物流业营改增讲解

u汇报人：朱彬汇报部门：财务总部税务部

物流业营改增政策讲解汇报时间：2012年9月15日23133汇报目录营改增的背景和趋势分析营改增对物流企业纳税带来哪些变化物流企业如何应对营改增营业税的弊端服务业（营业税）信息服务…广告业…运输业…生产企业（增值税）提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣（1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收全额征税营改增后的结果:服务业（增值税）信息服务…广告业…运输业…生产企业（增值税）提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）生产期推广期销售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣

在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点环环征收层层抵扣•部分行业•部分地区

第一阶段 （2012）

增值税改革路线图第二阶段

（2013）•部分行业•全国范围•所有行业•全国范围

第三阶段（尚 无时间表）

5

8省市试点时间表•2012年7月31日，财政部、国家税务总局联合发布财税[2012]71号文，明确了营业税扩围的试点行业、试点地区、试点日期、试

点税收政策文件及相应的修改等。•根据财税[2012]75号文，试点地 区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换•具体实施日期如右图所示。68.19.110.111.112.1江苏、安徽天津、浙江、湖北组织实施试点营业税交通运输建筑业金融保险业邮电通讯业文化体育业娱乐业服务业销售不动产转让无形资产铁路运输其它货运代理仓储装卸搬运打捞融资租赁会议展览转让专利权专利技术转让商标商誉转让土地使用权生活性服务其它转让自然资源使用权增值税交通运输业现代服务业其它货运代理仓储装卸搬运打捞融资租赁会议展览其它专利技术转让专利权转让商标商誉行业大类具体类型征税范围交通运输业陆路、水路、航 空和管道（1）陆路暂不包括铁路运输；（2）水陆：远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务；（3）航空：湿租业务，属于航空运输服务；（4）管道运输：通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动现代服务业研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】鉴证咨询包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣】14包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、三、营改增主要内容1、试点行业：1+6

3、一般纳税人和小规模纳税人的区分：销售收入+会计核算水平16《试点办法》应税服务年销售金额达到500万元。应税服务未超过500万会计可算健全，能准确提供税务资料

交通运输业自开票纳税人，无 论年销售额是否达到500万 元，均应当申请认定为一般纳 税人，适用税率为11%。（取现行增值税相关规定生产企业：年应征增值税销售额在50万元以上；商业企业：年应税销售额在80万元以上。 未达到上述标准，但会计核算 健全，能准确提供税务资料， 也可以申请一般纳税人资格。 无

销售收入会计核算水 平 其他

消）注1：应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。注2：试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，不需要重新办理一般纳税人认定手续，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。试点前试点后原营业税纳税人3%，5%试点一般纳税人-交通运输业11%-研发和技术服务6%-信息技术服务6%-文化创意服务6%-物流辅助服务6%-有形动产租赁服务17%-鉴证咨询6%营改增对物流企业纳税带来哪些变化？----税率发生变化试点前试点后原营业税纳税人3%，5%试点小规模纳税人3%原营业税差额征税的制度得到最大程度的保留，小规模纳税人的税负总体降低。增值税的计税方法（一）一般计税方法1、定义：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2、适用范围：一般纳税人（二）简易计税方法1、定义：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=不含税销售额×征收率2、适用范围（1）小规模纳税人（2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。原营业税计税方式=销售额*适用税率营改增对物流企业纳税带来哪些变化？----计税方法发生变化1、计税销售额的计算营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由由价内税形式调整为价外税形式含税销售额=取得的全部含税价款和价外费用1）一般纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）2）小规模纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）原先营业税计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）以100元运费为例，原先不论何种性质的企业营业税计税销售额均为100元，而营改增后如果企业时一般规模纳税人计税销售额=100/1.11=90.09元,如果是小规模纳税人计税销售额=100/1.03=97.08元营改增对物流企业纳税带来哪些变化？----计税销售额发生变化备注：1、不考虑购进车辆和购买其他物品带来的进项税

2、假设物流企业油耗和修理成本占收入比40%

3、利润计算不考虑路桥、人工等不可以带来进项税金的其他成本

根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》附件2的规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

需要注意的是，试点一般纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务不适用《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条第四款所规定的“接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额”。试点一般纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，支付给非试点纳税人价款可按取得票据金额在销售额中扣除。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》附件2的规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；试点小规模纳税人从事联运业务无论联运合作方的纳税人类型，都可以差额计算销售额。和营业税规定不同，根据国税发〔2003〕121号文件及相关文件规定，非试点货物运输业纳税人分为自开票纳税人和代开票纳税人，而代开票纳税人从事联运业务取得的收入不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。试点小规模纳税人从事联运业务相当于取得了自开票纳税人的资格，可以差额计算销售额并缴纳增值税。物流企业如何才能积极应对营改增1、查明企业自身税负增加的原因

从长远的角度而言，整个物流行业的税负不会发生根本性的增加。针对企业税负的暂时增加，企业应当明确税负增加的原因。对于因试点地区尚未全面展开造成的税负增加，企业无须过度担忧。对于其它原因造成的税负增加，企业应当从内部管理的角度加以解决。2、申请过渡性财政扶持

在营改增试点过程中，如果企业的税负确实有所增加，企业应当及时申请过渡性财政扶持，以避免税负陡然增加给企业日常经营带来的不利影响。及时享受到过渡性财政扶持的企业也应当清楚的认识到该项扶持政策的性质是暂时性的，具有很强的时效性，企业应当充分利用这段可以享受政策优惠的时间，积极做出调整和应对，快速适应税制变化带来的挑战。3、进行税务筹划

物流企业应当高度重视不同税制下的税务成本，并按照即将实行的新税制对公司涉税项目进行统筹规划，必要的时候，也可以咨询专业的税务人士以获得专业的税务筹划方案，实现控制税务成本的目的。如何取得更多的可抵扣进项

试点地区公路运输企业的成本结构及可抵扣进项

销售成本是否可以扣除销售额是否可以取得进项发票汽油和维修费×√司机和其他员工工资×路桥费×车辆折旧与车辆保险×订单管理等人工操作费×更新车辆×√不动产租金××外包运输费用√（非试点