会计职称中级财务管理-第三章 预算管理6

第三章预算管理

本章•概述

【要点1】章节安排及知识体系架构

质■的与作用

santktt.w*与分析6**

【要点2】本章教材变化介绍

与2018年教材相比，本章主要变化为：

L”预算作用的主要表现”的文字表述进行了调整。

2.“预算工作的组织”的文字表述进行了调整。

3.“增量预算法与零基预算法”、“固定预算法与弹性预算法”的内容进行了实质性改写。

4.”预算的编制程序”的文字内容进行了调整。

【要点3】本章考试地位与复习备考策略

一、最近三年题型题量及分值分布

2018年2017年

题型2016年

试卷1试卷II试卷I试卷II

单选2题2分2题2分2题2分1题1分3题3分

多选—1题2分1题2分1题2分2题4分

判断1题1分—1题1分1题1分1题1分

计算1题5分—1题5分1题5分—

综合—0.5题6分———

合计4题8分3.5题10分5题10分4题9分6题8分

二、最近三年考查知识点及题型分布

客观题型主观题型

预算的编制方法

业务预算的编制业务预算的编制

2018年

现金预算的编制现金预算的编制

财务报表预算的编制

预算的编制方法

业务预算的编制

预算的分类与预算体系业务预算的编制

2017年

现金预算的编制财务报表预算的编制

专门决策预算的编制

财务报表预算的编制

预算的编制方法

2016年

业务预算的编制

财务报表预算的编制

预算的执行与考核

三、本章复习备考策略

1.本章知识点适宜全题型考查；既有知识点的直接还原，也有设定场景下的简单应用。实际考试中本章分

值权重适中，属于一般重要性章节。

2.本章知识点特点突出，有的偏重记忆，有的偏重理解，因此在复习中要静下心来，用巧劲学习，在理解

基础上进行记忆。

3.主客观题均以教材例题为原型，因此，对本章教材例题应认真研读。

4.涉及本章的主观题计算相对复杂，规律性强，需熟练掌握，因此要多加练习。

本章•精讲

【知识点1】预算的特征与作用

一、预算的定义

1.预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格形式反映企业未来一定时期内经营、投资、筹

资等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排。

2.预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业战略导向预

定目标的有力工具。

二、预算的特征

L预算与企业的战略目标保持一致。

2.数量化和可执行性是预算最主要的特征。

三、预算的作用

1.预算通过规划、控制和引导经济活动，使企业经营达到预期目标。

2.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。

3.预算是业绩考核的重要依据。

【经典题解•多选题】企业预算最主要的两大特征有（）。（2012年）

A.数量化

B.表格化

C.可伸缩性

D.可执行性

【答案】AD

【解析】根据教材原文表述，数量化和可执行性是预算最主要的特征。

【知识点2】预算的分类

1.根据内容不同，企业预算可以分为业务预算（即经营预算）、专门决策预算和财务预算

包括销售预算、生产预算、直

指与企业日常经营活动接材料预算、直接人工预算、

业务预算直接相关的经营业务的制造费用预算、产品成本预算、

辅助预算

各种预算。销售费用预算和管理费用预算

（分预算）

等。

专门决策指企业不经常发生的、一资本支出预算（固定资产购

预算次性的重要决策预算。置）•

指企业在计划期内反映

总预算包括现金预算和预计财务报

财务预算有关预计现金收支、财务

（最后环节）表。

状况和经营成果的预算。

BfMW

2.按预算指标覆盖的时间长短，企业预算可分为长期预算和短期预算

短期预算预算期在1年以内（含1年）的预算称为短期预算。

长期预算预算期在1年以上的预算称为长期预算。

学习提示

①预算的编制时间可以视预算的内容和实际需要而定（1周、1月、1季、1年或若干年等）。

②在预算编制过程中，往往将长期预算和短期预算结合使用。

③企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期

间保持一致。

【知识点3】预算体系

1.各种预算是一个有机联系的整体。

2.全面预算体系包括业务预算、专门决策预算和财务预算。

■舞St。

与企政日需餐■盾功瓦♦■美

《分/算）

♦门决修限算不修客费生的.一次性的■■决修!1算

畏II体承

8SRA

（■后环，）

【经典题解•单选题】下列各项中，不属于业务预算的是（）•（2017年I）

A.现金预算

B.销售预算

C.销售费用预算

D.直接材料预算

【答案】A

【解析】现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出,

以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的财务预算，故选项A不属于业务预算。

【经典题解•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。（2013年）

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

【答案】BCD

【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误：财务预算主要

包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决

策预算的结果，所以亦将其称为总预算。所以，选项B、C、D正确。

【经典题解•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（）。（2012年）

A.资本支出预算

B.生产预算

C.管理费用预算

D.销售预算

【答案】BCD

【解析】选项A属于专门决策预算。

【知识点4】预算工作的组织

一、我国公司法规定：公司的年度财务预算方案、决算方案由公司董事会制订，经股东会审议批准后方可

执行。

二、预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

■事会.经理办公会

或类似机构

RKI要员会或

财务・理部O

企业制I

”后单位

①对企业预算的管理工作负总责。

②企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算管理委

董事会或类似机构

员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代

表负责。

主要拟订预算的目标、政策，制订预算管理的具体措施和办法，

预算管理委员会或财务审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执

管理部门行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成

预算目标。

具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预

财务管理部门

算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

①具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，

并配合预算管理委员会或财务管理部门做好企业总预算的综

企业内部职能部门合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。

②其主要负责人参与企业预算管理委员会的工作，并对本部门

预算执行结果承担责任。

①企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责

企业所属基层单位

本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、

分析工作，接受企业的检查、考核。

②其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

【经典题解•单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是(）«（2013年）

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

【答案】B

【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

【知识点5】预算的编制方法

常见的预算编制方法主要包括:

一、增量预算法与零基预算法

按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。

(-)增量预算法

1.定义

增量预算法，是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情

况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。

2.假设条件

增量预算法以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，它的编制遵循如下假定:

(1)企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

(2)企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

(3)以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

3.评价

优点编制工作量小。

增量预算法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，使得不

缺点

必要开支合理化，造成预算上的浪费。

(­)零基预算法

1.定义

零基预算法，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经

济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。

2.适用范围

零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项

目。

3.零基预算法的应用程序如下：

Stepl：明确预算编制标准。企业应搜集和分析对标单位、行业等外部信息，结合内部管理需要形成企业各

预算项目的编制标准，并在预算管理过程中根据实际情况不断分析评价、修订完善预算编制标准。

Step2：制订业务计划。预算编制责任部门应依据企业战略、年度经营目标和内外环境变化等安排预算期经

济活动，在分析预算期各项经济活动合理性的基础上制订详细、具体的业务计划，作为预算编制的基础。

Step3：编制预算草案。预算编制责任部门应以相关业务计划为基础，根据预算编制标准编制本部门相关预

算项目，并报预算管理责任部门审核。

Step4：审定预算方案。预算管理责任部门应在审核相关业务计划合理性的基础上，逐项评价各预算项目的

目标、作用、标准和金额等，按战略相关性、资源限额和效益性等进行综合分析和平衡，汇总形成企业预算草

案，上报企业预算管理委员会等专门机构审议后报董事会等机构审批。

4.评价

①以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵

优点活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；

②有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

①预算编制工作量较大、成本较高；

缺点

②预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。

二、固定预算法与弹性预算法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。

（-）固定预算法

1.定义

固定预算法又称静态预算法，是指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（是指企业产量、销售量、

作业量等与预算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。

2.特点（缺点）

【了解】因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。在

适应性差（配置）这种方法下，不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都

只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。

【了解】当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异

可比性差（考核）时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去

可比性。

（二）弹性预算法

1.定义

弹性预算法又称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不

同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

学习提示：

①理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用

预算和利润预算，尤其是成本费用预算。

②弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。

学习提示：

弹性预算法业务量的选择

①编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。

例：以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理

部门可以选用直接修理工时等。

②弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出

相关的业务量范围。

一般来说，可定在正常生产能力的70%〜110%,或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

2.评价

优点考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。

①编制工作量大；

缺点②市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断

水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

3.弹性预算法实施步骤

Stepl：确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅

Step2：分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；

Step3：构建弹性预算模型，形成预算方案；

Step4：审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。

4.弹性预算法实施方法

（1）公式法

①定义：公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。

②原理：根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可用公式表示为：y=a+bx。

y某项预算成本总额

a该项成本中的固定基数

b与业务量相关的弹性定额

X预计业务量

③评价

便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算

优点

的工作量相对较小。

①按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分

解，工作量很大。

②对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。

必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费

缺点

用。

③应用公式法编制预算时，相关弹性定额可能仅适用于一定业务量范围内。当

业务量变动超出该适用范围时，应及时修正、更新弹性定额，或改为列表法编

制。

【知识点5】预算的编制方法

【经典例题】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费

用为3000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。运用公式法，测算预算

期的修理费用总额为：3000+2X3500-10000（元）。

【经典题解•单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000

元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）

元。（2014年）

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

【答案】D

【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000X10=40000（元）•

【经典例题】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预

算如下表：

业务量范围420-660（人工工时）

费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）

运输费用0.20

电力费用1.00

材料费用0.10

修理费用850.85

油料费用1080.20

折旧费用300

人工费用10()

合计5932.35

当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为

备注

185元。

①在业务量为420-600人工工时的情兄下，y=593+2.35x；

如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为：

593+2.35X500-1768(元)；

②在业务量为600〜660人工工时的情况下，y=693+2.35x。

如果业务量为650人工工时，则制造费用预算为：

693+2.35X650=2220.5(元)。

(2)列表法

①定义：

列表法是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预

算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。

②流程：

应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算值,

汇总列入一个预算表格。

③评价

①不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本。

优点②混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用

数学方法修正为近似的直线成本。

在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成

缺点

本”，比较麻烦。

插值法运用示例:

业务量(直接人工工时)480540

混合成本：

修理费用493544

油料费用204216

合计:697760

如果采用弹性预算法，就可以根据各项成本与业务量的不同关系，采用不同方法确定“实际业务量的预算

成本”，去评价和考核实际成本。若实际业务量为500小时：

①运输费等各项变动成本可用实际工时数乘以单位业务量变动成本来计算。

②固定总成本不随业务量变动。

③混合成本可用插值法逐项计算。

500小时处在480〜540小时之间，修理费应该在493〜544元之间，设实际业务的预算修理费为x元，则:

(500-480)/(540-480)=(x-493)/(544-493)

X=510(元)

这样计算出来的预算成本比较符合成本的变动规律，可以用来评价和考核实际成本，比较确切并容易为被

考核人所接受。

三、定期预算法与滚动预算法

编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法两大类。

(-)定期预算法

1.定义

定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种预算编制方法。

2.评价

能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有

优点

利于对预算执行情况进行分析和评价。

这种方法固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考

虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。

（-）滚动预算法

1.定义

滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的

执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算编制方

法。

2.基本做法

使预算期始终保持12个月，每过1个月或1个季度，立即在期末增列1个月或1季度的预算，逐期往后滚

动，因而在任何一个时期都使预算保持为12个月的时间长度。

这种预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理

工作能够稳定而有序地进行。

3.采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

（1）逐月滚动

①逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。

②按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量较大。

（2）逐季滚动

①逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。

②逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。

（3）混合滚动（按月编、按季滚）

混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的

理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小特征。

2019年度衡算（-）

第一季度第二季度第三季度第四季度

1月2月3月预算总数顺算总数预算总数

执行

与

2019年度预算（二）2020年

第二季度第三季度第四季度第一季度

4月5月6月预算总数预算总数顺算总数

4.评价

（1）运用滚动预算法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于结合企

业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动。

（2）使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更加适应，有利于充分发挥预算的指

导和控制作用。

【经典题解•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）（2011

年）

A.增量预算

B.弹性预算

C.滚动预算

D.零基预算

【答案】A

【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为其不加分析地保留

或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成

预算上的浪费。

【经典题解•单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。（2010

年）

A.增量预算法

B.弹性预算法

C.滚动预算法

D.零基预算法

【答案】C

【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着

预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算

方法。

【经典题解•单选题】随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是

（）。（2015年）

A.滚动预算法

B.弹性预算法

C.零基预算法

D.定期预算法

【答案】A

【解析】滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐

期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法，所以本题的正确答案是选

项A。

【经典题解•单选题】某公司在编制成本费用预算时，利用成本性态模型（Y=a+bX）,测算预算期内各种可

能的业务量水平下的成本费用，这种预算编制方法是（）。（2018年I）

A.零基预算法

B.固定预算法

C.弹性预算法

D.滚动预算法

【答案】C

【解析】弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关

系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。而利用总成

本性态模型（Y=a+bX）对应的是弹性预算法中的公式法。

【经典题解•判断题】编制弹性预算时，以手工操作为主的车间，可以选用人工工时作为业务量的计量单位。

（）（2017年D

【答案】V

【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主

的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工

时等。

【经典题解•单选题】运用公式“y=a+bx”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有（）。（2011

年）

A.生产量

B.销售量

C.库存量

D.材料消耗量

【答案】ABD

【解析】编制弹性预算依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。

【经典题解•判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产

车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。（）（2014年）

【答案】V

【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。所以自动化生产车间以

机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。

【经典题解•单选题】下列各项预算编制方法中，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够增加预算

编制透明度的是（）。（2014年改编）

A.定期预算法

B.固定预算法

C.弹性预算法

D.零基预算法

【答案】I）

【解析】零基预算法的优点：①以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活

应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；②有助于增加预算编制透明度，有利于进行

预算控制。所以本题的答案为选项D。

【经典题解•判断题】增量预算法有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。（）（2018年I

改编）

【答案】X

【解析】①以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化,

预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；②有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

【经典题解•单选题】下列预算编制方法中，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外

环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要的是（）。（2016年改编）

A.滚动预算法

B.零基预算法

C.弹性预算法

D.增量预算法

【答案】B

【解析】①以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化,

预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；②有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

【知识点6】预算的编制程序

一、企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

二、预算编制的主要环节。

下达目标

编制上报

企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预

测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标，包括销售或营业目

下达目标

标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定预算编制的政策，

由预算管理委员会下达各预算执行单位。

各预算执行单位按照企业预算管理委员会下达的预算目标和政策，结合

编制上报自身特点以及预算的执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业

财务管理部门。

①企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、

汇总，提出综合平衡的建议。

审查平衡

②在审查、平衡过程中，预算管理委员会应当进行充分协调，对发现的

问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。

①企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企

业预算方案，报企业预算管理委员会讨论。

②对于不符合企业发展战略或者预算目标的事项，企业预算管理委员会

审议批准

应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。

③在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算草

案，提交董事会或经理办公会审议批准

企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般

下达执行在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算管理委员会逐级

下达各预算执行单位执行。

【知识点7】业务预算的编制

俏值瘀I

生产RW

直接材料预算

直接人珏算

业与颈■

精助预算

制造接用预算

（分?#装）

根据内容不同产品成本预算

哨管费用预算

所的分类

总理费用预算

专门决策预算资本支出预算

现金7SH

（）财.算

预计财翁报表

短期段n

根据时间长短

长师算

一、销售预算

（一）定义

销售预算是指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。

（二）地位

销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。

（三）内容

L销售预算的主要内容是销量（Q）、单价（P）和销售收入（PXQ）。

2.销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。

单位：元

季度1234全年

预计销售量（件）100150200180630

预计单位售价200200200200200

销售收入20000300004000036000126000

预计现金收入

上年应收账款62006200

Q1（销货20000）12000800020000

Q2（销货30000）180001200030000

Q3（销货40000）240001600040000

Q4（销货36000）2160021600

现金收入合计18200260003600037600117800

二、生产预算

（一）定义

生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为

编制直接材料预算和产品成本预算的依据。

（二）内容

包括：①销售量、②期初和期末产成品存货、③生产量。

在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。

单位：件

季度1234全年

预计销售量100150200180630

力口：预计期末产成品存货152018202（）

合计115170218200650

减：预计期初产成品存货1015201810

预计生产量155198182i.HC）

①生产预算的“预计销售量”来自销售预算。

②年初产成品存货是编制预算时预计的，年末产成品存货根据长期销售趋势来确定。本例假设年初有产成

品存货10件，年末留存20件。

单位：件

季度1234全年

预计销售量100JL50200180630

力口：预计期末“18，

产成品存货15/20/2020

合计115170218200650

减：预计期初

产成品存货1015201810

预计生产量105155198182640

③期末产成品存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按10%安排期末产成品存货。

预计期末产成品存货=下季度销售量X10%

单位：件

季度1234全年

预计销售量100150200180630

力口：预计期末

产成品存货15\20\18\2020

合计115\170\218\200650

减:预计期初\

产成品存货1015201810

手页计生产量105155198182640

④预计期初产成品存货=上季度期末产成品存货

⑤预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货一预计期初产成品存货

三、直接材料预算

（一）定义

1.直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的一种业务预算。

2.直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要*这；原材料存货水平。

（二）内容

包括：材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。

季度1234全年

预计生产量（件）105155198182640

单位产品材料用量（千克/件）1010101010

生产需用量（千克）10501550198018206400

力口：预计期末存量（千克）31（）396364400400

减：预计期初存量（千克）300310396364300

预计材料采购量（千克）10601636194818566500

单价（元/千克）55555

预计采购金额（元）530081809740928032500

①“预计生产量”的数据来自生产预算。

②“单位产品材料用量”的数据来自标准成本资料或消耗定额资料。

③“生产需用量”是上述两项的乘积。

④年初和年末的材料存货量，根据当前情况和长期销售预测估计。

⑤各季度“期末材料存量”根据下季度生产需用量的一定百分比确定，本例按2（»计算。

⑥各季度“期初材料存量”等于上季度的期末材料存量。

⑦预计各季度“采购量”根据下式计算确定：

预计采购量=生产需用量+期末存量-期初存量

季度1234全年

预计采购金额（元）530081809740928032500

预计现金支出

上年应付账款23502350

Q1（采购5300元）265026505300

Q2（采购8180元）409040908180

Q3（采购9740元）487048709740

Q4（采购9280元）46404640

合计500067408960951030210

①为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。

②每个季度的现金支出包括：偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。

③本例假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。

四、直接人工预算

（一）定义

1.直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。

2.直接人工预算也以生产预算为基础编制。

（―）内容

包括：预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。

季度1234全年

预期产量（件）105155198182640