中国税制（第三版）课件 第7、8章 消费税制、资源税制

《中国税制》第七章增值税制从理论上看，消费税的征税对象有什么特征？从现实看，我国消费税的征收环节有什么特征？我国消费税的税率结构和水平是怎么样的？我国消费税制度存在什么问题？我国消费税制度有哪些税收优惠？第1节消费税概述第2节消费税的纳税人第3节消费税的税目税率1.卷烟生产和进口甲类56%加0.003元/支乙类36%加0.003元/支商业批发不分甲乙类11%加0.005元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%1.白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒甲类250元/吨乙类220元/吨4.其他酒10%烟类消费品税目税率酒类消费品税目税率第4节消费税的税额计算对比项目开具增值税专用发票开具普通发票消费税100×30%=30100÷（1+13%）×30%=26.54增值税（销项税额）100×13%=13100÷（1+13%）×13%=11.50含两税销售额113100含消费税但不含增值税的销售额100（113-13）88.50（100-11.50）不含两税销售额70（100-30）61.96（88.50-26.54）表7-4含税销售额与不含税销售额在消费税和增值税中的运用例解税目（应税消费品）扣除（已税投入物）卷烟烟丝贵重首饰及珠宝玉石珠宝玉石化妆品化妆品鞭炮焰火鞭炮焰火成品油汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油摩托车摩托车高尔夫球杆杆头、杆身和握把木制一次性筷子木制一次性筷子实木地板实木地板外购或委托加工收回消费品已纳消费税额的扣除范围【例题7-2】某化妆品生产企业2018年3月初库存外购A应税化妆品金额50万元，当月购入A应税化妆品300万元（不含增值税），月末库存A应税化妆品金额60万元，除直接销售取得收入100万元以外，其余用于生产应税化妆品B。当月销售B化妆品取得的销售收入为600万元（不含增值税），化妆品消费税税率为15%，要求计算该化妆品厂当月应纳消费税税额。【解析】当月可以扣除的外购A化妆品买价=50+300-60=290万元。当月允许扣除的外购A化妆品已纳消费税税额=290×15%=43.5万元。当月应纳消费税税额=100×15%+600×15%-43.5=61.5万元。

从价计税复合计税有同类参考价消费税=销售额×消费税比例税率消费税=销售额×消费税比例税率+销售量×消费税定额税率增值税销项税额=销售额×增值税税率增值税销项税额=销售额×增值税税率无同类参考价消费税＝组成计税价格×消费税比例税率消费税＝组成计税价格×消费税比例税率+自产自用数量×消费税定额税率组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率）＝［生产成本×（1＋成本利润率）］÷（1－消费税比例税率）组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）增值税销项税额=组成计税价格×增值税税率增值税销项税额=组成计税价格×增值税税率

自产自用业务消费税的税额计算公式阶段涉税事项税务处理收回前外购委托加工材料增值税进项税额（支付材料费）发出委托加工材料增值税进项税额（支付运费）支付加工费增值税进项税额（支付加工费）收回后用于连续生产最终应税消费品不征收增值税和消费税，扣除已纳消费税用于连续生产非应税消费品不征收增值税和消费税，不扣已纳消费税用于直接出售高于受托方的价格征收增值税和消费税，扣除已纳消费税不高于受托方价格征收增值税，但不征收消费税用于其他方面征收增值税，但不征收消费税，不扣已纳消费税受托方未履行代收代缴义务直接出售按销售额补税未直接出售按组成计税价格＝［材料成本+加工费］÷（1－消费税比例税率）补税委托方的税务事宜【例题7-3】2019年8月，A卷烟厂委托B卷烟厂加工烟丝，委托加工合同注明的烟叶成本为40万元（不含增值税），取得的增值税专用发票注明支付加工费50万元；烟丝收回后，将其中的50％按成本价加价10％对外销售；余下的50％用于连续加工成卷烟500箱出售，每箱售价2500元。卷烟税率56％和每箱150元，烟丝税率30％。要求计算A、B卷烟厂各应纳增值税和消费税。【解析】B卷烟厂应纳消费税和增值税：（1）应代收代缴烟丝的消费税＝［40＋50］÷（1－30％）×30％＝38.57万元；（2）提供加工服务应纳增值税销项税额＝50×13％＝6.5万元。A卷烟厂应纳消费税和增值税：（1）销售卷烟应纳消费税＝（500×0.25×56%+500×0.015）－38.57÷2=（70+0.75）－19.28=51.47万元；（2）销售烟丝应纳增值税销项税额=（40＋50＋38.57）×50％×（1＋10％）×13％=9.19万元；

（3）销售烟丝和卷烟应纳增值税＝9.19+0.25×500×13％－6.5=18.94万元。

消费税增值税从量计征定额消费税=进口数量×消费税定额税率（关税完税价+关税+定额消费税）×增值税税率从价计征（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率（关税完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率复合计征[（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）]×消费税比例税率+应税消费品进口数量×消费税定额税率（关税完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率进口业务消费税和增值税的计算公式【例题7-4】某进口商2018年7月进口某外国品牌啤酒500吨，假设每吨到岸价格为3000元，啤酒的关税税率为15％，啤酒的消费税税额为240元/吨，若同月将250吨啤酒直接销售给国内某超市，开具增值税专用发票，取得收入200万元，试计算该进口商应纳消费税和增值税。【解析】（1）进口啤酒的关税完税价格＝500×3000＝1500000（元）＝150万元。（2）进口啤酒应纳关税＝150×15%＝22.5万元。（3）进口啤酒应纳消费税＝500×240＝12万元。（4）进口啤酒应纳增值税＝（150＋22.5＋12）×16%＝184.5×16%＝29.52万元。（5）销售啤酒应纳增值税=200×16%—29.52=2.48万元。【例题7-5】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2019年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元；进口设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。本月企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为高档成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元（散装化妆品的进口关税税率10%、高档化妆品消费税税率15%；设备的进口关税税率5%）。要求：（1）计算该企业在进口环节应纳的消费税、增值税；（2）计算该企业国内生产销售环节应纳的增值税、消费税。【解析】1.进口散装化妆品关税完税价格＝（120+10+2+18）=150（万元）,应纳关税=150×10%=15（万元），组成计税价格＝（150+15）÷（1-15%）=194.12（万元），应纳消费税＝194.12×15%=29.12（万元）;应纳增值税＝194.12×13%=25.23（万元）或者=（150+15+29.12）×13%=25.23（万元）。2.进口设备应纳关税＝（35+5）×5%=40×5%=2（万元），应纳增值税＝（40+2）×13%=5.46（万元）。3.销售高档成套化妆品应缴纳增值税＝［290+51.48÷（1+13%）］×13%-（25.23+5.46）=334×13%-30.69=43.42-30.69=12.73（万元）。4.销售高档成套化妆品应缴纳的消费税＝334×15%-23.29=26.81（万元），其中：当月可抵扣的散装化妆品消费税额=29.12×80%=23.29（万元）。

从价计征复合计征自产自销P＝（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率）＝［成本×（1＋成本利润率）］÷（1－消费税比例税率）P＝（成本＋利润＋自产自销自用数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）=［成本×（1＋成本利润率）＋自产自销自用数量×消费税定额税率］÷（1－消费税比例税率）自产自用同上同上委托加工P＝（材料成本+加工费）÷（1－消费税比例税率）P＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）进口P=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税比例税率）P＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）消费税的计税依据（P）【例题7-6】某外贸企业2019年5月收购一批化妆品出口，取得的增值税专用发票上分别注明化妆品外购金额200万元，增值税税额32万元。化妆品的国内运输、保险等费用为10万元，出口离岸价格为250万元。化妆品出口后因故发生退货而转为内销，取得含税销售收入270万元。化妆品的消费税税率为15％，增值税退税率假定为11%。要求：（1）计算外贸企业可获得的出口消费税退税额和增值税退税额；（2）假设化妆品退货进口时予以免税，确定外贸公司应补缴的消费税；（3）假设出口化妆品的不是外贸企业而是化妆品生产企业，确定其国外退货应补缴的消费税。【解析】（1）外贸企业可获得的出口消费税退税额＝200×15％＝30万元。（2）外贸企业可获得的出口增值税退税额=200×11%=22万元。（3）外贸企业应补缴出口时退的消费税＝200×15％＝30万元。（4）生产企业出口免消费税，出口退货转为内销后，应按照其销售额补征消费税＝270÷（1＋13％）×15％＝35.84万元。第5节消费税的征收管理消费税是一种具有特别调控功能的税制。一般情况下，消费税与增值税重复征收。消费税的征税对象具有特殊性，主要包括有害人体健康和环境的消费品以及部分高档奢侈消费品。消费税在不同的征收环节征收，除了少数在两个环节征收外，大都只在一个环节征收。消费税的税率具有多样化的特点，税率水平高低悬殊。消费税的收入归中央政府。小结：消费税的特殊功能与制度特征《中国税制》第八章资源税制如何理解资源税的性质？我国资源税改革经历了哪几个阶段？我国资源税的征税对象有哪些类型？我国资源税有哪些税率形式？我国资源税优惠为什么有授权规定？第1节资源税概述税目征税对象税率

能源矿产原油原矿6%天然气、页岩气、天然气水合物原矿6%煤原矿或者选矿2%—10%煤成（层）气原矿1%-2%铀、钍原矿4%油页岩、油砂、天然沥青、石煤原矿或者选矿1%-4%地热原矿1%-20%或者每立方米1-30元

金属矿产黑色金属铁、锰、铬、钒、钛原矿或者选矿1%-9%

有色金属铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞原矿或者选矿2%-10%铝土矿原矿或者选矿2%-9%钨选矿6.5%钼选矿8%金、银原矿或者选矿2%-6%铂、钯、钌、锇、铱、铑原矿或者选矿5%-10%轻稀土选矿7%-12%中重稀土选矿20%铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、锗、镓、铟、铊、铪、铼、镉、硒、碲原矿或者选矿2%-10%朱为群非金属矿产

矿物类高岭土原矿或者选矿1%-6%石灰岩原矿或者选矿1%-6%或者每吨（或者每立方米）1-10元磷原矿或者选矿3%-8%石墨原矿或者选矿3%-12%萤石、硫铁矿、自然硫原矿或者选矿1%-8%天然石英砂、脉石英、粉石英、水晶、工业用金刚石、冰洲石、蓝晶石、硅线石（矽线石）、长石、滑石、刚玉、菱镁矿、颜料矿石、天然碱、芒硝、钠硝石、明矾石、砷、碘、溴、膨润土、硅藻土、陶瓷土、耐火黏土、铁矾石、凹凸棒石粘土、海泡石粘土、伊利石粘土、雷托石粘土原矿或者选矿1%-12%叶蜡石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白垩、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴子石、石膏原矿或者选矿2%-12%其他粘土（铸型用粘土、砖瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用粘土）原矿或者选矿1%-5%或者每吨（或者每立方米）0.1-5元岩石类大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、辉绿岩、安山岩、闪长岩、板岩、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇纹岩、麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、辉长岩、辉石岩、正长岩、火山灰、火山渣、泥炭原矿或者选矿1%-10砂石原矿或者选矿1%-5%或者每吨（或者每立方米）0.1-5元宝石类宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺原矿或者选矿4%-20%朱为群水汽矿产二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气原矿2%-5%矿泉水原矿1%-20%或者每立方米1-30元盐钠盐、钾盐、镁盐、锂盐选矿3%-15%天然卤水原矿3%-15%或者（或者每立方米）1-10元海盐

2%-5%朱为群【例题8-1】某油田生产原油25万吨，当月销售20万吨，取得不含税收入80万元。加热、修井用1.6万吨，将0.4万吨原油赠送给协作单位；开采天然气70万立方米，当月销售60万立方米，取得不含税收入120万元，待售10万立方米。按规定该油田原油、天然气资源税税率均为6%，要求计算该油田应纳资源税税额。【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；将原油赠送给协作单位应按视同销售征收资源税。应纳资源税＝（80+0.4×80÷20）×6%+120×6%＝1