会计师事务所的审计风险与防范措施研究

引言据中国注册会计师协会统计数据显示，2015年以来，我国会计师事务所数量稳步提升，截至2020年底，我国会计师事务所数量达到9800家，距离万家事务所规模近在咫尺。未来，国内的会计师事务所数量会继续增加，面临竞争挑战和压力，不断提升业务能力是保持竞争力的关键。通过强化审计风险控制，提高审计服务质量，赢得更多的认可。一、会计师事务所审计风险的特点按照《中国注册会计师审计准则第1101号》规定，审计风险指的是“当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”。一般来说，审计风险被划分为以下两大类：（1）与审计行为有关的检查风险。例如，出现错报的情况，但审计人员执行审计程序未发现错报的风险。（2）与被审计单位有关但是独立于审计行为之外的重大错报风险。简单来说，如果被审计对象所提供的财务信息错报则会引发审计风险。审计风险具有客观性、普遍性、可控性与复杂性特点，部分审计风险通过采取有效的防范措施，可完全消除或者控制，但部分风险则无法全面消除。会计师事务所结合业务特点，探索强化风险防控的措施，提升审计服务能力，具有重要的意义。例如，某事务所审计项目中，会计师出现了以下问题：（1）风险评估不到位。（2）控制测试不到位。（3）实质性程序不到位、形成审计报告与发表审计意见的依据不足，进而被证监会警告。在会计师事务所经营管理中，若被证监会警告，则会给自身的形象带来很大影响，尤其是业务执行环节，很容易被客户质疑业务能力，进而影响到自身的发展。二、会计师事务所审计风险的产生原因（一）案例概述以某会计师事务所为例，最近几年内多次受到证监会的处罚，处罚的情况如下：（1）处罚1，2016年原因为职业怀疑和风险评估程序以及其他审计程序，被证监会处罚责令改正，并且被没收了收入，同时接受了罚款。（2）处罚2，2017年因为职业怀疑、其他升级程序，被证监会处罚整改，并且被没收了收入，同时接受了罚款。（3）处罚3，2017年因为职业怀疑和函证程序以及其他审计程序，被证监会处罚，对签字注册会计师采取5年证券市场禁入措施。（4）处罚4，2021年因为职业怀疑、风险评估程序与函证程序以及审计证据等，被没收了收入，同时接受了罚款。这些处罚给会计师事务所带来了不良影响，引起了管理者的高度重视，认真分析会计师事务所审计风险的产生原因，查缺补漏，提升业务的能力水平。（二）审计风险的主要原因分析1.被审计单位舞弊一方面，上市公司的经营管理都是以营利为终极目标。对于公司而言，舞弊所付出的成本远没有获得的利润多，甚至在一定的情况下为了保住上市公司的身份，很多公司会进行财务舞弊，披露虚假的财务报告避免退市。常用的财务舞弊手段为虚构交易、虚构收入等，达到虚增资产或者利润的目的，伪装自身的经营状况。另一方面，行政处罚具有滞后性特点。很多情况下财务报表和审计报告的使用者已经利用公司披露的信息进行了判断，使得投资者的利益受到损害，但企业则已经通过不正当手段度过困境，而且处罚的金额相对少，进而使得很多企业都“跃跃欲试”，采用的财务舞弊造假方法也多样化。经过精心设计的财务报表，加之管理层的隐瞒，部分审计人员很难准确识别，最终造成审计风险。2.急速扩张管理不当初成立的会计师事务所，为了快速获得靠前的排名，会选择合并的方法实现扩张。此公司成立后一段时间后，进行了业务扩张。扩张后，虽然发展速度降低，但客户数量不断增加，业务收入也快速增长。一年后，成为行业第二大会计师事务所。经过合并后，所内的注册会计师人数也快速增加。一般来说，设立分所能够实现规模的扩大，可吸收更多的客户资源，促使公司的获利能力得到增强，并且增强市场竞争力。通过调查发现，公司最近几年内的各类处罚，都是地方分所审计业务造成，主要原因是扩张后未做好管理。从分所的管理情况分析，存在着负责人独立性强以及权责分配不清晰的问题，权力下放给分所负责人，未能形成有效的内部控制机制，难以调动会计师的积极性。除此之外，总所与分所在业务方面相对独立，不过总所的管理制度与体系不完善，使得整合资源措施无法在分所实行，造成了很大的内部管理风险。由于分所管理不当，埋下了很多的隐患，引发各类审计风险，使得公司受到很多处罚。3.注册会计师职业怀疑不足审计业务的开展，依靠的是注册会计师的专业能力和职业道德素养。按照审计准则的相关要求，会计师在进行审计时应该以职业怀疑态度计划以及执行签证业务，收集完整且真实的证据信息。由于部分会计师职业怀疑不足，对被审计单位提供的资料，缺少精细化检查和分析，未能发现其虚增营业收入和虚增利润的情况。除此之外，对于可疑的问题也没有进行深度调查，最终造成审计风险。从公司近年来的处罚事件分析，多数是因为会计师职业怀疑不足，未保持较强的警惕性和怀疑力，被审计单位的虚假手段未被发现，最终增加了审计风险，甚至造成了审计失败。4.事务所独立性不强从保持审计的公正性与客观性角度分析，保持事务所独立性为重要基础。审计业务中，上市企业的年度财务报告审计具有强制性特点，不过其可以选择会计师事务所，且审计收费也是被审计对象承担，进而难以保证事务所的独立性。常见审计单位和被审计对象过于熟络的情况，使得事务所的独立性降低，进而影响到审计的质量。由此可知，事务所与被审计对象维持长久的合作，影响到了事务所审计业务的独立性，潜在一定的审计风险。审计工作中若审计人员未能坚守初心，助力被审计单位，则会产生很大的审计风险。三、会计师事务所审计风险的防范策略（一）强化被审计单位的风险防范从监管的角度分析，需增加上市公司的违法成本。实践中可采取以下措施：（1）证监会需要加大监管力度。增强部门协作能力，督促上市公司承担责任并且履行责任，让法律条例发挥作用，使得违法行为被严格惩罚。近年来，相关部门也积极探索管理的措施，例如沪深交易所公布了严重违规退市的管理办法，对违规情况和退市条件以及程序等都作出了明确的规定，加大对作假行为的惩罚力度。（2）促成法律落地。站在投资者的角度思考，为其提供法律武器，使其面对上市公司的舞弊行为可有应对之策。2020年实施的《中华人民共和国证券法》（修订）增加了违法责任，能够带来很大的影响。除此之外，证监会也设立经济赔偿制度，明确提出由上市公司对因为其行为遭受经济损失的利益相关人员进行补偿，进而加大其违法成本，利用法律法规加以震慑。（3）加强对财务舞弊事件背后主导者和管理层的责任追究，增加失信成本。构建声誉机制，发挥道德约束作用，增强人员的重视度。从会计师事务所的角度分析，为防范被审计单位作假行为的风险，积极引入大数据技术手段，具有重要的意义。利用大数据技术手段，执行审计分析程序，借助各类审计软件提供的监控和报告功能，能够为审计工作的开展提供支持，拓宽审计分析的视野，同时提升审计工作的效率和质量。通过创建数据完整性校验模型，将往来明细表与科目余额表进行交叉校验，确认账目是否完整。采取大数据技术手段，可及时发现被审计单位提供信息不完整的情况，进而督促被审计单位补充数据，保障数据完整性，进而保证审计结果的准确性，高质量落实审计工作，发挥审计的价值和作用。实践中利用大数据技术手段，能够发现传统纵向分析与趋势分析无法发现的问题。例如，根据被审计对象的财务数据信息，分析应收账款的情况，并且和同行业企业对比，可以发现被审计单位的应收账款风险，了解对资产使用效率的影响和对生产经营的影响。通过横向对比分析被审计单位的经营情况，利用财务分析模型，将其财务数据信息带入验证，获得对比分析数据，可以精准找出异常数据，确定风险点。在审计报告环节采用大数据技术手段，分析财务数据信息的关系，可分析数据异常变动或者重大差异的原因，比如市场因素和季节因素等，能够更好地发现该企业的经营风险。使用大数据审计模型，可实现报表的自动化合并以及数据完整性校验以及账龄分析等，工作效率极大程度上得到提高，同时能够保证准确率，充实了审计力量，使其可以有更多的精力进行审计分析，处理怀疑点，保障审计工作高质量开展。（二）提高事务所内部管理水平会计师事务所需要对自身的管理模式和管理办法进行全面梳理，认真地处理总所和分所之间存在的衔接度不足和管理制度不完善等系列问题，通过不断提高内部管理水平，构建完善的质量防控体系，减少审计风险的发生。事务所需要对分所出具的审计报告质量实施强化管理措施，采取一体化管理模式，加强对分所审计业务的控制，保障审计工作能够规范化开展。通过制定完善的标准并且统一口径，提升业务管理水平。除此之外，需要构建完善的复核审核监督机制。通过加强内部监督管理，促使审计工作人员高质量开展各项工作，严格按照审计工作的程序作业。对当前执行的审计程序也需要进行全面的梳理和分析，提出优化与改进的措施，保障程序的科学合理性，并且加强对程序过程的控制。组建专门的内部监督管理小组，负责对业务推行情况进行监督管理，降低审计业务风险。通过不断强化管理力度，在内部形成有效的监督管理机制。内部管理人员必须认真履行管理职责与任务，发挥监督管理的作用和价值，增强监督的效益和效果。（三）提高会计师队伍的素养水平会计师事务所防范审计业务风险，必须从会计师队伍建设入手。通过不断提高会计师业务能力水平和职业道德素养，打造高素质的工作团队，高质量落实各项审计工作。通过构建完善的道德约束机制，增强审计人员的责任感，进而提升审计业务水平。日常管理工作中，会计师事务所需要加大人员培训的投入力度，构建完善的培训与考核机制，对审计业务人员进行相应的培训和考核。通过定期培训，及时发现会计师人员存在的业务缺陷和不足，做到有效补充和优化，提高其专业能力水平。积极鼓励和正向引导审计工作人员报考注册会计师和相关专业资格证书，提高业务能力。通过学习相关法律法规以及审计业务知识和技术，不断提高审计业务水平，强化对风险的有效控制。结合审计业务中常见的问题，例如怀疑、不足等，需要结合相应的法律法规知识内容，做好针对性培训，使得审计工作人员能够更好地掌握识别方法。通过加强对法律法规的深入解读和分析，使审计工作人员可以正确学习和运用。审计工作人员在日常的业务工作中，不能只注重成本费用，必须严格按照审计程序完成相关工作，发挥审计的价值与作用，促进被审计单位的健康发展。（四）加强行业监管力度为了促进审计行业健康持续化发展，相关部门还需要加强注册会计师行业监管力度。政府方面要明晰各个监管部门的职责，增强监督管理力度。一般来说，对于注册会计师业务可以发挥监督职能的部门主要包括中国证券监督管理委员会和财政厅等。为了能够有效调动各方的监督管理力量，需要构建完善的沟通协调机制，加强各个部门之间的有效沟通，针对同一个项目，避免出现多方重复检查或者监督空白等问题。积极探索有效的监督管理办法，不断提高监督管理水平。例如，构建诚信机制，加强对参与审计工作的会计师的管理力度。对于从事注册会计师工作的人员，则需要加大监督管理力度，通