会计职称中级实务基础讲义-第02章 存货

第二章存货

本章考情分析

本章内容难度不大，主要以客观题形式进行考核，作为基础知识，也可结合所得税、债务重组、非货币性

资产交换以及合并财务报表等内容在计算题、综合题中出现。应重点关注存货入账价值的确定及期末计量等相

关内容。

本章教材主要变化

本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架

存货的概念

「存货的确认和初始计量存货的确认条件

.存货的初始计量

货r存货期末计量原则

-存货的期末计蚩■

.存货期末计量方法

第一节存货的确认和初始计量

一、存货的概念

存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在

生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【特别提示】

①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括:

原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等。

②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。（“工程物资”）

③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应

视同企业的产成品。（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）

④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。

⑤下列项目属于企业的存货：

a.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权；

b.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；

c.委托加工物资；

d.委托代销商品；

e.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。

【手写板】

（地+房）——＞开发成本——＞开发产品——＞主成

IJ

I

存货☆☆☆☆☆

⑥对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一

部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，

不列为受托方存货。

【补充例题•单选题】（2012年）

房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.投资性房地产

【答案】A

【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。

二、存货的确认条件

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2.该存货的成本能够可靠地计量。

【特别提示】

①根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。

②企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。

③企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就不能计入存货成本。

【补充例题•多选题】

下列各项中，企业应作为存货核算的有（）。

A.购入周转使用的包装物

B.委托其他单位代销的商品

C.为自建生产线购入的材料

D.接受外来原材料加工制造的代制品

【答案】ABD

【解析】选项C,应作为“工程物资”核算，不属于存货。

三、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（3部分）

基本原则：

1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。

2.产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本

以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

（-）外购的存货（入库前的合理支出）

1.存货的采购成本：包括购买价款（扣除商业折扣）、应归属于该存货成本的相关税费（关税、消费税、

资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费（税率10%）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费

用。（价、税、费）

2.其他可归属于存货采购成本的费用：如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、

入库前的挑选整理费用等。（入库前的合理支出）

【手写板】

借：原10。

应一一应（进）可以抵扣

贷：银行存款116

借：原100+16不能抵扣

贷：银116

呼材料二买价100万元，商业折扣10%

Wfe纳税心运输费10万元，采购过程中仓储费7万元

仓储费与万元，挑选费为5万元，116%

甲材料价税费

可以抵扣：100X（1-10%）+0+（10+7+5）

不能抵扣：100X（1-10%）+100X（1-10%）X16%+（10+7+5）

90X16%

3.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的

费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。

（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财

产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

4.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）是计入当期损益的；

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

【特别提示】

A.存货在不同阶段发生的仓储费用，相应的会计核算如下：

①存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本。

②存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益（管理费用）。

③存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货成本。

B.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本，一般产品的设计费用则计入当期损

益。

5.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用

等：（3种做法）

（1）应当计入存货采购成本。

（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

①对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；

②对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（3）企业采购商品的进货费用金额较小的（体现了重要性要求），可以在发生时直接计入当期损益（销售

费用）。

【补充例题•单选题】

乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为960元；发生

的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理

损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.40

B.33.33

C.35.28

D.36.00

【答案】D

【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元）

实际入库数量=200X（1-10%）=180（公斤）

所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=64804-180=36（元/公斤）。

注意：非合理损耗

【手写板】

若是存在非合理损耗500元，贝U：

存货成本=6480-500=5980（元）

单位成本=5980/180=33.22（元/公斤）

5001〉营业外支出

【补充例题•多选题】（2015年）

企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。

A.入库前的挑选整理费

B.运输途中的合理损耗

C.不能抵扣的增值税进项税额

D.运输途中因自然灾害发生的损失

【答案】ABC

【解析】选项D,自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

（二）通过进一步加工而取得的存货（3个组成部分=采购成本+加工成本+其他成本）

1.委托外单位加工的存货

其中：实际成本包括：

①实际耗用的原材料或者半成品的成本；

②加工费；

③运输费、装卸费等；

④按规定计入成本的税金（不能抵扣的进项税额、应当计入成本的消费税等）。

【特别提示】

委托加工业务中，受托方代收代缴的消费税（由委托方承担）

处理方法处理原则

①用于连续生产应税消费品记入“应交税费一一应交消费税”的借方

②直接用于销售或用于生产非应税消费品记入“委托加工物资”借方

【补充例题•多选题】（2018年）

企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当

计入收回物资的加工成本的有（）。

A.委托加工耗用原材料的实际成本

B.收回委托加工时支付的运杂费

C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税

D.支付的加工费

【答案】ABCD

【解析】委托外单位加工完成的存货，收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运

输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项A、B、C和D均符合题意。

【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品的非黄金饰品）。原材料成本为20000元，支

付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%,材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支

付。双方适用的增值税税率为16%。（假设受托方没有同类应税消费品的计税价格）

消费税组成计税价格X=（20000+7000）+（1-10%）=30000（元）

受托方代收代缴的消费税税额=30000X10%=3000（元）

应交增值税税额=7000X16%=!120（元）

用于连续生产应税消费品直接用于销售

①发出委托加工材料

借：委托加工物资20000

贷：原材料20000

②支付加工费用和税金

②支付加工费用和税金

借：委托加工物资7000

借：委托加工物资10000（7000+3000）

应交税费一一应交增值税（进项税额）1120

应交税费——应交增值税（进项税额）1120

——应交消费税3000

贷：银行存款11120

贷：银行存款11120

③加工完成，收回委托加工材料③加工完成，收回委托加工材料

借：原材料27000（20000+7000）借：库存商品30000（20000+10000）

贷：委托加工物资27000贷：委托加工物资30000

【补充例题•单选题】

甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，

甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增

值税0.64万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）

万兀。

A.144

B.144.64

C.160

D.160.64

【答案】A

【解析】委托加工物资收回后连续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费一一

应交消费税”科目。

甲企业收回应税消费品的入账价值=140+4=144（万元）

【补充例题•单选题】（2010年）

甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公

司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入

库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.92万元，另支付消费税

28万元。

假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。

A.252

B.254.92

C.280

D.282.92

【答案】C

【解析】委托加工物资收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。

甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元）。

三、存货的初始计量

2.自行生产的存货

（1）产品成本项目：直接材料、直接人工、制造费用

其中：

制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门（如生产车间）管

理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失、为生

产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等。（注意：车间固

定资产的修理费）

（2）在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；

（3）在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。

通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配

率分配法等，还可以按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。

【补充例题•多选题】

下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（）。

A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用

B.日常修理期间的停工损失

C.非正常消耗的直接材料成本

D.生产车间管理人员的工资

【答案】ABD

【解析】选项C,应当计入当期损益。

（=）其他方式取得的存货

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【补充例题•判断题】（2018年）

企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不

公允的除外。（）

【答案】V

【例题】2X16年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以

其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5000000元，甲公司取得

增值税税额专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税为800000元，假定甲公司的实收资本总额

为10000000元，A在甲公司享有的份额为35%,甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为16%,甲公司采用

实际成本法核算存货。

【答案】

A在甲公司享有的实收资本金额=10000000X35%=3500000（元）

A在甲公司投资的资本溢价=5000000+800000-3500000=2300000（元）

甲公司的账务处理如下：

借：原材料5000000

应交税费——应交增值税（进项税额）800000

贷：实收资本——A3500000

资本公积---资本溢价2300000

（四）通过提供劳务取得的存货

企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的

间接费用，计入存货成本。

【补充例题•判断题】（2016年）

企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间

接费用确定。（）

【答案】J

第二节存货的期末计量

一、存货期末计量原则

1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中：

（1）存货成本：是指期末存货的实际成本。（如采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成

本应为调整后的实际成本）。

（2）可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及

相关税费后的金额。（倒推）

2.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

3.企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。

存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等

相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的

可变现净值。

二、存货期末计量方法

（一）存货减值迹象的判断

存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：

1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（★★）

2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成

本；

4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货存在下列情形之一，通常表明存货的可变现净值为零：（全额计提存货跌价准备）

1.已霉烂变质的存货；

2.已过期且无转让价值的存货；

3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

【手写板】

成本100万元，可变现净值0万元

借：资产减值损失100

贷：存货跌价准备100

（二）可变现净值的确定

1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后

事项的影响等因素。（3个因素）

（1）存货可变现净值的确凿证据

存货可变现净值的确凿证据：是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。应当以取得外来原始

凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据；

如：产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关

资料等。

（2）持有存货的目的

①持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为：有合同约定的存货和没有合同约定的存货；

②将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。

（3）资产负债表日后事项等的影响

在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当考虑：

①以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；

②资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提供进一步证据，以表明资产负债表日存在的存货

价值发生变动的事项。

【补充例题•多选题】（2012年）

下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）。

A.外来原始凭证

B.生产成本资料

C.生产预算资料

D.生产成本账簿记录

【答案】ABD

【解析】如果是外购的，外来的原始凭证作为购入的依据，如果是自己生产的，加工时候发生成本金额和账

簿作为依据。生产预算资料不是已经发生的存货成本，不能作为存货成本的确凿证据。

二、存货期末计量方法

2.不同情况下存货可变现净值的确定

持有目的可变现净值的确定

直接用于出售的产品或材料=自身的售价-自身的相关税费

需要加工的产品=产品售价-产品的相关税费-加工成本

注：售价的确定

①有合同约定的，按合同价

②没有合同价的，按一般市场价格

【手写板】

不锈钢钢板的可变现净值

1.直接出售=钢板估计售价-钢板销售税费

2.进一步加工饭盆=饭盆估计售价-饭盆销售税费-钢板加工到饭盆的加工成本

【补充例题•多选题】（2011年）

对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

【答案】BCD

【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售

费用和相关税费-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。

（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经

营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

【例2-3】2X16年12月31日，甲公司生产的A型号机器账面价值（成本）为2160000元，数量为12

台，单位成本为180000元/台。

2X16年12月31日，A型号机器的市场销售价格（不含增值税）为200000元/台。甲公司没有签订有关

A型号机器的销售合同。

要求：计算可变现净值的计量基础。

【答案】

计算确定A型号机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2400000元（200000X12）作为计量基础。

（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。

这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

【例2-4】2X16年，由于产品更新换代，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器。为减少

不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料一一钢材全部出售，2X16年12

月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60000

元/吨，同时销售10吨钢材可能发生销售费用及税金50000元。

要求：计算该批钢材的可变现净值。

【答案】应按钢材的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢材的可变现净值应为550000元（60000X10-50

000）。

【手写板】

借：资产减值损失35

贷：存货跌价准备35

（3）需要经过加工的材料存货

在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成

本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。

【特别提示】

产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备。

【例2-5］产品未贬值，材料贬值

2X16年12月31日，甲公司库存原材料一一A材料账面价值（成本）1500000元，市场销售价格总额（不

含增值税）为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品一一B型机器的可变现净值高

于成本。

要求：确定2义16年12月31日A材料的价值。

【答案】在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应

按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2义16年12月31日资产负债表的存货项目之中。

另一种情况：

如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。

【例2-6】产品贬值，材料计提准备

2义16年12月31日，甲公司库存原材料一一钢材的账面价值（成本）为600000元，可用于生产一台C

型机器，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。

由于钢材的市场销售价格下降,用钢材生产的C型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000

元，但其生产成本仍为1400000元，将钢材加工成C型机器尚需投入800000元。估计销售费用及税金为50

000元。

要求：确定2义16年12月31日钢材的价值。

【答案】根据上述资料，可按以下步骤进行确定

C型机器的可变现净值

第一步，计算用该原材料所生产的

=c型机器估计售价-估计销售费用及税金

产成品的可变现净值

=1350000-50000=1300000（元）

第二步，将用该原材料所生产的产C型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即钢材价

成品的可变现净值与其成本进行比格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成

较本，因此，钢材应当按可变现净值计量

钢材的可变现净值

=c型机器的估计售价-将钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费

用及税金

第三步，计算该原材料的可变现净

=1350000-800000-50000=500000（元）

值，并确定其期末价值

钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此。钢材的期末

价值应为其可变现净值500000元，即钢材应按500000元列示在2X16

年12月31日资产负债表的存货项目之中

（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减去估

计的销售费用和相关税费等后的金额确定。

总体原则：有合同的按合同价，没有合同的按市场价。

【补充例题•判断题】（2015年）

企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（）

【答案】J

【解析】为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减去

估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。

【例2-7】2X15年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20X9年2月

15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司提供A型号的机器10台。

2X15年12月31日，甲公司A型号机器的账面价值（成本）为1360000元，数量为8台，单位成本为

170000元/台。

2义15年12月31日，A型号机器的市场销售价格为190000元/台。

要求：计算可变现净值的计量基础。

【答案】

应以销售合同约定的价格1600000元（200000X8）作为计量基础，即估计售价为1600000元。

【例2-8】2义15年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2X16年3

月15日，甲公司应按200000元/台的价格向丙公司提供10台B型号的机器。

至2X15年12月31日，甲公司尚未生产该批B型号机器，但持有专门用于生产该批10台B型号机器的库

存原材料一一钢材，其账面价值（成本）为900000元，市场销售价格总额为700000元。

要求：计算库存原材料的计量基础。

【答案】

计算该批原材料一一钢材的可变现净值时，应以销售合同的B型号机器的销售价格总额2000000元（200

000X10）作为计量基础。

【特殊情况】

如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与

其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应

当以一般销售价格为基础计算。

【手写板】

甲公司：12台B型，有合同约定10台

1.10台有合同约定=自身售价（合同价）-自身销售税费

2.2台没有约定=自身售价（市场价）-自身销售税费

【例2-9】2X15年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2X16年2月

15日，甲公司应按180000元/台的价格向丁公司提供C型号的机器10台。

2X15年12月31日，甲公司C型号机器的账面价值（成本）为1920000元，数量为12台，单位成本为

160000元/台。

2义15年12月31日，C型号机器的市场销售价格为200000元/台。

要求：计算C型号机器可变现净值的计量基础。

【答案】

对于销售合同约定数量内（10台）的C型号机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1800000元

（180000X10）作为计量基础；

对于超出部分（2台）的C型号机器的可变现净值应以一般销售价格总额400000元（200000X2）作为

计量基础。

【补充例题•判断题】（2010年）

持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作

为计算基础。（）

【答案】X

【解析】企业持有的存货数量超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基

础进行确定。

【补充例题•单选题】（2012年）

2011年H月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15

日按每件2万元的价格向乙公司销售W产品100件。

20n年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。

甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。

A.176

B.180

C.186

D.190

【答案】B

【解析】2011年12月31日W产品的成本为1.8X100=180（万元），W产品的可变现净值为2X100-10=190

（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负

债表中列示的金额应为180万元，即B选项正确。

【补充例题•单选题】（2013年）

2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全

部用于生产1万件丁产品。

将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含

增值税的市场价格由原160元下降为no元。

估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲

公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。

A.68

B.70

C.80

D.100

【答案】A

【解析】

丁产品的可变现净值=110-2=108（万元）

成本=100+40=140（万元）

可变现净值低于成本，产品发生了减值。

所以丙材料的可变现净值=110-2-40=68（万元）,成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值

孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。

【补充例题•单选题】（2018年）

甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件,

2018年1月15日交货。2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预

计销售费用均为1元/件，2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备是（）元。

A.15000

B.0

C.1000

D.5000

【答案】D

【解析】签订合同的1000件，可变现净值=（205-1）XI000=204000（元），成本为200000元，成本

小于可变现净值，未发生减值。

超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）X500=95000（元），成本为100000元，成本大于可变

现净值，应计提存货跌价准备5000元。

【手写板】

1.合同约定：205元/件，1000件

成本=200X1000件=20（万元）

可变现净值=（205-1）X1000件=20.4（万元）

2.无合同约定：191元/件，500件

成本=200X500件=10（万元）

可变现净值=（191-1）X500件=9.5（万元）

存货跌价准备

初始0

?5000

5000（应有余额）

（三）存货跌价准备的计提与转回

1.存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）。

（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备（分类计提法）。

（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开

计量的存货，可以合并计提存货跌价准备（总体计提法）。

【例2-10］甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2X16年12月31日，假设此前“存货跌价准备”科目

余额为0,其他相关资料如下（单位：元）

A存货B存货

成本（已知）300000210000

可变现净值（已知）280000250000

本期应计提的存货跌价准备20000一

存货的账面价值280000210000

【答案】对于A存货,其成本300000元高于可变现净值280000元,应计提存货跌价准备20000（300000-280

000）元。对于B存货，其成本210000元低于可变现净值250000元，不需计提存货跌价准备。因此，该企业

对A、B两种存货计提的跌价准备共计为20000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490000万元（280

000+210000）

【例2-12】丙公司2X15年年末，A存货的账面成本为1000