会计职称考试中级会计实务模拟试题六答案解析

XX年会计职称考试中级会计实务模拟试题六

答案解析

参考答案

一、单项选择题

1［答案］b

［解析］2008年末，有合同部分的可变现净值=350-35=315（万元），

成本=500X60%=300（万元），未发生减值。无合同部分的可变现净值=210-3

0=180（万元），成本=500-300=200（万元），发生减值20万元，因此2008年末

x股份有限公司存货跌价预备余额为20万元。2009年剩余产品的可变现净

值=150-30=120（万元），成本=200X90%=180（万元），减值60万元，存货跌

价预备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价预备=60-（20-20X10%）=4

2（万元）。

2

［答案］c

［解析］转为持有待售的固定资产的原账面价值高于估量净残值的

差额，借记“资产减值缺失”科目，贷记“固定资产减值预备”科目，不

确认估量负债。

3

［答案］a

［解析］出租时厂房的公允价值小于账面价值的差额应确认公允价

值变动缺失200万元（2400-2200）,2009年12月31日应确认的公允价值

变动收益=2250-2200=50（万元），则2009年因该投资性房地产对损益的阻

碍金额=50-200+100=-50（万元）。

4

［答案］b

［解析］实际利息收入=（60410+58）XL34%=810.27（万元）

应收利息=60000X3%X6/12=900（万元）

债券实际利息与应收利息的差额=900-810.27=89.73（万元）

2009年7月1日持有至到期投资的摊余成本=60468-89.73=6037

8.27（万元）

5

［答案］c

［解析］甲公司换入资产的入账价值=换出资产公允价值-收到的补

价-能够抵扣的增值税进项税额=260-26-200X17%=200（万元）。

6

［答案］a

［解析］同一操纵下的企业合并，合并方应以合并日按照取得被合

并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，因此，

长期股权投资的初始投资成本=2000X70%=1400（万元）;与取得该项长期

股权投资直截了当有关的税费应计入治理费用，与发行股票有关的佣金、

手续费应冲减股本溢价。

7

［答案］b

［解析］资产组是指企业能够认定的最小资产组合，其产生的现金

流入应当差不多上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，选项a不

正确;资产组应当由制造现金流入的有关资产组成，选项c不正确;资产组一

经认定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项d不正确。

8

［答案］b

［解析］（1）如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产

进行减值测试并按规定确认减值缺失。可变现净值=100X50=5000（万元）；

产品成本=100X55=5500（万元）;确认缺失=500万元。（2）如果不执行合同。

支付违约金为400万元，同时按照市场价格销售可获利=100X（60-55）=500

（万元）。因此应选择支付违约金方案，确认估量负债400万元。

9

［解析］期末应调整的汇兑损益=(5000X6.5-40500)+(15000X6.

5-129000)-(3000X6.5-24600)-(1000X6.5-8250)-(7500X6.5-62100)=-

19300(元)。

10

［答案］d

［解析］选项a,属于会计估量变更，不需要进行追溯调整;选项b,

属于不重要的事项，因此尽管该事项属于会计政策的改变，也不按照会计

政策变更进行会计处理;选项d,属于会计政策变更，需要进行追溯调整。

11

［答案］c

［解析］2009年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配

利润”项目“年初数”应调减的金额=(32+128)X(l-10%)=144(万元)。

12

［答案］c

［解析］差不多每股收益=30000/40000=0.75(元)

稀释每股收益的运算：

假设转换所增加的净利润=9555.6义4%><(1-25%)=286.67(万元)

假设转换所增加的一般股股数=10000/100X20=2000(万股)

增量股的每股收益=286.67:2000=0.14(元)

增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释

作用。

稀释的每股收益=(30000+286.67)/(40000+2000)=0.72(元)。

13

［答案］b

［解析］递延所得税的确认应该按转回期间的税率来运算。2009年

和2010年为免税期间不需要缴纳所得税，然而仍旧要确认递延所得税。20

09年递延所得税资产的期末余额=(2400-1800)义25%=150(万元);2010年

递延所得税资产的期末余额=（1800-1080）*25%=180（万元），2010年应确

认的递延所得税资产=180-150=30（万元）（借方）。

14

［答案］c

［解析］乙公司债务重组利得=5850-（1400+1400X17%）-2800=

1412（万元）（营业外收入），设备处置收益=2800-（6000-2500-900）=200（万

元）（营业外收入），产品转让收益=1400（主营业务收入）-1500（主营业务成

本）=-100（万元），营业外收入=1412+200=1612（万元）。

15

［答案］a

［解析］事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资

金，要紧包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金等。选项a,

单位为职工代交的住房公积金属于代扣代交，不阻碍单位专用基金的变化;

选项b,提取固定资产修购基金会阻碍单位专用基金中的修购基金变化;选

项c,兴建职工集体福利设施会阻碍专用基金中的职工福利基金变化;选项

d,支付公费医疗费会阻碍专用基金中的医疗基金变化。

二、多项选择题

1

［答案］abed

［解析］会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，要紧包

括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

2

［答案］abd

［解析］商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，故选项c不正确。

3

［答案］abc

［解析］选项d,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计

量的权益工具投资发生的减值缺失，在持有期间是不得转回的。

4

［答案］acd

［解析］选项b,因非同一操纵下的企业合并增加的子公司，不应

调整合并资产负债表的期初数。

5

［答案］abc

［解析］选项d,交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

计入公允价值变动损益，不阻碍资本公积。

6

［答案］bed

7

［答案］ab

［解析］凡是能够为母公司操纵的所有被投资企业都应该纳入合并

范畴。包括母公司直截了当和间接合计拥有、操纵被投资企业半数以上表

决权的情形。然而间接拥有操纵一定是以直截了当拥有操纵为前提，即：

如果没有as公司对甲公司的直截了当操纵，就谈不上as公司通过甲公司对

乙公司的间接拥有。as公司直截了当操纵乙公司32%,加上间接操纵乙公

司26%,合计拥有58%。

8

［答案］abd

［解析］选项a,长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在有关

劳务活动发生时确认收入;选项b,宣传媒介的收费、在有关的广告或商业

行为开始显现于公众面前时确认收入;广告的制作费，在资产负债表日按照

制作广告的完工进度确认收入;选项d,为特定客户开发软件的收费，在资

产负债表日按照开发的完工进度确认收入。

9

［答案］bd

［解析］选项a,按税法规定，关于交易性金融资产在持有期间公允

价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项b,

企业为关联方提供债务担保确认的估量负债，按税法规定与该估量负债有

关的费用不承诺税前扣除。因此负债的计税基础=负债的账面价值-0,即计

税基础=账面价值。选项c,账面价值为100万元，计税基础=100X150%=

150,计税基础与账面价值不相等;选项d,税法规定的收入确认时点与会计

准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，

因此预收账款的账面价值等于计税基础。

10

［答案］acd

［解析］日后期间法院判决的赔偿为120万元，且a公司不再上诉,

因此要将a公司在报告年度末确认的100万元的估量负债冲销，同时调整

增加120万元的其他应对款。因此本题不正确的会计处理为acdo

三、判定题

1

［答案］错

［解析］具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交

换，换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上应支付的有关税费为基

础确定;不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的成本按照换出资

产的账面价值加上应支付的有关税费确定，不确认损益。

2

［答案］对

［解析］随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当

期销售费用;随同商品出售并单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入,

计入其他业务收入，另一方面应反映事实上际销售成本，计入当期其他业

务成本。

3

［答案］错

［解析］如果固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大

变化，企业应相应改变固定资产折旧方法。

4

［答案］对

5

［答案］错

［解析］企业应当按照与重组有关的直截了当支出确定估量负债金

额，其中直截了当支出是企业重组必须承担的，同时与主体连续进行的活

动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络

投入等支出。

6

［答案］对

［解析］如果仅延长债务偿还期限，但债权人并没有作出金额让步,

也是不属于债务重组的。

7

［答案］错

［解析］如果会计估量的变更仅阻碍变更当期，则有关估量变更的

阻碍应于当期确认;但如果会计估量的变更既阻碍变更当期又阻碍以后期

间，有关估量变更的阻碍在当期及以后各期确认。

8

［答案］对

［解析］发生在资产负债表所属期间的或往常期间所售商品的退

回，按税法规定，若是汇算清缴前发生的，应调整报告年度的应纳税所得

额以及报告年度应缴的所得税等;汇算清缴后发生的，不能再调整报告年度

的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。

9

［答案］对

10

［答案］错

［解析］不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时,

将其成本予以一次性摊销;实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产

的受益期内分期平均摊销。

四、运算题

1

[答案](1)宇航公司收购a公司股权交易中的“股权转让日”为2

009年1月1日。

借：固定资产清理600

累计折旧400

贷：固定资产1000

借：长期股权投资---a公司(成本)690

贷：固定资产清理600

营业外收入一一处置非流淌资产收益90

宇航公司初始投资成本690万元大于应享有a公司可辨认净资产

公允价值的份额660万元(2200X30%),宇航公司不调整长期股权投资的

初始投资成本。

(2)编制宇航公司2009年度长期股权投资有关的账务处理。

5月1日，通过利润分配方案时：

借：应收股利60

贷：长期股权投资---a公司(成本)60

6月5日收到股利时：

借：银行存款60

贷：应收股利60

2009年末，宇航公司的账务处理：

借：长期股权投资——a公司(损益调整)127.5{[470-(700/10-5

OO/1O)-(135-11O)]X3O%}

贷：投资收益127.

5

借：长期股权投资——a公司(其他权益变动)18(60X30%)

贷：资本公积——其他资本公积18

(3)编制宇航公司2009年末编制合并财务报表时对a公司股权投资

的调整分录。

宇航公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个不报

表已确认投资损益基础上进行调整：

借：营业收入40.5(135X30%)

贷：营业成本33(110X30%)

投资收益7.5

(4)编制宇航公司2010年度长期股权投资有关的账务处理以及编

制合并财务报表时对a公司股权投资的调整分录。

借：长期股权投资——a公司(损益调整)115.5{[580-(700/10-5

00/10)-(600-400)+(135-110)]X30%}

贷：投资收益115.5

宇航公司在合并报表中作如下调整分录：

借：长期股权投资一一a公司(损益调整)60[(600-4

00)X30%]

贷：存货60

(5)编制宇航公司2011年度长期股权投资有关的账务处理以及编制

合并财务报表时对a公司股权投资的调整分录。

借：长期股权投资—a公司(损益调整)132{[340-(700/10-50

0/10)+(600-400)X60%]X30%}

贷：投资收益13

2

宇航公司在合并报表中作如下调整分录：

借：长期股权投资——a公司(损益调整)24[(600-400)X40%

X30%]

贷：存货24

2

[答案](1)讲明甲公司专门借款费用开始资本化的时点，并讲明理

由：

开始资本化的时点为2009年10月1日。2009年10月1日正式开

工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。

（2）运算各年闲置借款资金的收益：单位：万元

日期当期资产支出金额资产支出累计金额

2009年7月1日00

2009年10月1日12001200

2009年12月31日10002200

2010年5月1日15003700

2010年12月31日8004500

2011年7月1日04500

2009年闲置借款资金收益=5000X0.4%X3+3800X0.4%X3=10

5.6（万元）

2010年闲置借款资金收益=2800X0.4%X4+1300X0.4%X8=86.

4（万元）

2011年闲置借款资金收益=500X0.4%X6=12（万元）

（3）运算甲公司于2009年度应予资本化和费用化的专门借款利息费用

并编制有关会计分录：

①应对利息=5000X5%/2=125（万元）

其中：费用化期间（7〜9月）应对利息=125/2=62.5（万元）

资本化期间（10〜12月）应对利息=125/2=62.5（万元）

②闲置借款资金收益=105.6（万元）

其中：费用化期间（7〜9月）收益=60（万元）

资本化期间（10〜12月）收益=45.6（万元）

③费用化金额=62.5-60=2.5（万元）

资本化金额=62.5-45.6=16.9（万元）

借：应收利息105.6

在建工程16.9

财务费用2.5

贷：应对利息125

（4）运算甲公司于2010年度应予资本化的专门借款利息费用并编

制有关会计分录：

资本化金额=5000义5%-86.4=163.6（万元）

注意：因可预见的气候缘故导致工程的中断属于正常中断，不需

要暂停资本化。

借：应收利息86.4

在建工程163.6

贷：应对利息250

(5)运算甲公司于2011年度应予费用化的专门借款利息费用并编制

有关会计分录：

费用化金额=5000X5%/2-12=113(万元)

借：应收利息12

财务费用113

贷：应对利息125

(6)运算甲公司累计计入损益的专门借款利息费用金额：

累计计入损益的专门借款利息费用金额=2.5+113=115.5(万元)

(7)运算甲公司固定资产入账金额：

固定资产入账金额=1200+1000+1500+800+16.9+163.6=4680.5

(万元)

五、综合题

1

［答案］(1)对甲公司2009年执行新企业会计准则涉及的交易性金

融资产、投资性房地产支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与下面

所得税政策变更一起调整)

①借：交易性金融资产2400

贷：短期投资1800

盈余公积60

利润分配一一未分配利润540

②借：投资性房地产一一成本4000

累计折旧150

贷：固定资产3000

盈余公积115

利润分配一一未分配利润1035

(2)编写甲公司2008年(1)至(5)事项的会计处理

①借：资产减值缺失150

贷：坏账预备150

②借：销售费用一一产品质量保证550

贷：估量负债550

③2008年1月1日取得持有至到期投资时

借：持有至到期投资一一成本3000

——利息调整200

贷：银行存款3200

2008年末：

借：持有至到期投资一一应计利息150

贷：持有至到期投资一一利息调整15.60

投资收益134.40

④会计上固定资产计提折旧的分录

借：治理费用800(6000X2/10X8/12)

贷：累计折旧800

⑤2008年末存货计提跌价预备的分录

借：资产减值缺失350

贷：存货跌价预备350

(3)确定表中所列资产、负债在2009年年初的账面价值和计税基础，编

制所得税政策变更的调整分录:

差异

项目账面价值计税基础

应纳税临时性差异可抵扣临时性差异

交易性金融资产24001800600

应收账款28503000150

存货28503200350

投资性房地产400028501150

持有至到期投资3334.43334.4

固定资产52005600400

估量负债5500550

总计17501450

借：递延所得税资产362.5(1450X25%)

盈余公积75

利润分配一一未分配利润67.5

贷：递延所得税负债437.5(1750X25%)

2

[答案]⑴①12月1日

借：应收账款702

贷：主营业务收入600

应交税费——应交增值税(销项税额)102

借：主营业务成本420

贷：库存商品420

12月5日

借：主营业务收入30

应交税费——应交增值税(销项税额)5.1

贷：应收账款35.1

12月10日

借：银行存款590

其他应收款58.5

营业外支出18.4

贷：应收账款666.9

②借：银行存款936

贷：其他应对款800

应交税费——应交增值税(销项税额)136

借：发出商品620

贷：库存商品620

12月31日：

借：财务费用10[(840-800)/4]

贷：其他应对款10

③借：应收账款468

贷：主营业务收入400

应交税费——应交增值税(销项税额)68

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

12月18日收到货款：

借：银行存款464

财务费用4

贷：应收账款468

④借：劳务成本10

贷：应对职工薪酬10

借：应收账款10

贷：其他业务收入10

借：其他业务成本10

贷：劳务成本10

(2)①借：主营业务收入200

贷：预收账款200

借：发出商品150

贷：主营业务成本150

②借：累计摊销60

贷：治理费用60[150-(1800-1260)/5/12X10]

③借：营业外收入100

贷：主营业务收入