注册税务师财务与会计考试测验模拟试题综合题

注册税务师财务与会计考试测验模拟试题综合题中国资格考试电话：010—82599345QQ:1069964678中国资格考试电话：010—82599345QQ:1069964678注册税务师财务与会计考试测验模拟试题综合题1. 长江公司为上市公司，增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％（假设没有其他税费），盈余公积的提取比例为10％。长江公司原材料只有甲材料一种并专门用于生产乙产品，该公司原材料按计划成本法进行日常核算。2008年12月1日，甲材料的计划单价为80元/千克，计划成本总额为250000元，材料成本差异为16010元（超支）。（一）12月份，甲材料的收入与发出业务有：1. 3日，收到上月采购的甲材料600千克，实际采购成本为49510元，材料已验收入库。2. 4日，生产车间为生产乙产品领用甲材料1000千克。3. 5日，从外地X单位采购甲材料一批共计5000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为410000元，增值税为69700元：发生运杂费11300元（不考虑可抵扣税金）。款项及运杂费已通过银行支付，材料尚未收到。4. 15日，收到本月5日从外地X单位采购的甲材料。验收时实际数量为4780千克，经查明，短缺的200千克系由于供货单位少发货，要求供货方退还多付款项，另20千克系运输途中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实收材料负担。5. 16日，生产车间为生产乙产品领用甲材料3250千克。6. 28日，从外地Y单位购入甲材料1000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税为13260元，材料已验收入库。（二）生产车间生产乙产品的资料有：1. 乙产品的生产需要经过三道工序，工时定额为50小时，其中第一、第二和第三道工序的工时定额依次为10小时、30小时和10小时，原材料在产品开工时一次投入。2. 12月初，乙在产品成本为82450元，其中直接材料71610元，直接人工和制造费用10840元。3. 12月共发生直接人工和制造费用为172360元。4. 12月乙产品完工650件。A.借：以前年度损益调整594000应交税费——应交增值税（销项税额）102000贷：其他应付款696000B.借：盈余公积13900贷：利润分配——未分配利润13900C.借：以前年度损益调整600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000贷：其他应付款702000D.借：利润分配——未分配利润147425贷：以前年度损益调整147425（6）.下列长江公司因日后调整事项而对资产负债表项目的调整中，正确的为（）。A.调整增加其他应付款400000元B.调整减少银行存款1096000元C.调整减少未分配利润327600元D.调整增加库存商品446575元2. 长城公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17％；适用企业所得税税率为25％；按净利润的10％提取盈余公积。20×7年度实现利润总额2000万元，20×7年度的财务报告于20×8年1月10日编制完成，批准报出日为20×8年4月20日。20×7年度的企业所得税汇算清缴工作于20×8年3月25日结束。长城公司20×8年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：（1）1月8日，公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。（2）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司20×7年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至20×7年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台确认销售收入和增值税销项税额，并结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。20×7年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10％。假定税法按代销清单注明的销售金额确认收入的实现。（3）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司20×7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价1404万元（含增值税），于20×7年10月1日开工，至20×8年3月31日完工交货。至20×7年12月31日，该合同累计发生支出240万元，与丙企业已结算合同价款421.2万元，实际收到货款702万元。20×7年12月31日，公司按50％的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本720万元，据此确认合同完工进度为25％，无需计提合同预计损失准备。假定税法按完工进度确认收入的实现。（4）3月8日，董事会决定自20×8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×7年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3868万元，市场售价为4800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取；20×8年1月1日该建筑物的市场售价为5000万元。（5）3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。长城公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。根据上述资料，回答下列问题：（1）.长城公司对20×8年1月8日至4月20日发生的下列事项中，需要追溯调整的有（）。A.事项（1）（2）（3）B.事项（2）（3）（4）C.事项（2）（4）D.事项（2）（3）（2）.长城公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额（）万元。A.520B.439.2C.640D.720（3）.长城公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额（）万元。A.270.25B.283.85C.295.75D.344.75（4）.长城公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的20×7年12月31日资产负债表中增加（）。A.“递延所得税负债”162万元B.“递延所得税资产”759万元C.“递延所得税负债”211.5万元D.“递延所得税资产”20万元（5）.长城公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目金额（）万元。A.305.300B.181.250C.388.125D.284.750（6）.长城公司20×8年3月8日根据董事会决定，针对20×8年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整，下列各项账务调整中，正确的有（）。A.减少“累计折旧”科目余额175.45万元B.增加“投资性房地产—成本”科目余额4800万元C.增加“投资性房地产”科目余额5000万元D.增加“盈余公积”科目余额98.05万元答案：1（1）[答案]

C[解析]

甲材料的实际成本＝410000×（5000－200）/5000＋11300＝404900（元）（2）[答案]

B[解析]

12月3日产生材料成本差异＝49510－600×80＝1510（元）12月15日产生的材料成本差异＝404900－4780×80＝22500（元）12月28日产生的材料成本差异＝78000－1000×80＝－2000（元）12月份甲材料的材料成本差异率＝（16010＋1510＋22500－2000）/（250000＋48000＋382400＋80000）×100％＝5％（3）[答案]

A[解析]

第一道工序完工程度：10×50％/50×100%＝10％第二道工序完工程度：（10＋30×50％）/50×100%＝50％第三道工序完工程度：（10＋30＋10×50％）/50×100%＝90％12月领用材料的实际成本＝（1000＋3250）×80×（1＋5％）＝357000（元），因为原材料是在产品开工时一次投入的，所以材料费用应该按照投产量来分配。完工产品应负担的材料费用＝（357000＋71610）/（650＋260）×650＝306150（元）（4）[答案]

C[解析]

直接人工和制造费用应该按照约当产量来分配。在产品的约当产量＝50×10％＋110×50％＋100×90％＝150（件），完工产品应负担的直接人工和制造费用＝（10840＋172360）/（650＋150）×650＝148850（元）完工产品的总成本＝306150＋148850＝455000（元）（5）[答案]

AB[解析]

长江公司销售退回的相关处理是：借：以前年度损益调整594000应交税费——应交增值税（销项税额）102000贷：其他应付款696000借：其他应付款696000贷：银行存款

696000注：日后事项涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。所以第二笔应作为2008年的处理，不调整报告年度的报表。借：库存商品455000贷：以前年度损益调整455000借：利润分配——未分配利润139000贷：以前年度损益调整139000借：盈余公积13900贷：利润分配——未分配利润13900（6）[答案]

C[解析]

2月10日，长江公司被判决罚款的调整处理为：借：以前年度损益调整100000预计负债300000贷：其他应付款400000借：其他应付款400000贷：银行存款400000注：日后事项涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表各项目的数字。所以第二笔应作为2008年的处理，不调整报告年度的报表。借：利润分配——未分配利润100000贷：以前年度损益调整100000借：盈余公积10000贷：利润分配——未分配利润100002月26日，长江公司获知丙公司破产的调整处理：借：以前年度损益调整125000贷：坏账准备125000借：利润分配——未分配利润125000贷：以前年度损益调整125000借：盈余公积12500贷：利润分配——未分配利润12500结合长江公司销售退回的相关调整处理可以计算，应当调整增加其他应付款的金额＝696000＋400000＝1096000（元）；调整减少未分配利润的金额＝139000－13900＋100000－10000＋125000－12500＝327600（元）；调整增加库存商品的金额＝455000（元），不调整银行存款的金额。2（1）[答案]

B[解析]

事项（2）（3）属于资产负债表日后调整事项，所以需要追溯调整；事项（4）属于政策变更，所以应该追溯调整。（2）[答案]

B[解析]

事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，长城公司应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整—营业收入10000000应交税费—应交增值税（销项税额）1700000贷：应收账款11700000借：委托代销商品8000000贷：以前年度损益调整—营业成本

8000000借：应收账款50000贷：以前年度损益调整—销售费用50000（10000000×5‰）借：以前年度损益调整—资产减值损失800000贷：存货跌价准备800000借：递延所得税资产200000（800000×25％）贷：以前年度损益调整—所得税费用

200000借：应交税费—应交所得税487500[（10000000－8000000－50000）×25％]贷：以前年度损益调整—所得税费用

487500借：利润分配—未分配利润1856250盈余公积

206250贷：以前年度损益调整2062500本事项应调增的“存货”项目的金额＝800－80＝720（万元）。事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。长城公司20×7年底确认的合同收入＝1404/（1＋17％）×50％＝600（万元），合同成本＝240（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入＝1404/（1＋17％）×25％＝300（万元），合同成本＝（240＋720）×25％＝240（万元）。应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整—营业收入3000000贷：工程施工—合同毛利3000000借：应交税费—应交增值税（销项税额）［（6000000－3000000）×17％］510000贷：工程结算

510000借：应交税费—应交所得税750000贷：以前年度损益调整—所得税费用

750000借：利润分配—未分配利润2025000盈余公积

225000贷：以前年度损益调整

2250000关于本事项，长城公司原处理中，计入“存货”项目的金额＝“工程施工”科目余额－“工程结算”科目余额＝240（工程施工—合同成本）＋360[工程施工—合同毛利：1404×50％/（1＋17％）－240]