浅谈我国环境会计的理论及其应用

一、引言随着世界的发展，人类改造自然环境的规模和空间越来越庞大，自然资源的浪费也日益严重，这给人类带来了沉重的负担，这严重的环境问题已引起全球关注。联合国十分重视各国的公司财务报告的环境披露，并建议各国研究相关的会计准则。严峻的自然环境形势以及国际的环境法律法规和有关政策，给我国发展较慢的环境会计带来了巨大压力。就目前情况来看，企业的生产经营活动是环境污染的最大来源。目前，我国的企业在环境会计方面存在的问题有：缺乏环保意识；没有相应的理论和法律；操作缺乏固定统一的形式；政府的监督力度不够强。对此，我国政府也需要发挥环境信息监督作用，借鉴其他国家的做法，制定适合中国国情的环境会计准则与制度。二、文献综述本文是在阅读了许多关于环境会计的相关文献后，结合我国环境会计应用问题，指出在当今时代，完善我国环境会计领域的不足是我们重点发展方向，是社会进步及经济可持续发展的必然趋势。赵海燕（2017）以环境会计有关理论的发展历程及其内在的相关性为基础，分析了环境会计的协调统一性、外部条件表现、信息披露、成本控制和科学行为管理，同时比较了国内外环境会计的发展研究，总结了新国际前沿的环境会计研究动态。孙宇（2016）从环境会计对现行会计的积极影响和消极影响两方面进行了详细的分析，并提出应采用科学合理的措施降低其消极影响，促进企业经济发展和自然环境的和谐发展。再多的理论也是纸上谈兵，因此我们还需要结合实际的案例分析，将理论运用实际中。包雨婷（2019）以X选煤厂为案例，进行分类核算，并对其应用结果进行分析。钱璐（2015）选择我国重污染行业上市公司进行研究分析，阐述环境理论及信息披露原则，以中国石油化工集团公司为例，通过分析其存在的问题，分析其信息披露的原因，最后基于应用结果对该厂提出相关的对策和建议。综上所述，在研究环境会计的基本理论及其相关时，也要注重其实践价值，与时俱进地改进环境会计的各种应用。如何将理论及应用相结合运用进企业，本文将会以中国石油化工集团公司为案例进行分析及研究，从而得出经验，促进我国完善相关法律法规，健全环境理论体系，同时也促进企业可持续发展战略目标的实现，两者相辅相成。三、环境会计的基本理论（一）环境会计的含义环境会计的概念：环境会计是企业会计不可缺少的组成部分，是经济可持续发展的产物，是会计理论和方法的继承，是环境经济学理论的综合。环境会计也称绿色会计，环境核算是指与特定经济实体有关的环境问题。一般而言，环境核算可分成微观环境核算和宏观环境核算。前者在企业会计核算体系中广泛应用，而后者是将环境核算纳入了核算范围。在企业会计系统中，重点是宏观环境会计研究。环境会计的目标环境信息用户的需求是决定环境会计目标的主要因素，因此可以分为内部和外部两个方面。第一，提供对外部信息的用户有用的信息，提供企业需要的环境会计信息，根据信息用户的意思决定的需求适当地对应。第二，公司内部提供企业实施环保活动所需的财务信息，帮助企业有效实施环保活动。如图所示：2-1环境会计目标示意图环境会计的原则在实际应用中，环境会计需要遵循一定的原则，它们分别是：1.社会基础原则社会基础原则是符合可持续经济发展要求的。企业自身的活动带来的外部经济活动是经济和社会性的，所以企业必须从社会角度考虑问题，考虑需要承担社会责任的成本。环境会计主体包括企业和整个自然界和人类社会，这反映了企业社会责任感是实现环境会计可持续发展的重要前提。2.环境利益与经济利益相结合原则在环境利益和经济利益相结合的原则下，在向外部提供会计信息的过程中，企业的环境会计必须考虑环境利益和经济利益。为了最大限度满足信息使用者的要求，必须充分考虑环境因素。同时，作为现在会计的新主题，环境会计处于研究的初期阶段，应该给予相关研究人员一些鼓励，给他们在这个领域探索的大胆空间。3.强迫性和自愿性原则国家或集体是环境资源的所有者，也是环境资源的所有者，它不受企业控制，因此环境会计信息需要传递社会观点。为了反映这一点，我们需要强有力的国家政策和法律来保护和迫使企业抗击。反映其生产和经营活动的社会效益和成本会更有利于企业外部评价。4.并用多个定价基础的原则对于环境问题，测量也有复杂性和特殊性。在计量方面，环境会计可以采取历史成本作为计量的基础，也可以研究它通过当前成本、机会成本和重置成本来衡量取决。环境会计在我国的应用现状我国环境会计还处于研究探索阶段，但由于还未形成体系性理论体系和标准，因此还没有充分应用于企业组织。但是我国也有在践行着环境会计的企业，例如理光集团。理光集团从1998年就开始使用环境会计，理光集团虽然报告、指标、内容等方面都存在很大缺陷，但是其集团责任感和环保意识已经养成，他们通过分层环境会计，经济效果分类，环境有效及生态率的建设等方法不断完善他们的环境会计体制。如今，理光集团的环境管理活动已经可以可持续运行。通过理光集团的案例，我将从环境会计的信息披露、环境会计准则的制定、与环境审计的相结合和公众的环保意识四个方面分析我国环境会计的应用现状。（一）企业环境会计的信息披露许多企业经营者的思想没有与时俱进，他们缺少对环境问题和可持续发展以及环境问题对企业的影响的了解。环境会计信息公告必须以合理的方式进行，而企业经营者不清楚最合适企业自身的信息披露方法。为实现给企业环境会计的可持续发展奠定良好的基础，我们需要研究并制定环境会计信息披露的理论制度，并最终实现这一目标通过定义环境会计信息披露的内容相匹配的当前实际状况，我们应该解决这些问题，并确定适合我国现阶段国情环境会计信息披露的方式。环境会计准则的制定我国会计准则中也有关于环境会计方面的规定，其中，废弃费用是现行会计准则中的环境会计概念最突出的体现，它规定了公司履行环境保护和生态恢复义务时产生的成本。通常，核电，石油和天然气公司的生产和管理需要投资于大型固定资产，例如核反应堆，油井和矿山。这些公司的生产活动对生态环境有巨大影响，因此公司必须承担相应的义务。另外，公司日常活动中与环境有关的支出在我国的会计准则也有明确规定。例如，公司因违反环境保护法而交的罚款将计入非管理支出，而污染排放由公司为管理费和管理费和公司所缴纳的环境保护税所记账。由上可见，中国现行的企业会计准则包含了环境保护的规定，它为企业环境活动的核算提供了一定的指导，并且可以看出，环境会计准则的制定对指导和规范企业活动以及鼓励和监督企业履行其环境保护职责是有利的。公众环保意识现在社会中，人们对于环境保护的认识还不够，但其实环境可持续发展与经济效益之间的关系是有助于企业提高经济效益；同时，环境与会计核算紧密相关，环境效益直接关系到公司的经济回报，随着中国GDP的快速增长，它不能否认大量的资源和能源消耗，因此，将环境与绿色GDP相结合，足以制定可持续发展战略。保护不是单方面的，但应受到重视，因为它关系到企业利润和企业荣誉。该系统模型未能满足公司对信息披露的要求，因此由于单方面追求经济增长和对环保的无知而成为发展的阻力。该表旨在最大程度地提高经济利益，并在环境意识不足的情况下帮助公司发展，尽管中国政府支持并积极推动环境会计的实践，但是环境会计师都是通过不遵守业务程序，公司就不会在管理和开发中优先考虑环境核算，而忽略了环境保护，从而阻碍了经济发展。五、以中国石油化工集团公司为案例分析（一）中国石油化工集团公司基本情况中国石油化工集团有限公司（英文缩写SinopecGroup）是1998年7月国家在原\t"/item/%E4%B8%AD%E5%9B%BD%E7%9F%B3%E6%B2%B9%E5%8C%96%E5%B7%A5%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"中国石油化工总公司基础上重组成立的特大型石油石化企业集团，公司注册资本2316亿元。公司\t"/item/%E4%B8%AD%E5%9B%BD%E7%9F%B3%E6%B2%B9%E5%8C%96%E5%B7%A5%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"主营业务范围包括：实业投资及\t"/item/%E4%B8%AD%E5%9B%BD%E7%9F%B3%E6%B2%B9%E5%8C%96%E5%B7%A5%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"投资管理；\t"/item/%E4%B8%AD%E5%9B%BD%E7%9F%B3%E6%B2%B9%E5%8C%96%E5%B7%A5%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"石油、\t"/item/%E4%B8%AD%E5%9B%BD%E7%9F%B3%E6%B2%B9%E5%8C%96%E5%B7%A5%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"天然气的勘探、开采、储运（含管道运输）、销售和综合利用；煤炭生产、销售、储存、运输；石油炼制，等等。石油化工行业，在我国经济发展中具有举足轻重的地位，是我国工业的重要组成部分。中国石油化工集团公司环境事项的核算下面我将以中石化2018年的财务报表为模板，进行环该企业环境会计事项的假设，来分析该公司在进行环境会计方面核算的变化。下列表1和表2分别是中石化未包含环境会计信息的2018年度资产负债表和利润表:表5-1中石化2018年资产负债表流动资产流动负债    货币资金1670亿    短期借款446.9亿    以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产--    应付票据及应付账款1928亿    应收票据及应收账款648.8亿    其中:应付票据64.16亿    其中:应收票据78.86亿         应付账款1863亿         应收账款569.9亿    预收款项--    预付款项59.37亿    应付职工薪酬73.12亿    其他应收款合计253.1亿    应交税费870.6亿    其中:其他应收款253.1亿    其他应付款合计774.6亿    存货1846亿    其中:应收股利--    其他流动资产227.7亿         其他应付款774.6亿流动资产合计5041亿    应付短期债券--非流动资产    一年内到期的非流动负债174.5亿    可供出售金融资产--流动负债合计5651亿    长期股权投资1457亿非流动负债    固定资产6178亿    长期借款615.8亿    在建工程1370亿    应付债券319.5亿    无形资产1039亿    预计负债428.0亿    商誉86.76亿    递延所得税负债59.48亿    长期待摊费用156.6亿    其他非流动负债272.8亿    递延所得税资产216.9亿非流动负债合计1696亿    其他非流动资产363.6亿负债合计7346亿非流动资产合计1.088万亿所有者权益(或股东权益)资产总计1.592万亿    实收资本（或股本）1211亿    资本公积1192亿    专项储备17.06亿    盈余公积2037亿    未分配利润2795亿归属于母公司股东权益合计7184亿    少数股东权益1393亿股东权益合计8577亿负债和股东权益合计1.592万亿

表5-2中石化2018年利润表利润表2018-12-31营业总收入2.891万亿    营业收入2.891万亿营业总成本2.810万亿    营业成本2.401万亿    研发费用79.56亿    营业税金及附加2465亿    销售费用594.0亿    管理费用733.9亿    财务费用-10.01亿    资产减值损失116.0亿其他经营收益    加:公允价值变动收益26.56亿       投资收益114.3亿营业利润1015亿    加:营业外收入20.70亿    减:营业外支出30.42亿利润总额1005亿    减:所得税费用202.1亿    被合并方在合并前实现利润--净利润802.9亿    其中:归属于母公司股东的净利润630.9亿    少数股东损益172.0亿    扣除非经常性损益后的净利润596.3亿每股收益    基本每股收益0.52    稀释每股收益0.52其他综合收益-66.24亿    归属于母公司股东的其他综合收益-66.24亿综合收益总额736.6亿    归属于母公司所有者的综合收益总额554.7亿    归属于少数股东的综合收益总额181.9亿以上是中石化的财务报表，我们可以通过比较中石化未进行环境会计核算和进环境会计核算的会计信息，来说明环境会计的带来的优势。假设中石化2018年与环境事项有关业务的具体分录如下:表5-3中石化环境核算分录假设（1）2018年初，中石化在全价购买治理污染设备1台，单价为500万元，使用年限为10年，直线法摊销，预计无残值，年折旧50万元，会计分录如:借:环境资产一环保固定资产50000000贷:银行存款50000000借:环境成本一环保固定资产500000贷：环境资产累计折旧500000（2）2018年初，中石化全额购买的治理污染的设备，发生损失，因此对损失部分计提减值准备100万元，会计分录如:借:环境费用1000000贷:环境资产减值准备1000000（3）2018年3月，中石化为了环境治理而购入环保材料2000万元，会计分录如下:借:环境费用20000000贷:应付环保费20000000（4）2018年6月，中石化当期获得减免流转税5000万元，因为利用了“三废”产品，会计分录如下:借:主营业务税金及附加50000000贷:环境收入一直接环境收入50000000（5）2018年末，中石化支付环境赔偿费用5000万元，会计分录如下:借:环境费用50000000贷:应付环境补偿款50000000（6）2018年4月中石化研发环保技术费用为一亿元，会计分录如下:借:环境资产一环保无形资产100000000贷:银行存款100000000（））7（7）2018年10月，中石化收到政府的环保奖励收入2000万元，会计分录如下：借:银行存款20000000贷:环保基金20000000（8）2018年9月，中石化由于建造环保设施，政府奖励一亿元，会计分录如下:借:银行存款100000000贷:环境收入一治理环境收入100000000（9）期末，中石化全年计提环保机构工作人员工资8000万元，会计分录如下:借:环境成本一人工成本80000000贷:应付环保职工薪酬80000000（10）期末，将环境收入、环境费用结转至环境利润，会计处理如下:结转环境收入:借:环境收入一直接环境收入70000000环境收入一治理环境收入100000000贷:本年利润一环境利润170000000结转环境费用和成本:借:本年利润一环境利润280000000贷:环境成本一环保固定资产50000000环境成本一人工成本80000000环境费用100000000主营业务税金及附加50000000这些增加的环境会计事项的处理，需要在会计报表及注释中披露这些环境会计信息，从而得出环境会计核算的优越性，利润表改动如下：环境收入（包括政府发放污染治理补助和奖金等）280000000营业税金及附加（扣除利用“三废”产品得到的税费减免部分）24245000000管理费用（绿色支出）62010000000（三）中国石油化工集团公司环境信息披露与分析总所周知，每个公司都会存在着各种各样的环境会计信息披露的问题，就算是中石化这样一个会计制度较为健全的大型上市公司也不例外。因此，我们发现了中石化在信息披露方面存在以下一些问题：中石化环境会计信息披露自愿性不足中石化现在不是自己主动愿意披露环境会计信息，而是按照国家规定的强制性信息披露规定进行披露。现在中国企业受利益最大化观念的影响，对环境会计信息披露的了解远远不够。因此，政府应当对重度污染行业的公司的环境会计信息披露的要求更加严格。2.环境会计信息披露的内容不够全面在2013年、2014年、2015年，中石化在环境保护方面的投入约为228.7亿元。在可持续发展报告中和社会责任报告中披露了资源的消耗、环境保护政策、污染物处理等环境绩效信息，却没有披露环境财务信息。而财务报表和附注披露了环境保护税；金融费用；突发的环保事件等。其中主要披露的是环境负债和环境成本，并没有披露有关环境资产和环境收益。3.环境会计信息披露模式较单一中国石化目前尚未使用独立的环境会计报告方法披露环境会计信息。尽管有年度报告，但《可持续发展报告》和《社会责任报告》还是披露了环境会计信息。但后两个报告中石化是以书面形式简要介绍了公司的环境保护思想，环境战略和绿色环保措施，注释中仅包含补充信息，对环境项目没有补充说明。中国石化发布的模型没有独立的环境会计报告基础，没有完整的补充报告模型，虽没有系统性，但也没有落后于自身的发展。六、完善企业信息披露的意见及措施（一）完善环境会计信息披露的法律法规和会计准则环境信息的披露主要是看企业是否自愿披露环境信息。据我所知，环境会计信息披露过程中需要收集大量信息，而收集信息的成本较高，因此只有少许企业愿意依靠自愿原则披露环境会计信息。就当前形势来看，我国应制定和颁布与环境会计信息披露有关的特殊强制性法律法规，有利于树立减少环境污染，重视企业环境保护的意识，也使企业高度重视。（二）加强对企业环境会计信息披露的监督鉴于中国证券市场的现状，宏观监督部门应包括中国证券监督委员会、财政部和环境部。财政部应统一管理会计业务，监督公司环境会计信息披露。中国证券监督管理委员会的监督工作确定了环境会计信息披露方法的规范和原则，即披露方法，方法，时间和地点。加强对环境会计信息披露的监督可以通过以下几个方面：第一，违反环境法律法规和环境会计规则的公司必须执行法律并受到惩罚，根据相关标准，必须严厉惩处重复注入和违法行为的责任。第二，我们应该定期表彰优秀的环保公司，鼓励他们公开环境保护和环境会计信息。第三，我们将利用现代科学技术建立企业环境信息数据库。尤其是，通过建立污染行业的公司环境信息数据库并更新相关信息，可以使政府的监控更加快捷，准确。（三）提高企业的环境会计信息披露意识环境保护是关系到整个社会乃至整个人类生存的重要问题，要从根本上解决环境问题就必须提高整个社会的环保意识。为了增强对环境会计信息披露的理解和监督，公司应提高管理者的环境意识，这将会直接影响会计信息的披露。中石化可以通过将环境保护的重要性与管理者的切身利益联系起来，积极肯定和鼓励管理层参与环境保护并支持，环境保护的概念将会以无形的方式渗透到管理层中，并融合进公司的文化中。七、结论会计界和环境界人士已经深刻认识和重视环境会计研究，这已经成为被广泛关注和研究的热点。被广泛的社会所需求的环境会计理论与方法体系的建立具有巨大的发展潜力。本文主要结论如下：第一，国家高度重视发展循环经济和开展环境保护工作，并且把可持续发展战略作为基本国策之一。因此，环境会计工作有良好的环境和政策支持。此举对我国政府监督民营企业和上市公司都能起到积极的作用。第二，现阶段，我国重污染行业上市公司在自觉披露环境会计信息方面并不主动，还未自愿进行环境会计信息披露。第三，建立健全的企业环境会计制度，需要政府、企业、公众和行业监督部门的共同努力。我相信，通过各方的齐心协力，环境会计制度的成熟和应用很快就能实现。随着政府、企业和个人对经济与环境关系的正确认识和高度重视，人们环境保护意识将会提高，环境会计理论和方法将不断成熟、发展并应用于实践。因此，21世纪是一个“绿色永远比黄金更有价值”的时代。而实施“绿色”会计的企业，将会很快就会从自己的实践中发现，环境会计核算是实现可持续利润的正确选择。总而言之，环境会计是社会和时代发展的产物，具有其发展的无限生命力。我们应该借鉴其他国家的做法，结合我国实际国情，研究制定适合我国的环境会计理论体系及方法。通过环境会计理论和应用相结合，实现环境资源的良性循环，实现中国特色的环境会计的可持续发展。

参考文献[1]孙宇,薛玉玲.环境会计的基本理论及对现行会计的影响[J].商场现代化,2016(08):147-148.[2]钱璐.我国重污染行业上市公司环境会计信息披露研究[D].苏州大学,2015.[3]李婷.石油行业上市公司环境会计信息披露问题研究[D].哈尔滨商业大学,2015.[4]石党英.环境会计计量的理论基础与现实选择[J].渭南师范学院学报,2015,30(14):93-97.[5]徐素波,张山,简欣媛,陈丽芬.环境会计:理论综述与研究展望[J].财会月刊,2019(03):78-85.[6]包雨婷.洗选煤企业物料流量成本会计的应用研究[D].太原理工大学,2019.[7]魏砚秋.浅谈我国环境会计的发展现状及建议[J].北方经贸,2018(06):97-98.[8]赵海燕,张山.环境会计理论发展进程与研究展望[J].财会月刊,2017(10):106-110.[9]ZhongLiwen.ResearchontheMeasurementofEnvironmentalCostsofChineseCompanies[C].四川大学战略与发展研究中心.Innovation,EntrepreneurshipandStrategyintheEraofInternet－Proceedingsof2016InternationalConferenceonStrategicManagement.四川大学战略与发展研究中心:四川大学战略与发展研究中心,2016:730-736.致谢经过几次困难的探索和修改，本文终于完成了。在此，我向我的导师何文颖老师致以诚挚的谢意和深深的敬意。老师的渊博知识，严谨的学术态度，认真负责的生活方式，以及独特的人格魅力使我受益并启发了我。在我的学士学位学位论文方面，从最初的论文选题、论文开篇、论文的合作修改到论文的定稿，指导老师给予了很大的帮助和认真的指导。没有导师的指导，就不会有这篇论文的完成。同时我也感谢所有教导我四年的老师。从他们那里，我不仅学到了知识，还学到了他们对生活的态度和做人的方式，这让我受益终身。在我四年的学习生活中，我的同学们也给了我很大的帮助和鼓励。论文写作离不开他们的监督和支持。真诚地感谢他们！最后，我要感谢一直关注我成长的家人。没有他们的情感鼓励和经济支持，我不可能取得今天的成绩！衷心感谢在百忙之中复习本论文的专家和教授们！

修改毕业论文常用方法一、论文修改的方法毕业论文的修改方法有多种,且因人因文而异.但根本方法只有一种,即由学生自己进行认真修改,所谓具体的方法也就是在学生自己进行认真修改的基础上多借助于一些外在的力量而已.(一)读改式所谓读改式,是指修改文章时边读边改的修改方式.这是论文修改的主要方式.完成论文初稿后,由作者自己认真通读全文,并放声地读,多读几遍.这样,凭借语感的作用就能发现问题.语感与人们平时的读书或谈话联系紧密,语感对检查语病、缺字错别字十分有效,也能使语句哕嗦、语句不通畅等问题随时被发现.所以,初稿写出来后,自己要大声读上几遍,边读边改,这是人们常常采用的一种修改方法.(二)冷改式所谓冷改式,是指初稿完成后.先搁置一段时间再修改的一种方法.许多人常有这种情况,有时初稿写好了,也很想马上把它修改好,可是自己怎么也发现不了毛病,自我感觉相当不错,不愿修改或不知怎么修改.这时候,可以采取冷改式,把初稿放一段时间再修改,就会发现要修改的地方还很多.这种拉开时间距离的阅读与修改,容易使作者心明眼亮.此时作者的思维比较容易跳出原有的圈子,从另外一种角度冷静地审视自己的论文.只要时间允许,改好的论文可以搁一搁再进行修改,如此反复数次,有益于提高论文质量.(三)热改式所谓热改式,是指初稿完成后.趁热打铁,立即对论文进行修改的方法.这种方法的优点是作者对论文记忆清晰,印象深刻,修改及时,避免遗忘.缺点是作者还处于论文写作的兴奋状态,不够冷静、清醒,思想和情绪还难以从论文中超脱出来,还不能摆脱原来的写作思路,难以发现初稿中存在的问题,难以判断论文写作的成败,即使发现了问题,也舍不得修改.(四)求助式所谓求助式,是指作者完成论文初稿后,请他人阅读或与他人讨论等方式来发现自己论文中存在的不足和问题,并获得指点修改的一