审计学案例分析题及答案

《审计学》案例分析题及答案

四、相容职务的分析

（-）［资料］昌运锅炉厂有以下一些工作：

（1）批准物资采购的工作；

（2）执行物资采购的工作；

（3）对采购的物资进行验收的工作；

（4）物资保管和发放的工作；

（5）物资保管账的记录工作；

（6）物资明细账的记录工作；

（7）物资总分类账的记录工作；

（8）物资的定期清查工作；

（9）物资的账实核对工作；

（10）物资明细账和总账的核对工作

［要求］分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。

（二）［资料］东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员

工必须分担下列工作：

（1）记录并保管总账；

（2）记录并保管应付账款明细账；

（3）记录并保管应收账款明细账；

（4）记录货币资金日记账；

（5）保管，填写支票；

（6）发出销货退回及加让的贷项通知单；

（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；

（8）保管并送存现金收入。

上述工作中，除6,7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。

［要求］假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工

作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部

控制制度的要求。

五、内部控制制度的分析

［资料］大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日

各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。

顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正

券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。

［要求］

1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？

2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动?

3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？

4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？

六、审计报告的编制

（-）［资料］20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了

变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材

料成本减少了20.1万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会

计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。

［要求］假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审

计意见？试编制一份恰当的审计报告（范围段略）。

（二）［资料］注册会计师曹家德，吉刚于20X4年3月15日完成对鸿图股份

有限公司20X3年度会计报表审计的外勤工作，包括完成各项规定审计程序。假

定20X2年度会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外，曹家

德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告

的要求。

1.审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项。鸿图公司已做调

整。

2.A公司诉讼鸿图公司的某赔偿案，经长达一年半的审理，已于20X4年1

月15日宣告结束，鸿图公司被判决赔偿450万元。鸿图公司拒绝在20X2年度会

计报表中反映。

3.鸿图公司对其下属的各子公司除按股分红以外，还按公司合同规定，要求

各子公司每年上交5万元管理费。

4.鸿图公司存放在外地的存货，因受客观条件限制，未予监督盘点，但已使

用其他审计程序进行了查实。

5.鸿图公司已于20X4年3月30日签署会计报表。

根据上述资料，曹家德，吉刚于草拟的审计报告如下：

审计报告

鸿图股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的鸿图股份有限公司（以下简称鸿图公司）20X3年12月31

日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。

我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确

信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报

表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的

重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我

们发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制

度》的规定，在所有重大方面公允反映了鸿图公司20X3年12月31日的财务状

况以及20X3年度经营成果和现金流量。

南华会计师事务所有限公司中国CPA：曹家德（签名并盖章）

（公章）中国CPA：吉刚（签名并盖章）

中国天津市报告日期：20X4年3月15日

［要求］请根据上述资料，指出曹家德，吉刚草拟的审计报告中存在的问题。

（三）正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司

20X2年度的会计报表进行审查，注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现

因几天连续的暴雨，使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工计账的会

计账簿受损，该公司账簿记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖

手工处理。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损，张明和刘宏进试图根

据计算机资料重建20X2年度的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢

复当初的会计记录。

［要求］

1.张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报告？请说明理由。

2.请你编制一份恰当的审计报告。

七、审计意见的表述

（-）［资料］

LA公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房

屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较

为合理。

2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报

表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而

且在会计报表的附注中做了充分揭示。

3.C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账,

但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。

4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，

公司已在会计报表附注中做了说明。

［要求］请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类

型的审计报告，并简要说明理由。

（二）［资料］林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的

实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1年度的审计工作也由该注册会计

师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除

发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出

具无保留意见报告的要求。

1.华联公司不愿编制20X0-20X2年三年的比较会计报表。

2.华联公司不愿公开现金流量表。

3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，

但未经主管财政机关批准。

4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10000元，影响了20X2年的利

润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先

出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定

应纳税所得额时未做调整。

6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了

验证。

7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1000万元长期货款，用于购建

固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现

金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。

［要求］说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。

八、资产负债表的审查

［资料］海星公司20X2年12月31日所有者权益变动情况表

所有者权益变动情况表单位：元

金额

所有者权益

年初期末差异额差异率（%）

实收资本87500007963000-787000—8.99

资本公积95300095300——

盈余公积4820000542000060000012.45

未分配利润135000016875003750025

合计15873000151658007072004.46

经审计人员审查，发现以下情况：

1.该公司注册资本1000万元。

2.该公司20X2年末税后利润600万元。

3.该公司盈余公积税后利润的10强提取。

4.该公司按当年可供分配利润的75%分给其他单位利润。

［要求］通过审阅该表，指出存在的问题和需要审查的方面。

九、利润表的审查

（一）［资料］

1.晋华公司20X1年度编制的利润表

利润表

编制单位：晋华公司20X1年12月单位：元

项目本月数本年累计数

一、产品销售收入100000

减：产品销售成本551450000

产品销售费用000797500

产品销售税金及附12000210000

/p>

二、产品销售利/p>

力U：其他业务利润1000080000

减：管理费用800040000

财务费用20008000

三、营业利/p>

力口：投资收益1700098000

营业外收入600015000

减：营业外支出15007500

四、利润总额39500379000

减：所得/p>

五、净利润26253930

465

2.审计人员对利润的真实性和合法性进行审计后，发现以下情况：

(1)20X1年12月30日售给宏达公司甲产品50000元，该产品成本35000

元，货款50000元和税金8500元已收到，成本和货款均未入账。

(2)12月14日将甲产品作为福利分给个人2000元，未作销售，税金340

也未记账，但成本1400元已结账。

(3)产品销售费用中有属于应由下半年摊销的广告费7000元。

(4)20X1年度管理费用中业务招待费超过标准2000元。

(5)20X1年盘点存货，甲材料盘盈1000千克，价值26000元，计入资

本公积。

(6)由于火灾造成一台设备净损失5000元，冲减盈余公积。

(7)支付违反税法的罚款3200元，列人营业外支出。

(8)当年利润总额中有收到的国库券利息收入10000元。

(9)晋华公司20X1年底尚有未弥补的亏损30000元(可在20X1年税前弥

补)。

［要求］

1.指出以上情况对利润总额有何影响？

2.重新编制利润表，计算调整后20X1年度的利润总额，所得税和净利润。

十、利润分配表的审查

［资料］宏达公司是上市公司，在股东大会召开前根据董事会决议编制的

20X0年度利润分配表

利润分配表

编制单位：宏达公司20X0年度单位：元

项目本年实际调整后金额

一、净利润150000

力U：年初未分配利润0

二、可供分配的利润150000

减：提取法定公积金15000

提取法定公益金7500

三、可供股东分配的利润127500

减：已分配优先股股利17500

提取任意公积金37500

已分配普通股股利60000

四、未分配利润12500

该公司经股东大会批准的利润分配方案如下:

1.提取法定公积金15000元。

2.提取法定公益金12000元。

3.分配优先股股利17500元。

4.提取任意公积金34500元。

5.分配普通股股利55000元。

［要求］

1.股东大会批准的上述利润分配方案与董事会提请批准的报告年度利润分

配方案不一致。在这种情况下，是重新编制并披露20X0年的利润分配表，还是

调整20X1年初未分配利润数额，为什么？

2.如应该重新编制并披露20X0年的利润分配表，请重新编制20X0年的利润

分配表，并将有关数据填列在表“利润分配表”中“调整后金额”栏的有关栏目

内；如果你认为应该调整20X1年年初未分配利润，请计算20X1年的年初未分配

利润的数额（列出计算过程）。

十一、现金的清查

［资料］20X1年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公

司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：

1.现钞有100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2

元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角

8分，总计1997.58元。

2.已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。

3.已收款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期

为20X0年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。

4.盘点的库存现金账面余额为1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1

月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元。20X0年12月31日库存现

金账面余额为1060.04元。

［要求］

1.请说明上述资料是如何获得的？

2.根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算1997年12月31日

库存现金实存额。

3.指明企业存在的问题，提出处理意见。

十二、银行存款的审查

［资料］审计人员在20X1年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的

收支业务并与银行对账核对。7月31日银行对账单余额为223546元，银行存

款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况：

1.7月8日。银行对账单上收到外地存款8500元（查系外地某乡镇企业），

但日记账上无此记录。

2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账

凭证写错）。

3.7月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。

4.7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。

5.7月31日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。

6.7月31日，日记账上有付出转账支票4000元，但对账单上无此记录。

7.对账单有7月31日收到托收款5500元，但日记账无此记录。

［要求］

1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。

2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。

十三、短期投资的审查

［资料］利民公司20X2年10月购入宏飞股份有限公司的股票6万股，每股面

值10元，购买价15元，准备赚取差价。支付经纪人佣金及手续费3000元，实

付款915000元，含已宣告未发放股利12000元，利民公司做分录：

借：短期投资900000

投资收益一一出售短期股票12000

财务费用3000

贷：银行存款915000

年底，利民公司的股票上升到每股17元，利民公司将市价同成本差额调增

投资收益并增加短期价值，在资产负债表只“短期投资”项目列数为1020000

元（该公司仅有宏飞公司股票短期投资）。

［要求］指出存在的问题，做出财务调整并说明报表应如何列示？

十四、债权业务的审查

［资料］20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在

应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100000

元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。据明细账记录,

此款是19X6年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。

［要求］分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。

十五、坏账准备的审查

［资料］某企业采用应收账款余额的3%计提坏账准备，坏账准备账户年初贷

方余额为6000元，借方发生额为3000元，另有去年已注销的坏账今年收回1000

元，该企业做分录：

借：银行存款1000

贷：其他应收款1000

年末应收款余额800000元，会计人员计提坏账准备的会计分录为：

借：管理费用一一坏账损失2400

贷：坏账准备2400

［要求］指出企业存在的问题，做出调整分录。

十六、存货采购业务的审查

［资料］审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如

下：从外地购进原材料一批，共8500千克，计价款293250元，运杂费1500

元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后,

仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任

引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。

［要求］

1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。

2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调

整？

十七、存货储存业务的审查

［资料］江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审

计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：

1.20X3年1月2日收到价值为20000元的货物，收到发票和登账日期为1

月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月

26日。

2.当实地盘点时，本工厂1包价值8000元的产品已放在装运处，因包装纸

上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为

20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。

3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品

于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收

到，故未计入结账日存货。

4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门,

顾客已于该日付款。该产品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月

31的存货内。

［要求］你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在20X2年12月31日的

存货内，并说明理由。

十八、存货发出业务的审查

［资料］某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上

年12月甲材料的明细账时发现：月初结存500吨，单价120元，12月份只购进

一批500吨，单价130元。该月份发出一批450吨，单价130元，全部计入“生

产成本”账户。经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。

［要求］1.指出材料发出中存在的问题；2.分析企业这样做的目的；3.做调整

分录。

十九、固定资产增加的审查

［资料］审计人员对某厂20X1年度财务结算进行审计，发现20X1年固定资产

购入业务有下列疑点：

1.20X1年3月购入不需要安装的设备一台，调出单位的账面原价为90000

元，已提折价20000元，经双方协商确定价款80000元，该厂除以银行存款支付

80000元价款外，还支付包装费300元，运输费700元。经查，该厂已按下列会

计分录入账。

A.借：固定资产90000

贷：实收资本70000

累计折旧20000

B.借：盈余公积80000

贷：银行存款80000

C.借：管理费用1000

贷：银行存款1000

2.在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼办公室，却已是

一栋三层的楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费

60000元（其中材料款40000元），经作为待摊费用，分两年摊销，20X1年8

月份完工，自9月至12月已摊入生产成本10000元。

3.20X1年8月购入电动机3台，计价8580元（含已付增殖税）,当即列入

“待摊费用”账户，并已全部摊入当年生产成本，经到生产车间核对，并调阅原

始凭证，证实所购物品确属在用固定资产。

［要求］

1.根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质。

2.根据审计结果，分别编制调整分录。

二十、固定资产减少的审查

（-）［资料］审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项

固定资产的变价收入5000元冲减“固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定

资产），并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出（借：营业

外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50000元，预

见使用5年，预计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并

将其报废售给一家乡镇企业。

［要求］

1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分

录；

’2.指出该项业务的错误所在及其影响。

（二）［资料］审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题：

1.该厂报废机床一台，变价收入为3000元，分录为：

借：银行存款3000

贷：盈余公积3000

2.该厂将一台设备向其他单位投资，设备原值120000元，已提折旧10000

元，双方协商作价130000元。分录为：

借：长期股权投资110000

累计折旧10000

贷：固定资产120000

3.出租固定资产收入10000元，分录为：

借：银行存款10000

贷：营业外收入10000

［要求］指出存在的问题，做出调整分录。

二十一、固定资产折旧的审查

（一）［资料］审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发

现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100000元，预计净残

值为10000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折

旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作

揭示。

［要求］根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应

如何处理。

（二）［资料］20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间

设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。

1.1月末该车间设备计提折旧额12000元，年折旧率为696。

2.11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使用。

3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10000元。

4.11月份交外单位大修设备一台，原值50000元。

5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200000

元。技改支出50000元，变价收入20000元。

6.12月份该车间设备计提折旧21000元。

［要求］假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月

份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。

二十二、无形资产的审查

［资料］审计人员贺新对永兴工厂无形资产进行审计时，发现该厂以10万元

转让某项专利，该项专利账面价值8万元，摊销期限为20年，已摊销5年，企

业将2万元差额记入“其他应付款”（营业税率5%）。

［要求］指出上述业务只存在的问题，做出相应的调账分录。

二十三、长期股权投资的审查

［资料］审计人员在对宏大公司的长期股权投资进行审计时，发现以下三笔

会计分录：

⑴借:长期股权投资一其他投资110000

贷：银行存款110000

（2）借：长期股权投资一一其他投资250000

贷：投资收益250000

（3）借：银行存款250000

贷：投资收益250000

1.审计人员通过向企业有关人员调查讯问及查阅有关资料，了解到如下情

况：

（1）宏大公司为某公司的主要股东之一，而且当年宏大公司又购入该公司

价值为11万元的产权，新购入的产权含有已宣布但未发放的利润1万元，至此,

宏大公司控股比例已达50%o

（2）该公司决算表明当年实现的净利润为80万元，该公司拿出50万元分

配股利，宏大公司分得25万元。

［要求］

1.指出宏大公司财务处理中存在的问题；

2.做出相应的财务调整。

二十四、长期债权投资的审查

［资料］利民厂于20X2年1月以250000元购入兴达公司发行的四年期年利

率为10强的债券，面值240000元。购入债券已用银行存款付清，期满后一次还

本付息。利民厂按年计提利息，审计人员于20X3年2月份对该厂20X2年的应计

利息和溢价摊销进行审计时，发现分录如下：

（1）购入债券付款时：

借：长期股权投资一一债权投资240000

其他应收款——兴达公司10000

贷：银行存款250000

（2）计提利息和分摊溢价的分录：

借：长期股权投资一债权投资（应计利息）24000

贷：长期股权投资一债权投资4000

应付福利费20000

［要求］1.指出该问题是怎样审查的。2.存在什么问题？3.做调整分录。

二十五、在产品成本的审查

［资料］审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品

成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239040

元，其中，直接材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元,

制造费用54000元。本月发生费用999000元，其中，直接材料662400元，

直接工资90000元，其他直接支出12600元，制造费用23400元。本月直接

材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元，制造费用54000

元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80临完工率为

50%,经查实本月账面在产品实际成本为479880元，其中，直接材料350400

元，直接工资42000元，其他直接支出5880元，制造费用81600元，本月完

工产品已结转。

［要求］1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。

二十六、财务费用的审查

［资料］审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录:

1.财务科人员的工资及奖金6500元；

2.支付未完工工程借款利息3000元；

3.支付短期借款利息4000元；

4.支付金融机构的手续费2500元。

［要求］1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。

二十七、销售费用的审查

［资料］审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录:

1.设销售机构人员的工资及奖金7300元；

2.预付下年度的产品广告费20000元；

3.招待客户的费用2500元；

4.支付产品的包装费3000元。

［要求］1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。

二十八、基本业务收入确认的审查

［资料］审计人员在审查某工业企业20X3年6月份“银行存款”日记账时，

发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“产品销售

收入”，金额计30万元，决定进一步查证。经查阅20X3年6月24日17#记账

凭证，记账凭证上的会计分录如下：

借：银行存款300000

贷：产品销售收入300000

该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当

事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对

制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。

［要求］指出该企业存在问题，并提出处理意见。

二十九、基本业务收入合法性的审查

［资料］审计人员王军在审查海河公司收入业务时，发现它与裕华公司签定

了来料加工合同。合同中规定，加工费9000元，通过银行转账支付，剩余材料

留归该企业。审查海河公司银行存款凭证时，收款凭证的会计分录为：

借：银行存款9000

贷：其他应付款9000

后又发现加工多余的材料90千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出

售，共得1350元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。

［要求］指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意

见。

三十、其他业务收入的审查

［资料］审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款”日记账时，

发现9月10日25#摘要中注明转让专有技术60000元，但对方账户是“应付账

款”，决定进一步调查。

经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：

借：银行存款60000

贷：应付账款60000

该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让

协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款”账

户。

［要求］指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被

发现）。

三十一、产品销售税金及附加的审查

［资料］审计人员王军审查富通运输公司“营运税金及附加一一营业税”明

细账时，发现运输公司在11月份已计营业税27000元，并已于12月5日如数

上缴。在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650000

元，货运收入150000元，国际货物联运收入100000元，营业税率为3乐审

计人员王军将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收入”明细账中的收入

逐项核定，发现两个疑点：一是国际货物联运收入总额为150000元，支付国外

运输公司运费30000元，纳税营业额为120000元；二是在11月份纳税营业额

中没有价外费用收入，而在10月份以前每月都有。审计人员王军审阅有关期间

费用明细账时发现''管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会

计凭证后，确认其中一笔业务是企业运输价外费用收入，共计55600元。

［要求］分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。

三十二、其他业务支出的审查

［资料］审计人员王军对A公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公

司签订一项租赁合同。B公司租用A公司的四间办公室，租期为5年，年租金为

16000元。该办公室的年折旧额为4000元。A公司在收到第一年租金时，做了

如下财务处理：

借:银行存款16000

贷：累计折旧4000

其他业务收入12000

（假定A公司其他业务收入适用的营业税税率3%）

［要求］1.说明审计方法；2.指出存在的问题；3.提出处理意见。

三十三、投资收益的审查

（一）［资料］审计人员王军于20X3年2月16日审查海河公司20X2年一项

无形资产投资业务时，发现该公司从被投资方收到85000元利润时，做了如下会

计分录：

借：银行存款85000

贷：投资收益45000

其他应付款40000

［要求］指出该公司存在的问题，并提出处理意见。

（二）［资料］审计人员在审查某股份有限公司20X2年12月的“投资收益”

总账时，发现月末有借方余额16000元，怀疑有人为调增20X2年利润的问题。

审计人员首先查阅“投资收益”明细账，发现本年借方发生额为36000元，贷

方发生额为100000元，而年末结算本年利润账户的数额为80000元，因而形

成年末“投资收益”账户有借方余额16000元。

审计人员首先通过询问该公司财务经理后证实，该公司20X2年经营成果不

佳，为了保证20X2年的股利发放，人为地调高20X2年度利润16000元。

［要求］针对上述查实的问题，提出处理意见。

三十四、营业外收入的审查

［资料］审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时，发

现记有一笔产品销售收入，于是王军抽查了该业务的记账凭证，其会计分录为：

借：应收账款50000

贷：营业外收入50000

另知，该笔业务未开增值税发票。

［要求］指出该公司存在的问题并提出处理意见。

三十五、所得税的审查

［资料］海河公司20X1年年底挂账亏损为12万元，20X2年度结算时，企业

账面实现利润总额为50万元，注册会计师受托于20X3年2月对该公司报表进行

审计，审查中发现下列情况：

1.年初产成品余额多计10000元；

2.当年转让无形资产取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000,

列入“营余公积”账户；

3.固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修支出后净收入为1600元，

列入“其他应收款”账户；

4.营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款14000元；

5.管理费用中列支的业务招待费超过标准500元，财务费用中包含固定资产

建造期间的借款利息600元；

6.20X3年1月10日收到某购货单位退回20X2年12月销售的产品40000

元，该批产品销售成本为30000元。

假定该公司适用的所得税税率为33%0

［要求］对以上情况进行分析，并计算该公司20X2年度的应纳税所得额和应

纳所得税额。

三十六、利润的审查

［资料］审计人员在审查甲企业20X2年度利润情况时，发现甲企业6月份亏

损2034元，7月份扭亏为盈实现利润51200元，并发给主要领导人扭亏为盈

奖金4000元，经初步了解该单位并没有明显改善生产经营，产品品种，产量和

6月份基本相同，审计人员怀疑其实现利润不实。审查该单位费用明细账发现6

月份有固定资产修理费44000元，7月份却没有发生任何修理费，同时递延资

产一一固定资产大修理支出明细账则有52000元的开支，财务处理为：

借：递延资产52000

贷：银行存款40000

应付工资12000

并且该递延资产并没有在7-12月份进行摊销，查阅20X1年有关账簿发现

20X1年刚发生固定资产大修理支出100000元。经进一步查问有关人员，在事

实面前他们承认，该单位领导为了实现扭亏为盈任务，面授会计人员把固定资产

修理费转为递延资产处理，从而少计成本52000元，虚增了利润，并发给领导

奖金。

［要求］指出甲企业存在的问题，并提出处理意见。

三十七、应付账款的审查

［资料］审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现20X2年A公司

明细账有贷方余额97000元，经查证有关凭证，是20X2年向A公司购买木料的

货款。

［要求］分析可能出现的问题，说明是否需要进一步审查。如需要，说明如何

审查，并提出审计意见。

三十八、应付工资的审查

［资料］审计人员在审查某企业上半年“应付工资”账户时，发现12月份比

11月份多出4万元，审计人员怀疑其中有虚列工资或其他项目的问题，故决定

做进一步审查。

审计人员调阅12月份应付工资的原始凭证，发现在“工资结算单”中，食

堂人员工资38000元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。

查问食堂负责人时，供认因本企业业务招待费超支，财务科长让其领取的，并提

供了原始凭证。财务科长对此供认不讳。

假定该企业适用的所得税税率为33%福利费计提比例为14队

［要求］指出该企业存在的问题，并提出处理意见。

三十九、收入循环审计案例

1.假定你于20X1年11月末对一个新客户（Z公司）的应收账款进行函证。

11月30日的应收账款余额为980156元，明细账户为210户，你从中抽取了60

户进行函证，其余额为677220元。函证的对象中除了9户以外，其余均收到回

函（计51份）。在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产生差异的原因这

些企业分别解释为：

（1）我们（Y公司）所欠的货款（余额10万元）已于10月20日付清。

（2）我们（X公司）所欠的货款（余额20万元）已于11月10日付清。

（3）我们（W公司）尚未收到货物。

（4）我们（V公司）曾于9月份预付过货款20万元，这笔货款足以抵付账

户所示的欠款19万元。

要求：针对以上问题，你将采用怎样的审计程序？

2.在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正

考虑的应收账款账户。

司年末应收账款全年销货金额

甲0万100万

乙3万6万

丙9万11万

T20万220万

要求：

（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。

（2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额

和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需

要函证？请说明理由。

四十、支出循环审计案例

1.你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止

20X1年12月31日的财务报表。你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的

内部控制制度进行了了解与评价，并决定不进行控制测试。根据分析性程序，你

认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。你已要

求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。

要求：对此应付账款进行审计，你还应执行那些实质性测试程序？

2.审计人员比较关注负债的低记。针对以下的审计内容或账户，说明可以提

示低记何种负债以及审计人员所使用的方法：

（1）董事会纪要。

（2）房屋和建筑物。

（3）租赁费用。

（4）利息费用。

（5）银行存款。

（6）管理人员差旅费和业务招待费。

四十一、存货和固定资产循环审计案例

1.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度

的基本内容。

（1）原料（主要是价值较高的电子元件）存放于加锁的仓库内，库房人员

包括一位主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材

料。

（2）公司未建立永续盘存制度，因此仓库保管人员未记录原料的发出，而

是在每月通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货，存货盘点的程序比较完善。

（3）实地盘点后，仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进行比较。

如果某一原料低于再订货点，主管就将这种原料编号写在请购单上，然后送交采

购部门，由采购部门负责进行材料的选购。

（4）在采购的原料运到公司时，由仓库保管员进行验收、清点，并与送货

单上注明的数量、品种、规格进行核对。

要求：指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改进建议。

2.某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项

目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？

（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达

属被审计单位的承销品。

（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标

明“重做”字样。

（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给

美勤公司。

（4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点

单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。

3.某注册会计师对新成立的甲公司进行审计，发现其固定资产明细账上有增

加房屋的记录，抽查相关的会计凭证，有如下会计分录：

借：固定资产一房屋240000

贷：应付票据一抵押票据140000

长期投资一一普通股100000

经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持有普通股1000股（每股面值

100元）给乙公司及承担乙公司建造房屋的抵押借款140000元为条件获得一幢

厂房。

要求：注册会计师应实施哪些程序，以验证所登记的房屋成本是240000元？

四十二、筹资与投资循环审计案例

1.某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年12月31日会计报表进行

审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，并存放于当地某

银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12

月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券，经约定，20X2

年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。

要求：

（1）假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求在

盘点时执行哪些审计步骤？

（2）假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于1于4日曾开启保险箱,

并声称开启保险箱是为了查阅一份文件。由于财务经理的上述行动，该注册会计

师应增加哪些审计程序？

2.某注册会计师对家丽公司20X1年会计报表进行审计。在该年度内，家丽

公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定：

（1）贷款以公司存货和应收账款为担保。

（2）家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:1

（3）非经银行同意不得派发股利。

（4）自20X2年7月1日起分期偿还贷款。

要求：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项

目时，应包括哪些审计程序？

四十三、综合案例分析题

南华会计师事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公

司20X3年度会计报表进行审计，于20X4年2月18日完成外勤审计工作，审计

过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。中华股份

有限公司20X3年度财务会计报告于20X4年2月28日批准对外提供并公布。

其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：

项目金额（万元）

20X3年度利润总额3000

20X3年度净利润2010

20X3年12月31日资产总额42000

20X3年12月31日股东权益25000

重要性水平及其分配

陈杰浩和余大中注册会计师确定中华股份有限公司20X3年度会计报表层次

的重要性水平为300万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部

分会计报表项目的重要性水平如下：

会计报表项目重要性水平（万元）

短期投资20

应收账款