注册会计师审计风险及其防范研究

目录TOC\o"1-3"\h\u20717摘要 注册会计师审计风险及其防范研究摘要：在现代社会经济高速发展的背景下，注册会计师审计风险与防范已经成为企业发展关注的主要问题，尤其是在市场竞争日益激烈的同时，注册会计事务所要保证自身综合竞争实力的提升，就必须不断提高工作效率，以此来保持与客户之间的良好合作关系。而注册会计师为满足降低审计成本要求和提高事务所工作效率，往往会通过与客户维持非正常审计关系的方式来实现自身发展需求。文章主要研究注册会计师审计的风险与防控策略，再结合我国经济发展的国情，指出目前国内存在注册会计师审计的主要风险，并结合注册会计师审计实际情况和国内外相关理论经验给出有效解决策略。对企业产生的日常活动进行管理控制就是风险控制的内容，做出调整和计划，能够使会计师事务所执行各项事务更加科学。关键词：注册会计师；审计风险；防范StudyonauditriskofcertifiedpublicaccountantsanditspreventionAbstract:Underthebackgroundoftherapiddevelopmentofmodernsocietyandeconomy,CPAauditriskandpreventionhavebecomethemainfocusofenterprisedevelopment,especiallyintheincreasinglyfiercemarketcompetitionatthesametime,theregisteredpublicaccountingfirmtoensuretheircomprehensivecompetitivestrengthofascension,wemustconstantlyimprovetheworkefficiency,Inordertomaintainagoodrelationshipwithcustomersinordertomeettherequirementsofreducingauditcostsandimprovingcorporateefficiency,certifiedpublicaccountants(cpas)oftenmaintainabnormalauditrelationshipswithcustomerstomeettheirowndevelopmentneeds.ThispapermainlystudiestherisksandpreventionandcontrolstrategiesofCPAauditing,andthenpointsoutthemainrisksofCPAauditinginChinabasedonthenationalconditionsofChina'seconomicdevelopment,andproposeseffectivesolutionsbasedontheactualsituationofCPAauditingandrelevanttheoreticalexperienceathomeandabroad.Tomanageandcontrolthedailyactivitiesoftheenterpriseisthecontentofriskcontrol.Tomakeadjustmentsandplanscanmaketheaccountingfirmcarryoutvariousaffairsmorescientifically.Keywords:Certifiedpublicaccountant;Auditrisk;Toguardagainst前言在经济体制的急速变化下，企业由逐渐单一趋于多样化发展。并且规模日益壮大，已经成为促进国家经济水平提升的重要产业支柱。国内各个企业通过完善自身组织运行体系来保证企业发展经营份额的占领，促进企业发展核心竞争力的提升，扩大企业影响力。注册会计师审计风险防范是企业组织管理中的重要组成部分，尤其是在震惊世界的安然企业会计丑闻发生之后，企业对注册会计师风险问题也逐渐提高重视，我国的法律经济环境也因此发生较大变化。在这样的情况下，如何保证对审计风险的有效控制管理是企业当下面临的主要问题。而我国与发达国家相比市场不稳定性较强，极易引发各种审计风险问题。因此，对注册会计师审计风险的研究具有一定必要性和现实意义。2注册会计师审计风险基本概念2.1审计风险的涵义审计风险是指会计在进行财务报表制作过程中，出现错报、漏报等现象，不利于审计工作的正常进行，甚至会影响到管理人员做出相关决策。简而言之，审计风险是指企业的财务报表中呈现的财务情况是错误或不正确的，但却并没有被审计人员发现的一种可能。审计风险是以往的审计与现代的风险密切结合而来的。它改变了以往的审计模式，给审计人员带来警示，主动了解并应用相关知识，加强对风险的掌控。若审计人员提交到企业管理层上的审计报表是不正当的，则很容易让企业领导作出错误的和不利于企业发展的决策，进而产生审计风险。由此可见，审计风险是风险被引用到审计学当中，审计风险的存在不利于企业的稳定发展和社会经济的进步。陈炳旭.论经济新常态下注册会计师审计风险研究[J].现代商业,2018(33):第123～124页.2.2审计风险的一般特征2.2.1普遍性审计的每一阶段都可能产生风险，并且风险种类随审计情况不同而变化。从总体来看,可能产生风险的因素有重要的数字遗漏,从每一个具体风险看,审计报告风险的因素包括审计范围受到了严重限制,财务会计报告前后各期采用的会计原则不一致,遗漏重要的补充资料,审计入员缺乏独立性等。周红霞.浅谈注册会计师的审计风险[J].广东蚕业,2018,52(12):第148～150页.2.2.2客观性审计风险是客观存在的,不以人们的意志为转移的。虽然审计风险是可控的，但不代表审计风险能够完全消除。当前，我们在进行审计时大多采用抽样审计的方法，由于抽样审计本身特性不够全面，无法保证审计的全面性，因此也必然会造成审计风险。所以,审计风险是无法避免且客观存在的,但通过对审计风险的研究,我们可以采用必要的控制措施,将它降低到一个可以接受的水平。2.2.3潜在性和偶然性审计风险是潜在的问题,审计风险并非一定会转化为确有的风险。即使审计风险发生后没有明显的表现，但仍意味着审计风险处于潜在阶段，审计风险就像一颗定时炸弹，在一定程度上，一旦有了导火索，它的发生时必然的。顾建莉.注册会计师审计风险实务分析[J].现代营销(下旬刊),2019(10):第255～256页.2.2.4可控性审计风险并不可怕，可以通过审计人员的研究与检测，而被检查出来，降低到可接受的程度后，依然可以实施审计。以上可知,审计风险是可控的,具有可控性，我们可以通过努力而使其降低，通过建立健全内部控制机制和相关法律法规，采取相应措施控制审计风险，将风险降低到企业能够承受的水平上。3注册会计师审计风险的现状及问题3.1注册会计师审计风险防范的现状3.1.1责任意识不足注册会计师对审计风险的重要性没有足够认识，缺少相应责任意识。在实践工作当中，部分注册会计师在审计过程中往往没有保持严谨的审计态度，甚至存在即便出现审计风险但自己不用承担任何责任的侥幸心理，没有充分认识到在工作中的一点疏忽就会导致各种不同程度的风险产生，甚至会对社会造成一定负面影响。3.1.2采取不正当竞争手段部分审计事务所为争取客户，采取不正当的竞争手段，进而导致审计风险的出现，例如，审计事务为了缩短审计时间、节约审计成本，通过低价赢得客户，通过简化审计手续的方式来完成企业审计，进而加大审计风险。3.1.3审计程序和方式方法不规范在审计工作过程中，部分注册会计师没有对客户做全面的了解和分析就开始审计工作，没有严格按照审计规章程序办事，往往是结合自己以往的工作经验，采取不合理的审计方法，从而导致审计风险增加。3.1.4舞弊现象存在部分企业为了达到盈利或某种其他目的，会通过舞弊的方式来逃避审计工作，在实践工作中采取各种舞弊手段，获取不正当的、非法的利益，使审计工作困难重重，审计风险大幅提升。3.1.5企业内部管理制度不完善由于企业内部没有完善的管理制度，会计账户存在虚假问题也会使审计控制风险产生。另外,目前对于注册会计师工作中违法行为的监管力度不够,对于注册会计师来说,失信成本不高,这也会大大增加审计风险。薛苑.JH煤炭公司审计风险控制研究[D].西安石油大学.3.2注册会计师审计风险问题分析注册会计师审计风险问题主要包括以下几点：3.2.1审计认定层次风险审计认定层次风险包括对企业经济交易本身事件的错报等风险，由于企业的自身认知或技术水平存在一定滞后性导致的企业财务错报情况，或存在个别工作人员违规操作造成的错报情况。3.2.2会计报表风险会计报表风险主要是指企业发展经营的战略风险，从两个方面看,一是从企业审计目标来看，二是从企业发展的战略风险来看。把战略风险与当今社会的审计模型相结合,可以是我们对审计风险有更全面的了解。3.2.2.1从企业发展战略风险角度来看战略风险作为企业审计风险中的重要构成元素，能够反映企业发展与经营的情况和风险。这种风险主要包括企业财务舞弊和虚构交易。而企业在面对风险时，通常采用传统方式来解决审计风险，把账户交易余额作为审计重心，没有站在宏观角度去分析和解决问题，此时往往只能发现企业中存在的一些小失误，无法从根本上发现企业存在的大问题。王美元.注册会计师审计存在的风险及其防范对策[J].纳税,2019,13(30):第95～96页.3.2.2.2从企业审计目标上看会计报表审计作为一项鉴证业务，注册会计师应增加报表的真实性和可靠性，而注册会计师在审计过程中通常没有保持专业的审计态度，没有将过程中存在的质疑和问题做一一排除，从而导致审计风险的提高。4注册会计师审计风险的成因4.1审计风险的客观原因4.1.1内部审计制度不成熟注册会计师的审计工作，主要是在委托代理关系的不同认知基础上产生的，但因为我国审计的发展还未达到成熟阶段，所以在实践工作中依然有很大提升空间。另外，企业在进行关联方交易过程中存在一定利益链，主要由管理层相互沟通，最终将牺牲投资者利益作为维护企业利益的主要方式。在进行真正意义上的关联方交易过程中，管理者的权利要远大于企业内部控制制度规定。企业内部控制制度的严谨性和是否得到有效落实，对审计工作的完善与否具有重要影响作用，会直接影响最终审计结果，所以在企业发展中的内部控制机制制定尤为重要。例如，在企业发展过程中，其内部控制结果中显示了完善的监督机制体系，但在实践操作时内部控制制度并未发挥其重要作用，企业的董事会和监事会也并未实现其引导性作用。4.1.2企业审计工作的线索隐蔽性较强信息系统环境下的审计线索的发现，主要是在大量的财务信息和非财务信息中获取的有用的信息，并做进一步分析。如今大多数企业开始引用ERP系统,并且新中大、用友、金蝶等财务软件得到了广泛应用，支撑的数据库有oracle、access、Vep等。每一个软件的构成有所不同，审计线索的发现途径也不尽相同。审计工作人员通过前人的经验，通过一些已知的违法违规行为发现审计线索。例如一家制造企业给当地造成环境污染，产生了未决诉讼，在通过进一步分析取证后得到预计负债违反了完整性认定的结论；也可以通过数据挖掘，征兆探索等方法发现审计线索。但是由于管理层凌驾于内控之上，对信息化系统不适当的人为干预，会导致由于舞弊产生的特别风险。在这种情况下的错报往往是经过精心设计的不容易被发现，例如关联方交易。这些审计线索是隐蔽的，在未运用特定的挖掘方法之前，这些线索通常是审计人员无法预测的。可见，审计线索具有较强的隐蔽性。另外，在审计过程中，阻碍审计工作正常进行的因素也包括被审计单位的内部控制管理制度不健全，这同时也是造成审计风险的重要影响因素。若企业内部控制管理制度没有充分落实到实践工作当中或执行效果较差，则会直接导致审计风险的提升。尤其是一些企业存在经营权和所有权相关的情况，这种情况下企业管理者权利的行使甚至要高于企业制度，这也让企业规章制度无法充分发挥其作用，企业制度的不健全加大了企业审计风险。杜丽.基于会计师事务所对审计风险管理行为影响的研究[J].太原城市职业技术学院学报,2018(12):第174～175页.4.1.3相关法律法规不健全在我国，法律法规不健全也给审计工作带来很大阻力。虽然我国颁布的《审计法》中能够找到对于内部审计的相关规定，但并未规定审计工作具体应如何展开，这也说明我国的审计工作缺少有效的监督机制。由此可见，我国需要健全法律法规来引导审计的正常运行，规范审计工作的开展，使审计工作有法律性保障，净化国内审计的大环境。4.2审计风险的主观原因4.2.1审计人员业务素质不足审计胜任能力是指员工从事审计工作的基本能力，审计胜任能力对于审计工作人员来说尤为重要，审计人员需要切实转变思想观念，积极适应新形势下的审计需求。但由于企业对于审计人员素质和能力培养的重视度欠缺，从而导致审计人员专业素质的缺失，使得审计人员的专业胜任能力较差。所以，企业管理者往往忽视对审计人员专业素质的培养，以致于无法满足企业现代化审计的基本需求。另外，还要落实对审计人员机构独立性的设计，审计独立是为了保证审计工作业务的独立，坚持审计工作的客观公正和公平性。周平.会计师事务所审计风险的防范与控制[J].财会学习,2017(22):第156～157页.4.2.2企业审计风险防范意识差企业在经营过程中主要以经营权和所有权分离的方式进行，企业股东在经营过程中会通过企业盈利来考核职业经理人，而职业经理人则将企业盈利作为主要发展标准。在此大环境下，职业经理人会不惜一切代价来提高企业盈利能力，以此证明自己在企业发展中的重要地位与价值。所以，通常情况下他们并不会站在企业可持续发展角度看待问题，而是以短期发展的目光来盲目提高企业盈利能力。而且，企业职业经理人大多在企业财务部门和审计部门上具有领导权，这也使得企业审计人员需要听从职业经理人的命令与管理，在从事审计工作过程中主要将职业经理人作为工作标杆，以提高企业利益为主要目标，甚至会造成企业审计错误等问题。由此可见，企业的审计工作并没得到足够重视，并且缺少其发展独立性，企业职业经理人更不会对企业审计人员进行专项培训和管理。另外，企业应该落实对注册会计师审计行为的规范，不断促进审计工作质量的提升，运用科学的审计方式来降低审计风险，注册会计师可以采用各种方法和措施来完成降低审计风险的任务，积极引进创新审计模式和方法。4.2.3审计取证可靠性较差证据的可靠与否直接影响着审计风险，注册会计师审计取证问题分别表现为：首先，审计过程中，审计要素和审计证据不完善，存在审计过程不清和引用法律法规不恰当的情况；其次，在审计过程中重点放在了对基本证据的掌握，而忽视了辅助证据的重要作用；最后，在审计取证时没有做到对审计资源的有效利用，例如，通过企业自我陈述的方式进行审计工作，没有对陈述内容的真假做出仔细判断和复合检测，便将审计内容作为基本证据使用。以上种种都表明注册会计师目前在审计取证方面的可靠性较差，不利于审计工作的顺利进行，很容易造成审计风险问题。孙硕.完善注册会计师审计职业水平的几点建议[J].中国国际财经(中英文),2017(24):第107页.4.3审计方法本身的原因同国外发达国家的企业审计方法相比，国内审计本身发展较晚，审计过程中往往会用以往的经验对审计工作进行判断，对于先进技术不了解、不熟练，审计工作主要以手工的方式为主，使审计工作的风险性大大提高。除此之外，国内企业审计目前缺失事前审计和事中审计，以事后审计和静态审计为主，这样不利于审计部门发现和解决企业问题。邹杰.审计风险的成因及其规避措施[J].中国市场,2017(34):第180～181页.5防范注册会计师审计风险的策略在中国特有市场经济背景下，企业所面临着前所未有的竞争和挑战，因此若企业想在激烈的竞争环境中得以生存和发展，就必须注重内部审计风险的控制，不断提高审计工作人员专业素质，加强企业内部管理监督，建立审计防范机制，尽量规避审计风险，使审计风险降低到可控范围内。5.1建立科学的审计人员配置体系5.1.1严控人才招聘机制招聘人员的素质直接影响企业工作质量，因此企业在招聘审计人员时，要严格把控，提高标准，重质量轻关系，严格筛选工作经验丰富的、高水平的实用型人才，以及综合素质和工作能力强的优秀审计人员。5.1.2注重审计人员全方面能力培养加强对审计人员综合业务能力的培养。在企业在招聘后，应当对员工进行岗前培训，对员工的工作能力和专业素质进行培养，注重人才工作技能的提升，可以动员企业员工参加各类技能证书的考核，提高综合业务能力，与此同时，还要加强审计人员的专业法律法规培训和职业道德培训，以此来提高审计人员的工作素质和专业胜任能力。杜丽.“互联网+”时代注册会计师审计风险防范与质量控制[J].山西农经,2018(21):第85～86页.5.1.3建立健全审计人才储备机制建立健全企业内部的人才储备机制，是建立科学的人员配置体系的基本要求。很多企业缺乏对于人才的管理和储备机制，导致企业发展受阻。面对这一情况，要积极培养人才优势，实施人才引进计划，重视人才队伍建设，坚持培养与引进相结合，为企业的发展储备高质量、高水平的审计工作人员。陈燕坤.注册会计师审计失败的原因与改进[J].知识经济,2017(24):第129～131页.5.2建立合理的内部审计机构5.2.1完善企业内部治理结构建立健全内部控制有利于完善企业内部治理结构，也是企业和公司治理的必然要求，企业若要构建和完善内部控制系统，这就要求企业管理者需要改变传统的治理观念，在面对审计问题时，不仅要以董事会为核心，更要让小股东参与进来对审计相关问题进行讨论，设立完善的组织结构和权责分配体系，充分借鉴以往的经验和教训，增强员工的归属感，推进企业的发展。5.2.2建立良好的企业制度环境我国资本市场发展时间较短，相应的法律法规内容还较为滞后，这就要求企业有关部门在治理内部结构时，需要根据国家有关条例，并结合企业发展实际情况来制定有利于企业治理和建设的制度保障，进而让企业内部审计工作能够做到有法可依，促进制度保障的完善。范丽霞.会计师事务所的审计风险及风险管理[J].企业改革与管理,2017(24):第93页.5.3完善企业治理中审计的保障措施完善的企业内部审计制度是保证审计工作顺利进行和不断降低审计风险的重要前提条件。中国目前正处于社会市场经济发展的关键时期，但由于计划经济体制的影响，使得我国审计方面的法律法规内容相对混乱，审计机关作为国家综合经济管理的重要监督部门更要参与到相关立法工作当中，并充分发挥其重要作用。王英姿.注册会计师审计质量评价与控制研究上海财经大学出版社,2017(32):第73～76页.5.4改进企业审计方法5.4.1吸取先进的审计经验企业内部审计需要积极借鉴和学习先进审计经验，取其精华，去其糟粕，并结合企业自身发展的实际情况进行适当改正，以专业的审计理论来指导企业内部审计更优化，促进企业审计实力的提升。5.4.2灵活科学的运用审计方法企业要对内部审计方法进行科学编制。这就要求企业应当在日常管理中注重对审计方法的有效运用，并根据企业实际情况，科学选择审计方法，促进审计效率的提升，做出一些具有优势性的改善，如增设新的审计方法，促进审计效率的提升。赵瑞杰.注册会计师审计失败问题的探讨[J].财会学习,2017(22):第155～157页.结论企业在运营和发展的过程中，随着社会环境的复杂变化，其内部管理工作难度也会不断提高，而审计风险是其中最为常见的阻碍企业可持续发展的关键问题，同时也会对企业盈利等造成直接影响。要想在真正意义上保证企业的可持续发展建设，就必须加强对审计工作的重视，站在实际发展角度解决企业审计问题，并给出高效解决办法，加强对企业审计工作的强力监督，建立健全完善的企业审计管理体系，让企业得以稳定发展。本文在研究中提出，注册会计师作为企业审计工作中的重要组成部分，审计风险无处不在，而这种风险是具有可控性的，这就要求企业审计工作必须要保证其独立性，并且相关管理者应当充分意识到企业审计工作的重要性和价值，采取科学的方式方法来不断促进企业审计工作的发展，让企业能够建立健全审计体系，积极招纳审计人才，进一步提高审计质量和效率。当然，由于笔者自身研究经验有限，所以本次研究仍存在一定不足之处有待进一步改进，而且有关企业审计问题的研究还需要顺应社会时代的发展而得到更加深入的分析整。参考文献：[1]王美元.注册会计师审计存在的风险及其防范对策[J].纳税,2019,13(30):95-96.[2]顾建莉.注册会计师审计风险实务分析[J].现代营销(下旬刊),2019(10):255-256.[3]杜丽.基于会计师事务所对审计风险管理行为影响的研究[J].太原城市职业技术学院学报,2018(12):174-175.[4]周红霞.浅谈注册会计师的审计风险[J].广东蚕业,2018,52(12):148-150.[5]陈炳旭.论经济新常态下注册会计师审计风险研究[J].现代商业,2018(33):123-124.[6]杜丽.“互联网+”时代注册会计师审计风险防范与质量控制[J].山西农经,2018(21):85-86.[7]范丽霞.会计师事务所的审计风险及风险管理[J].企业改革与管理,2017(24):93.[8]孙硕.完善注册会计师审计职业水平的几点建议[J].中国国际财经(中英文),2017(24):107.[9]邹杰.审计风险的成因及其规避措施[J].中国市场,2017(34):180-181.[10]陈燕坤.注册会计师审计失败的原因与改进[J].知识经济,2017(24):129-131.[11]赵瑞杰.注册会计师审计失败问题的探讨[J].财会学习,2017(22):155-157.[12]周平.会计师事务所审计风险的防范与控制[J].财会学习,2017(22):156-157.[13]薛苑.JH煤炭公司审计风险控制研究[D].西安石油大学.[14]王英姿.注册会计师审计质量评价与控制研究上海财经大学出版社,2017(32):73-76.致谢：在进行本次研究之前，笔者搜集和整理了相关文献资料内容，并积极询问导师有关本次论文研究的要点和注意事项，导师也始终不厌其烦地针对本次研究进行专业性的指导和耐心引导，对文章中出现的错误一一指正，让我了解了更多有关本次研究的相关理论内容和研究经验，在导师的耐心引导下，我对文章内容有了更进一步的理解，对注册会计师审计风险与防范也有了更加深刻的分析，这对本次研究而言无疑是具有重要促进性作用的。总之，在进行本次研究的过程中，导师通过实际行动来影响和教育着我，在百忙之中抽出时间帮助我修改和整理论文，让我不胜感激。当然，我还要感谢在我撰写论文期间始终支持和帮助我的同学，每在此，我要由衷感谢帮助过我的导师和同学们，真的谢谢你们能够始终如一地帮助我和鼓励我。谢谢你们！次在我感到疲惫和困难的时候，都是他们在身边帮助和支持着我，让我得以顺利完成本次课题研究。

毕业设计（论文）文献（作用与分类）文献检索是完成毕业设计（论文）的一个必要环节。学生通过广泛查阅科技文献，了解选题相关方向的国内外研究动态等，对明确课题研究范围、研究重点；对开展课题研究、分析结果与确定结论等，将提供充分的依据。下面我们就为大家介绍一下文献的作用与分类。1、文献的作用与分类毕业设计（论文）资料的来源有文献和非文献的实物性资料两种。其中文献可通过馆藏资源（图书馆、档案馆）、网络资源等渠道展开查阅、搜集；实物性资料主要通过科学观察、科学实验、实地调查