会计职称中级实务-四、固定资产

专题四、固定资产

一、固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、

车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、

装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）

【手写板】

买100万T=16%

1.可以抵扣

借：固定资产100

应交税费-应交增值税（进）100X16%

贷：银行存款116

2.不可以抵扣

借：固定资产116

贷：银行存款116

【特别提示】

①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。

②固定资产原值中不包括员工培训费。

【补充例题•单选题】（2018年）

甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。取

得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额85万元。当日预付未来一年的设备维

修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，不考虑其他

因素，该设备的入账价值是（）万元。

A.500

B.510

C.585

D.596

【答案】A

【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值

为500万元。

（二）自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）

【特别提示】

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工

程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。

1.企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等

相关税费作为实际成本。（“工程物资”）

2.盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔

款（其他应收款）后的差额：（★★?种情形）（盘盈：原理相同）

（1）工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；

（2）工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。

（3）非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。

盘亏、报废及毁损盘盈

建设借：在建工程（净损失）借：工程物资

期间贷：工程物资贷：在建工程（净收益）

工程借：营业外支出（净损失）借：工程物资

完工后贷：工程物资贷：营业外收入（净收益）

二、固定资产折旧

应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提

减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

应提折旧额=原值一净残值一减值准备

（一）固定资产折旧范围

除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）。

【特别提示】

①未使用、不需用的固定资产照提折旧。（计入“管理费用”）

②处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提

折旧。

③固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。

④提前报废的固定资产不再补提折旧。

⑤替换使用的设备需要计提折旧。

⑥大修理停用的固定资产照提折旧。（按正常方式）

（二）固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，

不得随意变更。

1.年限平均法（又称直线法）

卜预计净残值率

年折旧率=----------------xi（m

预计使用年限（年）

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=固定资产原价X月折旧率

【补充例题•计算题】

一座厂房原值500000元，预计使用10年，残值率为10%,计算月折旧额。

【正确答案】

年折旧率=（1-10%）/10=9%

月折旧率=9%+12=0.75%

月折旧额=500000X0.75%=3750（元）

2.工作量法

固定资产原价X（1-预计，净残值率）

单位工作量折旧嵌=-----------------------------------

预计工作总量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

【补充例题•计算题】

某企业一辆卡车原价60000元，预计总里程为500000公里，预计净残值率为5%,本

月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。

【正确答案】

60000X（1-5%）

单位工作量折旧期一5。。000=0』4（元）

当月折旧额=0.114X400=45.60（元）

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产

原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

计算公式如下：

2

年折旧率=X100%

预计使用寿命（年）

【补充例题•计算题】

某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。

按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：

【正确答案】

年折旧率=2/5*100%=40%

第一年应提的折旧额=20000X40%=8000（元）

第二年应提的折旧额=（20000-8000）X40%=4800（元）

第三年应提的折旧额=（20000-8000-4800）X40%=2880（元）

第四、第五年的年折旧额=（20000-8000-4800-2880-200）4-2=2060（元）

【补充例题•计算题】

假设上例中，该固定资产是2义10年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧

年度就是9月1日到次年9月1日。

【正确答案】

那么2义10年的折旧就是2X10年9月1日到2X10年12月31日的金额，

2X10年折旧=8000X4/12=2666.67（元）

2X11年折旧=8000X8/12+4800X4/12=6933.33（元）

2义12年折旧=4800X8/12+2880X4/12=4160（元）

依次类推。

4.年数总和法（又称年限合计法）

尚可使用年限

年折旧率=-------------------------X100%

预计使用年限的年数总和

【补充例题•计算题】

接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下:

【正确答案】

第一年折旧额=（20000-200）X5/15=6600（元）

第二年折旧额=（20000-200）X4/15=5280（元）

第三年折旧额=（20000-200）X3/15=3960（元）

第四年折旧额=（20000-200）X2/15=2640（元）

第五年折旧额=（20000-200）Xl/15=l320（元）

【特别提示】

①企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起

计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

②折旧的对应科目

a.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产

品成本；

b.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；

c.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；

d.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；

e.用于工程的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程；

f.用于研发无形资产的的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出；

g.经营出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本等。

借：制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

研发支出

其他业务成本等

贷：累计折旧

三、固定资产处置的会计处理

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（★★除固定资产盘亏之外）。

【特别提示】

①定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。

②固定资产出售、报废或毁损的会计处理：“固定资产清理”，不利记借方，有利记

贷方，最后转损益

阶段账务处理

借：固定资产清理

1.固定资产累计折旧

转入清理固定资产减值准备

贷：固定资产

2.发生的清借：固定资产清理

理费用贷：银行存款

3.出售收借：银行存款/原材料等

入、残料等贷：固定资产清理

的处理应交税费一一应交增值税（销项税额）

4.保险赔偿借：其他应收款/银行存款等

的处理贷：固定资产清理

总原则：依据固定资产处置方式的不同

1.因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因

而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。

2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损

益。（人为原因）

①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失

借：营业外支出一一处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

②属于自然灾害等非正常原因造成的损失

净损借：营业外支出一一非常损失

5.清理净损失贷：固定资产清理

益的处理③出售、转让等原因造成的损失（人为原因）

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能