【S工程机械公司企业所得税纳税筹划策略探究13000字（论文）】

第第页共22页S工程机械公司企业所得税纳税筹划策略研究TOC\o"1-2"\h\u33151绪论 1238161.1课题背景及目的 1190381.2国内外研究状况 2234401.3课题研究方法 316761.4论文构成及研究内容 4274752企业所得税纳税筹划相关理论 4183002.1纳税筹划概念 483102.2纳税筹划理论基础 4262022.3企业所得税纳税筹划方法 657983S公司企业所得税纳税现状分析 7252243.1公司基本情况 71293.2公司经营状况 866303.3公司财务状况 8192593.4公司涉税情况 10308184S公司企业所得税纳税筹划策略分析 11164864.1推迟收入的确认 112894.2固定资产折旧方法的选择 1379464.3确定合理的资本结构 14260374.4扩大海外市场 15118874.5研发费用的加计扣除 16174714.6对外捐赠 1782635S公司企业所得税纳税筹划应注意的问题 18111225.1及时关注税收政策的变化 1813095.2提高财务人员专业素质 18153055.3加强税企之间的沟通与联系 19279485.4建立纳税筹划过程中的风险监控体系 19142056结论 2024849参考文献 211绪论1.1课题背景及目的随着国民经济的持续健康发展，我国已逐步建立了较为完善的工业体系，近年来，国家颁布多项政策引导、支持和鼓励高新技术产业的持续健康发展，科技创新水平大幅提高，“十三五”期间，高新技术企业数量增速均在25%以上，且其主要经营指标也不断增长。在税务方面，国家推出一系列税收优惠政策，高新技术企业在纳税筹划上有了更大的筹划空间。本文研究的S公司是经过国家高新技术认定的装备制造业公司，由于去年上半年疫情爆发，行业发展受到影响，但后续国家推出了大量惠民政策，助力行业产销回稳。因此，企业应当充分抓住税务环境利好的机遇，根据企业自身实际的业务需求进行纳税筹划，充分利用税收优惠政策，节约企业资金，将更多资金投入到新产品、新技术的研发中，拓宽公司发展路线和业务范围。企业所得税是企业所有的税费中最关键的一种，对净利润有直接的影响。另外，国家发布的税优惠政策形式多样且不断更新，强化了企业纳税筹划和合理避税的价值，开展所得税纳税筹划是企业保证其持续经营的关键手段。本文基于相关理论及税收优惠政策，以S公司为研究对象，分析其所得税纳税筹划策略，指出公司在开展所得税纳税筹划中应该注意的问题。1.2国内外研究状况纳税筹划最早出现于西方国家，19世纪中期意大利的税务咨询业务中已出现与纳税筹划相关的内容。纳税筹划在发达国家渐渐发展成熟，已逐步形成一套较为完整的理论与实务体系。而我国学者则是从20世纪90年代开始研究有关纳税筹划理论与实务。本文参考、总结了多位学者在纳税筹划的定义、相关理论、影响因素及风险等方面的研究成果。关于纳税筹划定义的研究纳税筹划最早被法律认可的事件发生在1935年英国“税务局长诉温斯特大公”一案中，汤姆林爵士在法律上认可了人们可以依据法律、法规降低税费缴纳的行为[1]。唐腾翔和唐向（1994）是我国首次提出纳税筹划概念的人，为我国纳税筹划理论研究拉开了序幕。他们认为纳税筹划是在税法规范的前提下，并在纳税行为发生以前，选取最优筹划方案以达到节税效益[2]。关于纳税筹划相关理论的研究盖地（2012）、倪国锋（2020）和洪惠玲（2021）都认为合法性是纳税筹划的基本前提，但同时还应充分考虑到筹划过程中存在的各种成本[3-5]。盖地（2012）还提出企业在进行纳税筹划时其目标不是仅仅少缴税、晚缴税，而是在遵守税法前提下，正确履行纳税义务时充分享受纳税人的权力，实现企业税后收益最大化[3]。MaggieCooper、QuyenT.K.Nguyen（2019）通过定性方法研究跨国公司纳税筹划动与机会的相互作用关系时也落实了这一观点[6]。朱吉美和黄国俊（2018）提出企业可通过对研发费用的扣除范围、委托开发、不征税收入等方面进行所得税筹划，设法加大加计扣除计算基数，以此节约税款[7]。王亚楠（2020）提出高新技术企业可以通过节税、避税和转嫁筹划三种方式来降低企业税负，提高企业经济效益[8]。苏新颖（2020）指出企业在纳税筹划时可通过调整收入结构、公司分立、返聘退休人员等方式来提升管理水平、降低实际税负[9]。金兰兰（2021）和贾芮锋（2021）提出企业应通过适当减少当期应税收入规模和合理增加企业的可扣除费用支出来进行纳税筹划[10-11]。（3）关于纳税筹划影响因素的研究梁俊娇和贾昱晞（2019）通过整理2009-2016年国内部分上市公司的年报数据，建立相关模型研究发现加计扣除优惠相较于其他优惠政策更有利于促进企业的创新发展[12]。ChristopherS.Armstrong等人（2019）发现企业的纳税筹划存在战略反应，企业在其竞争对手纳税筹划变化时，会将其纳税筹划向相同的方向改变[13]。杨乐和宋诗赟（2020）以2013年-2017年我国创业板上市公司的数据作为样本，通过实证分析研究发现所得税激励的加强可以推动企业的研发投入和产出[14]。孙健夫和贺佳（2020）以2009-2017年的高新技术企业为研究样本，发现目前高新技术企业所享受的企业所得税优惠政策的着力点与企业的实际需求点不匹配，且由于管理层对于高新技术认定的条件掌握不足，导致15%优惠税率在提升科技竞争力的效果并不显著[15]。（4）关于纳税筹划风险的研究段辉红（2019）认为税收政策、税务处理不当、关联交易或者是发票管理都会造成一定的税务风险[16]。倪国锋（2020）认为目前我国高新技术企业纳税筹划存在较高政策风险，主要是由于管理层对于税收政策的关注度不够且纳税筹划方案不系统、不具整体性[4]。综上所述，我国对于纳税筹划的研究时间虽然较为短暂，但随着市场经济的不断发展，经过长期的研究，国内外学者对企业纳税筹划的理论和实务方面的研究逐步形成完整体系。我国大多学者更侧重于纳税筹划在企业的应用研究，其中，针对税收优惠政策的具体优惠方式和项目的研究较为广泛。1.3课题研究方法（1）文献研究法：通过检索电子数据库中期刊，综合研究国内外学者的研究成果。（2）案例分析法：由于不同企业之间的纳税筹划可能会存在很大的差别，本文基于纳税筹划相关理论及税收政策，以S公司为案例研究对象，分析其纳税筹划策略。（3）归纳总结法：本文对S公司在各个环节的节税额进行整合，综合分析其整体节税效益。1.4论文构成及研究内容本文的构成及研究内容如下：第一章是绪论。介绍本文的研究背景和目的，而后梳理了部分国内外学者在纳税筹划领域的研究，为本文的探析提供理论支撑。第二章介绍本文的相关理论。包括纳税筹划的概念、理论基础，以及企业所得税纳税筹划的几种基本方法。第三章主要分析了S公司目前经营状况、财务情况以及企业所得税纳税现状。第四章则是从几个方面分析S公司具体的所得税纳税筹划策略。第五章提出了S公司在筹划过程中应注意的几个问题。第六章为结论。总结前文对S公司企业所得税的策略分析情况。2企业所得税纳税筹划相关理论2.1纳税筹划概念纳税筹划指的是，在税法及其他相关法律法规允许的范围内，纳税人在纳税行为发生之前，通过事先对企业将会发生的各种涉税事项进行安排，以达到合理降低税款和递延缴纳税款的目的，并在设计与实施筹划方案的过程中降低税务风险，最终实现企业价值最大化这一根本目标的一系列税务规划活动。2.2纳税筹划理论基础2.2.1契约理论契约理论在市场经济发展中指导着企业开展各项经济活动，这一理论主要分析对于处在不同交易环境下的契约各方进行的经济活动中产生的各种效应。契约理论具体的表现形式一般以合同形式为主。在当代的市场经济中，企业与许多利益相关者通过形成契约关系而联系在一起，包括企业职工、股东、供应商、客户、金融机构和政府机关等。2.2.2博弈理论博弈理论广泛应用于企业的生产经营活动中，当企业与其他主体存在竞争或合作等关系时，他们就成为了博弈状态的各个博弈方，各方会根据自身实际情况和需求，选择为本方获取最大利益的最优决策。对于纳税筹划来说，企业的博弈方通常是税务机关。由于政府税收具有强制性和义务性，因此税务机关在博弈关系中占强势地位，企业虽处在劣势方，但可以利用税务机关颁布的各项税收优惠政策开展纳税筹划，在合法合理的情况下尽可能多地节约税款，以实现企业税收利益最大化。2.2.3“拉弗曲线”理论拉弗曲线描绘政府的\t"/item/%E6%8B%89%E5%BC%97%E6%9B%B2%E7%BA%BF/_blank"税收收入与\t"/item/%E6%8B%89%E5%BC%97%E6%9B%B2%E7%BA%BF/_blank"税率之间的关系，如图2.1所示。政府可以通过调整税率对宏观经济进行调控，主要表现为：税收收入会随着税率的提高而达到一个峰值，此时市场经济的活力最强。但当继续提高税率时，税收收入反而呈降低趋势。这是因为税率过高会给企业造成较大的税负压力，易导致企业的投入产出水平大幅降低，影响企业的业绩，不仅将减少缴纳所得税的税基，还会抑制国家经济的增长，从而导致政府税收收入下降；反之，一定程度内的减税可以促进企业的生产发展，扩大\t"/item/%E6%8B%89%E5%BC%97%E6%9B%B2%E7%BA%BF/_blank"税基，从而增加政府的税收收入。所以政府应当保持合理的税率，促进财政收入的可持续增长。图2.1拉弗曲线2.3企业所得税纳税筹划方法2.3.1税收优惠筹划法税收优惠筹划法是指，纳税人通过税法给予部分纳税人和征税对象照顾和鼓励的一些特殊性规定对相关涉税事项进行筹划的方法。在企业的实际应用中更为广泛，主要通过减免抵退等税收优惠方式进行筹划。企业可以在进行纳税筹划工作之前，深入分析相关税收优惠政策，根据企业的发展战略，合理地分配和投入资金和资源到适用税收优惠政策的产业或地区等，制定合理有效的纳税筹划方案，充分节约企业税款。2.3.2税率差异法税率差异法是指，企业在税法及其他相关法规的范围内，在不同档位的税率中选择适用税率中最低的税率来降低应纳税额的方法。国家会针对不同产业、不同行业以及不同地区分别制定不同的税率，以此鼓励和推动特定产业、行业和地区发展。税率的差异也体现出国家政策和发展战略的倾向性，因此，企业可以利用税率的差异，通过投资设立子公司到低税率地区等方式，不仅可以实现节税目的，还能在一定程度上推动国家经济的发展。2.3.3会计政策筹划法会计政策是企业对于其各项经济业务活动进行账务处理的原则和基础。在经济活动中，对同一经济事项有时存在着不同的会计政策可供企业选择，企业可以在法律法规允许的范围内，根据其实际情况使用对自身发展更为有益的会计政策，这样就为企业进行纳税筹划工作提供了契机。企业可以通过分析不同的会计政策产生的税会差异选择最优纳税筹划方案。2.3.4延期纳税法延期纳税法是企业在其经济业务活动中，合理地将各个环节的纳税义务发生时间推迟到以后，以达到延迟缴纳税款目的的一种方法。在实际应用中，企业一般会通过与客户订立合同以实现分期确认收入的方式来推迟纳税义务的发生时间，从而可以减少本期的应纳税所得额，充分实现货币的时间价值，使企业可以利用更多的资金用于其他方面的发展，为企业赢得更大的获益机会。3S公司企业所得税纳税现状分析3.1公司基本情况S公司于1999年成立，是一家集合产学研的现代化工程机械制造企业。公司主要业务涉及工程机械、航空装备与服务、特种装备三大领域，并在三个领域之间进行核心技术共享、制造体系共享，不断推出具有世界影响力的产品，延长产业链，为全球客户提供整体解决方案。S公司加速数字化技术升级，紧跟现代智能化发展步伐，不断向智能化企业迈进，目前已建成了20条智能化生产线，主要用于挖掘机的生产，另外，引进56台焊接机器人，智能化焊接率大幅提高达90%，在线检测率达92%。公司主要产品市场地位保持在一个较为稳定的水平，液压静力压桩机销量稳居全球第一，旋挖钻机保持行业前三，挖掘机国内市场挺进前十。此外，公司的营销服务网点覆盖全国主要城市，积极扩展国外市场，其业务范围覆盖了180多个国家和地区。S公司在国内地下工程装备企业中处于领先地位，位居全球工程机械制造企业50强、全球挖掘机企业20强、全球支线飞机租赁企业3强。公司已获得专利技术1000余项，承担国家“863”计划、国家科技支撑计划等国家级项目28项，获得40余项国家、省部级奖励，其中国家科技进步二等奖、湖南省技术发明一等奖等各种奖励数十项。被授予了“国家创新型企业”、“国家工程机械动员中心”等称号。3.2公司经营状况2020年，工程机械行业受到疫情影响，年初销量状况不佳，但3月各地开始复工复产，国家依据疫情情况颁布众多逆周期调整政策鼓励和推动各地基础设施的建设，在这种情况下，市场对于各类工程机械产品的需求大幅提高。且在国内消费市场供过于求的态势下，国家及时发布一系列减税降费等政策，支持各个行业的生产与发展，工程机械产品销量回升且增长。从2020年总体业绩来看，S公司的营业收入稳步增长，同时，公司应对市场环境的变化能力也有所加强。2020年，S公司实现营业务收入937,736.75万元，与上年同期相比增加26.25%；经营活动现金流量净额达180,402.73万元，同比增长144.64%。在工程机械板块，S公司在生产工程机械类产品的自动化、智能化程度得到大幅提高，其生产效率迅速提升，规模效应也显著扩大。同时加强工程机械产品的线上营销模式，2020年，公司的挖掘类机械和桩工类机械营业收入增幅同比均超过40%。目前国家提出“两新一重”的战略，针对基础设施建设等大型施工，市场对于大吨位、大机型的桩工机械需求量极大。桩工板块作为细分行业龙头之一，毛利率高于行业水准，而挖掘机板块毛利率略低于行业水准，这与S公司中大型挖机销售比例偏低的产品结构有关。关于航空板块，在支线飞机运营方面，S公司在加拿大的全资子公司AVMAX公司紧密跟踪市场需求变化，采取各种措施严格控制成本支出，确保公司运营现金流的稳定，虽在2020年度受到疫情爆发影响，但在营业收入同比下降44.20%的同时依然保持盈利。子公司S科技的通航业务板块的发展超出预期，所生产的轻型运动飞机在2020年成交量同比增长超过100%。3.3公司财务状况纳税筹划是企业财务管理决策的重要部分，财务状况是企业在进行纳税筹划过程中需要重点关注和分析的对象。本文根据S公司2017-2020年的一些重要财务数据，简要分析S公司在盈利、运营、偿债以及发展能力四个方面的财务状况，如表3-1所示：表3-12017-2020年S公司主要财务指标类别指标2017年2018年2019年2020年盈利能力净资产收益率（%）5.349.5610.2210.71运营能力应收账款周转率（次）1.491.962.172.46存货周转率（次）1.501.822.002.58偿债能力资产负债率（%）61.1365.4567.8568.65现金流动负债比率（%）7.5210.388.9921.39发展能力营业收入增长率（%）98.1445.6429.0526.25净利润增长率（%）142.49170.8417.1412.35注：根据S公司2017-2020年财务数据计算得出从表3-1可以看出，S公司近四年的净资产收益率逐年上升，反映出S公司获利能力增强，盈利水平提高。从表3-1同时可以看到，S公司的运营能力逐年增强，其应收账款周转率和存货周转率均呈现增加趋势，说明企业收账速度加快，平均收账期减短，资产流动加快，偿债能力变强。由于S公司2020年度销售超预期并加强库存管理，导致其存货周转率增幅较大，存货流动速度加快，企业变现能力提高。表3-1数据显示，S公司资产负债率逐年递增，且均高于60%，大大超过行业平均值，财务风险相较于同行业企业较高，若企业想要进一步融资，则可能会需要付出更高的成本。虽然资产负债率过高，但可以看出S公司对于财务杠杆的利用效益较好，是因为应付款项增多，且并未导致企业信誉与市场地位的丧失，企业现金运用效力增加。S公司现金流动负债比率整体呈上升趋势，且2020年增幅最大，说明企业流动负债的偿还有可靠保证，但2020年其指标过大，表明S公司流动资金利用不够充分，其盈利能力的提升还有一定的空间。从表3-1不难看出，S公司于2017年和2018年发展速度较快，2019年后增速放缓，保持稳定发展，但其净利润增长率低于营业收入增长率。主要由于股权激励解禁的摊销额超过4,000万元人民币，且资产支持票据（ABN）的发行也产生了超过5,000万元人民币的摊销额，另外，公司将加拿大的全资子公司AVMAX的6,500多万元人民币商誉进行了全额的计提，这些因素2020年度S公司的净利润产生重要的影响。3.4公司涉税情况针对企业所得税单个税种而言，S公司目前适用的税收优惠如表3-2所示：表3-2S公司适用的税收优惠税种优惠对象具体优惠企业所得税制造业企业固定资产加速折旧高新技术企业研发费用加计扣除15%税率注：来源于S公司年报与相关税收政策本文根据S公司公开披露的近四年年度报告，参考了部分重要财务报表数据对该公司进行分析。表3-3反映了S公司2017-2020年企业所得税的税负情况，其中，所得税贡献率是当期所得税费用与营业收入之比，所得税负担率是当期所得税费用与利润总额之比。另再根据计算得出的所得税贡献率及所得税负担率作趋势图如图3.1所示。表3-32017-2020年S公司企业所得税税负情况单位：万元年份2017年2018年2019年2020年当期所得税费用7,124.205,831.146,432.3011,571.02营业收入395,184.93575,552.05742,735.56937,736.75利润总额27,866.1459,032.7661,806.3766,264.86所得税贡献率1.80%1.01%0.87%1.23%所得税负担率25.57%9.88%10.41%17.46%注：根据S公司2017-2020年财务数据计算得出图3.12017-2020年S公司所得税税负变化情况由表3-3和图3.1可知，2017-2020年期间，S公司的营业收入和利润总额是逐年增加的，而所得税费用是呈现先递减后递增的趋势，所得税贡献率和所得税负担率也是如此。S公司的所得税贡献率较为稳定，但2020年的数据有所上升，表明S公司的所得税税负有所加重，其财务管理能力存在一定的提升空间。S公司于2008年起被认定为高新技术企业，享受15%的企业所得税税率，但2017年其所得税税负较重，主要受子公司适用不同税率的影响较大，其部分子公司于2018年才被认定为高新技术企业。且2020年S公司的所得税负担率高于所得税优惠税率15%，说明其纳税筹划程度还有待进一步提高。4S公司企业所得税纳税筹划策略分析企业在生产经营的过程中发生的各种涉税事项都可能影响着企业所得税，企业的纳税筹划策略影响最终筹划成果的效益。本文主要从S公司通过推迟纳税义务发生时间和利用税收优惠政策两大方面进行策略分析讨论。推迟纳税义务发生时间主要通过推迟收入的确认和选择合适的固定资产折旧方法进行策略分析。利用税收优惠策略分析内容主要包括银行借款利息费用全额扣除、高新技术企业享受境外所得按照15%税率计算应纳税额、研发费用的加计扣除和捐赠支出。4.1推迟收入的确认S公司2017-2020年营业收入构成情况按行业分类如表4-1所示，并作相应折线图如图4.1所示：表4-12017-2020年S公司营业收入情况单位：万元行业2017年2018年2019年2020年金额占比金额占比金额占比金额占比工程机械268,913.2868.05%446,921.2877.65%582,143.4378.38%824,309.4087.90%航空业务109,056.1527.60%97,671.7116.97%117,588.4515.83%65,619.487.00%工程施工及其他17,215.494.36%30,959.065.38%43,003.695.79%47,807.875.10%合计395,184.93100%575,552.05100%742,735.56100%937,736.75100%注：数据来源于S公司年报图4.12017-2020年S公司营业收入占比变化情况从表4-1和图4.1可以看出，S公司的主要业务集中在工程机械行业，其占营业收入比例逐年上升，而航空业务板块和工程施工及其他板块占比逐年降低。尤其在2020年工程机械行业占营业收入比例大幅增加，究其原因，受疫情影响，年初经济发展减缓，但国家及时地出台一系列推动经济增长的政策，复工复产速度加快，基础设施的建设拉动了对于工程机械类产品的需求。2020年，航空业务受全球疫情影响程度较大，营业收入大幅降低。对于这一现象，说明S公司及时调整业务结构，推动工程机械板块发展，实现该板块的营收增涨，弥补其他板块由于疫情影响造成的营收下跌。另外，从S公司2020年年报上得知，S公司在工程机械行业营业收入大多来源于自营直销，小部分是代理销售方式，而在航空业务和工程施工及其他均采用自营直销方式。根据有关政策规定，企业通过预收款方式销售商品，在发出商品时才确认收入。公司销售商品以预收款的方式不仅可以降低商品销售风险，还能合理占用客户资金，获得货币的时间价值，实现递延纳税。2017-2020年预收账款占营业收入比例见表4-2所示：表4-22017-2020年S公司预收账款占营业收入比例单位：万元项目2017年2018年2019年2020年预收账款17,239.0628,393.9629,370.7432,500.47营业收入395,184.93575,552.05742,735.56937,736.75预收账款占营业收入比例4.36%4.93%3.95%3.47%注：根据S公司2017-2020年财务数据计算得出从表4-2可以看出，S公司近四年预收账款和营业收入均呈增长趋势，但预收账款占营业收入比例总体呈降低趋势，且整体水平偏低，说明企业缩减预收款方式销售商品的规模。内部原因主要可能是S公司主要业务板块桩工机械呈现多品种小批量的特点，生产周期长，生产线的标准化程度较低，自动化程度有限，产能紧张，产品订单存在积压现象，需要较长时间才能发出产品。外因主要可能是产品差异化逐渐变小，市场竞争激烈，形成买方市场，企业更多地通过赊销方式吸引客户。S公司销售产品主要以银行按揭、融资租赁、全款销售和分期付款方式为主。不同销售方式所产生的纳税义务时点会不一样，这就为纳税筹划提供了一定的空间。目前国家提出“两新一重”的发展战略，针对基础设施建设等大型施工，市场对大吨位、大机型的桩工机械需求大增，由于产品专用性程度高，具有不可替代性，因此单位销售价格也相对较高，分期销售是较为合理的选择。S公司在2020年已签订合同但还未确认收入的金额为8,755,368.53万元，其中，2021年预计确认收入4,095,296.14万元，2022年预计确认收入2,071,589.22万元，2023年预计确认收入1,197,875.96万元。假设S公司销售商品可实现25%的毛利率。不考虑其他有关税费的影响，2021年度产生4,095,296.14*25%*15%=153,573.61万元纳税义务；2022年为2,071,589.22*25%*15%=77,684.60万元，2023年为1,197,875.96*25%*15%=44,920.35万元，三年的应纳税总额为153,573.61+77,684.60+44,920.35=276,178.55万元。考虑到资金的时间价值，这三年应纳税总额的现值为153,573.61*0.9091+77,684.60*0.8264+44,920.35*0.7513=237,560.97万元，则S公司通过分期确认收入可推迟纳税义务发生时间，达到延迟纳税的目的，另外还相当于在2020年获得一笔无息贷款276,178.55-237,560.97=38,617.58万元。4.2固定资产折旧方法的选择S公司对固定资产采用年限平均法进行折旧。S公司2020年固定资产折旧情况如表4-3所示。表4-32020年S公司固定资产折旧情况单位：万元项目房屋及建筑物机器设备运输设备电子设备飞机及发动机其他合计折旧额5,079.918,105.111,022.05595.0216,148.88387.9431,338.91折旧占比16.21%25.86%3.26%1.90%51.53%1.24%100%注：根据S公司2017-2020年财务数据计算得出从表4-3可以看出，S公司的固定资产种类较多，飞机及发动机的折旧额占比超过50%，机器设备和房屋及建筑物的折旧额占比也较高。根据我国有关文件规定，自2019年1月1日起，享受固定资产加速折旧优惠的行业扩大至全部制造业领域。由于折旧方法的不同会产生较大应纳税额差异，若再考虑到资金的时间价值，则其差异会更加明显。假设2019年年末S公司购入一台机器设备，价值1,000万元，预计使用年限为8年，残值率为5%，投资收益率为10%。如表4-4，本文通过对比三种折旧方法，即年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法（在表中分别示为A、B和C）计提折旧的情况进行节税效益的分析。表4-4不同方法下的折旧及对所得税的影响单位：万元年份折旧额折旧抵税额ABCABC2020年118.75211.11250.0017.8131.6737.502021年118.75184.72187.5017.8127.7128.132022年118.75158.33140.6317.8123.7521.092023年118.75131.94105.4717.8119.7915.822024年118.75105.5679.1017.8115.8311.872025年118.7579.1759.3317.8111.888.902026年118.7552.7863.9917.817.929.602027年118.7526.3963.9917.813.969.60合计950.00950.00950.00142.50142.50142.50从表4-4可知，三种折旧方法所计提的折旧总额相同，但各年所计提的折旧额是不同的。当采用加速折旧法时，前期计提的折旧额相对更多，进而对利润的抵减作用更大。采用双倍余额递减法在2020年比年限平均法可多节税37.50-17.81=19.69万元。4.3确定合理的资本结构S公司2017-2020年资本结构如表4-1所示。表4-52017-2020年S公司资本结构单位：万元资本结构2017年2018年2019年2020年短期借款204,256.07194,936.55261,509.81199,268.22长期借款179,086.40237,765.05169,155.62279,596.14借款总额383,342.47432,701.60430,665.43478,864.35负债总额752,151.47935,050.671,065,492.671,191,739.21借款占负债比例50.97%46.28%40.42%40.18%所有者权益478,169.87493,689.24504,801.87544,098.81资产负债率61.13%65.45%67.85%68.65%产权比率1.571.892.112.19注：根据S公司2017-2020年财务数据计算得出从表4-5可以看出，S公司目前形成以负债为主的资本结构，资产负债率和产权比率水平较高，且借款占负债总额比重较高。主要是由于S公司主要销售工程机械产品，研发和生产的过程中需要投入大量的资金，因此，企业通过银行借款方式保持稳定的现金流以维持企业的日常生产运营活动。由此形成借款、生产、销售、还款的循环状态，使企业的资产负债率保持在一个较高但稳定的水平。S公司的短期借款虽不及长期借款多，但其规模也较大，所支付的利息费用可在当期据实扣除，对该期的节税效益更高。另外，S公司于2019年实际控制人变更为广州市人民政府后，公司与银行的议价能力得到提升，公司授信额度由集团统一取得，直接对接各大银行总行，可以大幅度降低企业融资成本，也可获得更多融资机会。假设S公司2020年年初向银行借款6,000万元用于大型桩工机械产品的生产，期限6个月，年利率为5%。企业在此次借款中需要支付的利息费用为6,000*5%*6/12=150万元，可减少当期应纳税额150*15%=22.5万元。4.4扩大海外市场S公司成立前期主要以工程机械为主要业务板块，且目标市场集中在国内。为实现公司发展战略、提升市场竞争力，S公司于2019年完成对加拿大AvmaxGroupLnc.100%股权的收购，该公司主要提供支线飞机的租赁与维修服务，在行业内占有较大市场份额。S公司在本次收购后可以在AVMAX公司的业务上进行延展和扩充，延长产业链，扩展海外市场，推动公司多元化产业的战略发展，实现工程机械与航空产业的协同发展。截至2020年底，AVMAX公司资产规模50.05亿元，占S公司净资产比重为38.36%。假设2020年AVMAX公司实现税前所得1,000万元，则应在加拿大缴纳所得税1,000*23%=230万元，税后利润770万元汇回S公司，对S公司来说是属于股息、红利所得，与适用25%的企业所得税税率的非高新技术企业相比，可减少企业所得税额770*（25%-15%）=77万元。4.5研发费用的加计扣除S公司的研发主要集中在工程机械新产品、新技术，在节能技术、无人智能、工业互联网、远程遥控等新技术应用以及特种应急装备领域也取得了一定的研究成果。截至2020年底，S公司获得了近千个授权专利，推出两百多款产品。S公司2017-2020年研发投入的情况如表4-6所示。表4-62017-2020年S公司研发投入情况单位：万元项目2017年2018年2019年2020年研发人员数量414470527702研发人员数量占比10.70%11.88%10.62%12.30%研发投入金额9,891.6416,263.5523,401.9835,728.70研发投入占营收比例2.50%2.83%3.15%3.81%资本化金额0.003,913.451,308.546,184.23资本化率0.00%24.06%5.59%17.31%研发费用9,891.6412,350.1022,093.4532,084.73费用化率100.00%75.94%94.41%89.80%注：数据来源于S公司年报从表4-6可以看到，S公司近四年的研发人员数量不断增加，2020年比上年多33.21%，说明S公司愈发重视且投入大量的研发人力资源助力企业对于新产品、新技术的研发。S公司的研发投入也呈增长趋势，2020年的研发投入增幅同比超过50%。据了解，S公司2020年度研发费用包括该年的研究阶段研发投入及以前年度资产开发结算研发投入转出部分，故该年度研发投入资本化金额与研发费用加总超过该年研发投入金额。根据税法规定，企业当期发生的符合规定的研发投入形成的无形资产的，可在其摊销期间内按其成本的175%在税前进行摊销。S公司于2018年通过内部研发软件形成无形资产2,895.25元，2020年内部研发形成专利权1,864.24万元，通过前期和本期研发形成无形资产对2020年的加计摊销影响金额为1,115.06万元，即直接减税1,115.06万元。由于企业当期发生的符合规定的研发费用金额可按其发生额的75%在税前加计扣除。S公司2020年研发费用金额为32,084.73万元，包括当期研发投入费用化金额和以前年度转入金额，当期符合加计扣除条件的研发费用金额为30,771.38万元，因此对所得税的影响为30,771.38*75%*15%=3,461.78万元，即直接减税3,461.78万元。因此，S公司2020年度享受研发费用加计扣除的税收优惠政策可减少企业所得税1,115.06+3,461.78=4576.84万元。4.6对外捐赠S公司2020年开展精准扶贫和社会公益活动发生捐赠支出145.2万元。其中，通过长沙市湘知公益促进会帮扶困难知青15万元，通过中南大学教育基金会捐资教育奖学金30万元，另通过公益机构捐赠龙山县召市镇助学金1万元，符合公益性捐赠的条件共支出46万元，满足全额扣除条件；在精准扶贫活动中，发生采购黄桃8万元和江永香柚31.2.万元，共发生采购扶贫支出40.2万元；捐赠用于应对新冠肺炎疫情现金20万元及口罩等物资约40万元，发生额符合税前据实扣除条件。因此，S公司在2020年发生的对外捐赠支出共可节税145.2*15%=21.78万元。综上所述，S公司在2020年度企业所得税纳税筹划中，采用分期销售商品的方式推迟纳税义务的发生时间，以达到延迟缴纳税款的目的。另外，选择双倍余额递减法的固定资产折旧方法在前期的抵税效益更大，有助于减少折旧前期的应纳税所得额。S公司选择通过向银行借款筹集资金维持企业日常的生产投入，从企业所得税角度来说，当期发生的借款利息费用可全额扣除，有利于企业节税。相较于适用25%企业所得税税率的非高新技术企业，利用高新技术企业境外所得按照15%税率缴纳所得税的税收优惠政策起到了一定的节税效果。企业通过研发费用加计扣除和符合规定的捐赠支出直接减少企业所得税。5S公司企业所得税纳税筹划应注意的问题纳税筹划具有很强的应用性，需要实际应用于企业相关涉税事项中才能实现筹划效果，而企业在实施筹划方案的过程中易受到许多因素的影响。本文根据上文对于S公司纳税筹划策略的分析，提出一些筹划过程中应该注意的问题。5.1及时关注税收政策的变化企业进行所得税纳税筹划工作的依据主要包括税收政策及相关法律法规，而国家会随着市场经济情况和外部环境变化等对产业政策和经济结构进行调整，税收政策也会随之进行相应的变更和完善，以此来适应国民经济发展的需要。S公司属于国家大力扶持发展的高新技术企业，经常出台一些税收优惠政策或临时性特殊规定，因此，企业若不能根据变化的税收政策进行及时的调整，就有可能出现企业纳税筹划工作与相关政策及法律法规产生冲突的情况，这不仅会降低筹划的有效性，有时可能会触犯法律法规，使企业发生不必要的罚款支出，造成声誉受损，影响企业形象。因此，S公司在纳税筹划时，应及时掌握最新发布的相关法律法规，深入分析税法及相关政策变化的部分，及时调整和优化公司的纳税筹划方案。5.2提高财务人员专业素质纳税筹划工作是企业财务管理决策中的重要部分，企业管理层的纳税筹划意识和财务人员对税法及相关政策的理解能力与掌握程度等方面都影响着企业的纳税筹划工作的设计和开展。在筹划过程中，如果企业财务人员无法正确运用相关税收政策，未根据最新的政策、市场环境变化作出纳税筹划方案的调整，就可能被误认定为偷逃税款，发生额外的经济利益流出，对企业造成负面影响。S公司应定期开展组织纳税筹划的学习培训工作，提升财务人员的业务素质，主动通过关注国家新发布的文件和财经新闻等方式及时获取税法最新动态，以此在面对复杂的法规和不断变化的经营环境时，设计出合理的筹划方案，促进企业所得税纳税筹划的合理性与科学性。5.3加强税企之间的沟通与联系企业在实际应用纳税筹划方案时，可能会出现所达到的纳税筹划成果无法被税务机关认同与认定的情况。由于企业的某些行为可能在税法中未明文规定其是否属于应纳税行为，而税务机关有权利依据自身的职业判断认定企业的行为是否需要纳税，这一过程中会受到税务机关执法人员主观因素的影响另外，因此可能会出现因为税务机关执法的偏差而导致企业合法合理的纳税筹划方案无法落实的情况。S公司应该与税务机关进行切实有效的沟通，积极学习并透彻理解财税机关针对相关政策发布的解释文件等资料，在符合规定的前提下调整和完善纳税筹划方案，得到税务机关的认可。5.4建立纳税筹划过程中的风险监控体系由于纳税筹划是对企业涉税事项作出的事先安排，在筹划方案具体实施前，一些风险和问题可能无法准确预测，给企业带来不必要的额外开支，甚至有可能对企业产生负面影响。企业面临的纳税筹划风险主要包括：无法正确理解税收政策而导致企业少缴税的风险、税务处理不当引起的风险、会计账务处理不准确引发的风险以及纳税申报不符合要求造成的风险等，各种风险贯穿在纳税筹划的全过程中。因此，企业需要完善和加强事前、事中和事后的风险控制，S公司应建立集风险的预测、控制和化解为一体的全面风险管理体系，针对每一个可能面临的风险提出相应的防范措施和解决方案，尽可能规避或降低风险带来的损失。6结论本文以S公司为研究对象，首先对S公司的经营情况、财务状况以及涉税情况进行分析，进而从影响企业所得税