综合模拟2017年注册会计师考试《审计》专项练习（十六）含答案

2017年注册会计师考试《审计》专项练习（十

六）含答案

2017年注册会计师考试《审计》专项练习（十六）

1、单选题

注册会计师通常选定基准乘以某一百分比确定财务报表整体重

要性。关于选定的基准的相关表述，正确的是（）。

A、盈利水平稳定的企业，选择过去三到五年经常性业务平均税

前利润为基准

B、处于开办期的企业，选择费用总支出为基准

C、在新兴行业中，现阶段以抢占市场、扩大知名度为目标，选

择营业收入为基准

D、公益性基金会，选择总资产为基准

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是财务报表整体的重要性一一基

准。

选项A,盈利水平稳定的企业，选择经常性业务的税前利润为基

准;选项B,处于开办期的企业，选择总资产为基准;选项D,公益性

基金会，选择捐赠收入或支出总额为基准。请参考《中国注册会计师

审计准则问题解答第8号一重要性及评价错报》。

2、单选题

注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项

中，不属于初步业务活动内容的是（）。

A、针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序

B、评价遵守相关职业道德要求的情况

C、就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

D、确定项目组成员及拟利用的专家

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是初步业务活动的目的和内容。

初步业务活动的内容包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相

应的质量控制程序;评价遵守相关职业道德要求的情况;就审计业务约

定条款达成一致意见。确定项目组成员及拟利用的专家是在承接业务

之后才需考虑的。

3、多选题

关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中,

不正确的有()。

A、对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注

册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告

编制基础编制发表审计意见

B、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报

告，并与管理层和治理层沟通

C、对财务报表整体是否存在重大错报获取合理保证，使得注册

会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编

制基础编制发表审计意见

D、对被审计单位的财务报表提供合理保证

【正确答案】CD

【答案解析】本题考查的知识点是初步业务活动的目的和内容。

选项A正确，故选项C不正确;选项D,注册会计师对自己的审计意

见负责，被审计单位管理层对财务报表负责。

4、单选题

针对初步业务活动，下列相关说法中，错误的是（）。

A、初步业务活动属于计划审计工作的内容之一

B、具备执行业务所需的独立性和能力，属于初步业务活动的目

的之一

C、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解，属于初步

业务活动的目的之一

D、制定总体审计策略属于初步业务活动的内容之一

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是初步业务活动的目的和内容。

先开展初步业务活动，顺利签约之后才制定总体审计策略。

5、单选题

注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动

中不属于初步业务活动的是（）。

A、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B、评价遵守相关职业道德规范要求的情况

C、深入了解被审计单位及其环境

D、就审计业务约定条款达成一致意见

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是初步业务活动的目的和内容。

深入了解被审计单位及其环境是在审计开始后，实施风险评估程序时

进行的，不属于开展的初步业务活动的内容。

6、单选题

下列描述中，属于被审计单位必须在注册会计师进驻之前完成的

是()。

A、审计所需的资料

B、有关特殊事项的解释

C、配合执行的审查程序

D、有关汇总表的编制

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是初步业务活动的目的和内容。

选项BCD均属于审计业务进行中，审计人员与被审计单位人员之间

的沟通和协作，并不属于审计人员进驻前被审计单位就必须准备好的

资料或做好的准备。

7、单选题

下列有关错报的说法中，正确的是()。

A、错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报，与按照

适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报之间存在的差

异

B、注册会计师对明显微小错报也需要累积

C、由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计导

致的错报，属于事实错报

D^注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明

显微小错报的临界值

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是错报的定义。选项A,还包括

列报、披露方面的差异，列报、披露方面的差异也构成错报;选项B,

注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这

类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会

对财务报表产生重大影响;选项C属于判断错报。

8、单选题

下列有关审计证据的表述中，正确的是（）。

A、审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑

用作审计证据的信息的可靠性

B、注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程

序均可获取与内部控制相关的审计证据

C、在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的重要审计

程序，但是注册会计师在审计中可以以检查成本高或难以实施为由而

不执行该程序

D、审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会

计师确定的样本量有关

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是评价审计证据充分性和适当性

时的特殊考虑。选项B,函证、重新计算均是实质性程序中所运用的

具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般

不可以用于获取与内部控制相关的审计证据;选项C,在某些情况下,

存货监盘是证实存货存在性认定的重要审计程序，注册会计师在审计

中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序;选项D,审计证

据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本

量有关，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。

9、多选题

确定财务报表重要性通常先选定一个基准，然后再乘以某一百分

比。下列各项中，属于确定基准时需要考虑的因素的有()。

A、财务报表要素

B、基准的重大错报风险

C、基准的相对波动性

D、被审计单位所处行业和经济环境

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查的知识点是财务报表整体的重要性。确定

基准无须考虑基准的重大错报风险。

10、单选题

注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为300

万元，而在评价审计结果时运用的重要性水平为240万元，则下列说

法中正确的是（）。

A、这有可能表明证审计结果差错率较低，并令注册会计师满意

B、这有可能表明注册会计师所执行的审计程序充分

C、这种做法通常可以减少未被发现的错报的可能性

D、这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更

多的审计证据

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是财务报表整体的重要性。

编制审计计划时运用重要性水平高于评价审计结果时运用的重

要性水平，表明注册会计师执行的审计程序不充分，也表明注册会计

师的审计风险增加，所以选项D正确。

2017年注册会计师考试《审计》专项练习（十五）

1、单选题

下列有关错报的说法中，错误的是（）。

A、注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明

显微小

B、注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的

交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别

的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）

C、如果收入存在重大高估，这项错报对收益的影响完全可被相

同金额的费用高估所抵消，注册会计师认为财务报表整体不存在重大

错报

D、注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是错报的定义。如果注册会计师

认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。

2、单选题

下列关于错报的说法中，错误的是()。

A、明显微小的错报不需要累积

B、错报可能是由于错误或舞弊导致的

C、错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列

示的金额之间的差异

D、判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不

恰当地选择和运用会计政策而导致的差异

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是错报的定义。错报是指某一财

务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制

基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。

3、多选题

关于错报，下列说法中错误的有（）。

A、金额低于财务报表整体重要性水平的错报一定不构成重大错

报

B、对于明显微小的错报，注册会计师不需要累积

C、注册会计师应当要求管理层修正超过重要性水平的错报，对

于低于重要性水平的错报，可以不要求管理层修正

D、收入的高估错报，其影响可以被金额相同的费用高估错报抵

消，因而不构成重大错报

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查的知识点是错报的定义。选项A,如果错

报性质重要，仍可能被注册会计师判断为重大错报;选项C,注册会计

师应当要求管理层修正累积的所有错报;选项D,收入存在高估错报,

即使这项错报对收益的影响完全可能被相同金额的费用高估所抵消，

注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。

4、单选题

对于审计过程中发现的错报，下列做法中，正确的是（）。

A、注册会计师无需考虑每一单项错报

B、存在相同金额的高估收入和成本费用，由于对损益无影响，

无需提请被审计单位调整

C、收入项目分类错报超过重要性水平，对关键财务比率影响微

小，注册会计师认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响

D、错报对遵守监管要求有影响时一，由于未超过重要性水平，注

册会计师未将其评价为重大错报

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是对审计过程中识别出的错报的

考虑。《中国注册会计师审计准则第1251号一一评价审计过程中识别

出的错报》应用指南指出：注册会计师需要考虑每一单项错报，以评

价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报

是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)。

故选项A不正确；

如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可

能被其他错报抵消。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对

收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师仍认为

财务报表整体存在重大错报。故选项B不正确;即使某些错报低于财

务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独

或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能

将这些错报评价为重大错报。故选项D不正确。

5、多选题

关于评价审计过程中发现的错报，下列说法中正确的有()。

A、如果错报超过重要性水平，一定构成重大错报

B、某些错报低于重要性水平，注册会计师仍可能将其评价为重

大错报

C、如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不

大可能被其他错报抵销

D、确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估

【正确答案】BCD

【答案解析】本题考查的知识点是对审计过程中识别出的错报的

考虑。选项A,即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性

水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表不产生重大影

响。

6、单选题

对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。

A、如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注

册会计师可以不要求管理层更正

B、注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

C、如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，

注册会计师可以不要求管理层更正

D、如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会

计师可以不要求管理层更正

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是对审计过程中识别出的错报的

考虑。除非错报金额微小且性质不重要，否则注册会计师均应当提请

管理层调整。参考审计准则第1251号第9条。

7、多选题

下列关于错报的说法中，不正确的有（）。

A、除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积

的所有错报与适当层级的管理层进行沟通

B、注册会计师还应当要求管理层更正所有累积的错报

C、如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应

当认为管理层存在诚信问题

D、在评价未更正错报的影响之前，注册会计师不应重新评估重

要性水平

【正确答案】CD

【答案解析】本题考查的知识点是对审计过程中识别出的错报的

考虑。C选项，如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会

计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否

不存在重大错报时考虑该理由。D选项，在评价未更正错报的影响之

前，注册会计师应当重新评估按照《中国注册会计师审计准则第1221

号一一计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定的重要性，以根

据被审计单位的实际财务结果确认其是否仍然适当。

8、单选题

下列有关审计证据的说法中，正确的是（）。

A、外部证据与内部证据矛盾时;注册会计师应当采用外部证据

B、审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施

质量控制程序获取的信息

C、注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有

用性之间的关系

D、注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是评价审计证据充分性和适当性

时的特殊考虑。选项A,外部证据与内部证据矛盾时，首先应查明原

因，之后再确定采用哪个审计证据;选项B,审计证据包括会计师事务

所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息;选项D,审

计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件

记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。

9、单选题

如果注册会计师获取的审计证据不一致，而且这种不一致可能是

重大的，注册会计师应当采取的措施是()。

A、扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余

额或各类交易获得必要保证

B、实施替代的审计程序

C、发表保留或无法表示意见的审计报告

D、直接定义为重大错报

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是评价审计证据充分性和适当性

时的特殊考虑。如果注册会计师获取的审计证据不一致，而且这种不

一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一

致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。

10、单选题

下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，

不正确的是()。

A、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不

是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠

性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性

B、如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会

计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

C、如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证

据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审

计程序

D、注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有

用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是评价审计证据充分性和适当性

时的特殊考虑。在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难

和成本为由减少不可替代的审计程序。

2017年注册会计师考试《审计•》专项练习（十四）

1、单选题

下列关于分析程序的说法中，不正确的是（）。

A、对于重要审计项目，不应仅仅依据分析程序

B、对于会计数据可靠性较低的审计项目，应较多依赖分析程序

C、对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析程序

D、对于分析程序结果与执行其他实质性程序结果不一致的，应

当较多依赖其他实质性程序结果

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是审计程序的作用与种类。对重

要审计项目、重大错报风险的估计水平较高、会计数据可靠性较低时,

注册会计师不能过多地依赖分析程序。

2、单选题

下列有关审计证据的说法中，正确的是（）。

A、会计记录中含有的信息足以提供充分的审计证据作为对财务

报表发表审计意见的基础

B、审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质

量控制程序获取的信息

C、通常信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的书面声

明）本身不足以构成审计证据

D、注册会计师的任务是收集审计证据，无需鉴定作为审计证据

的文件记录的真伪

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是审计程序的作用与种类。选项

A,会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对

财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据

的其他信息;选项B,这个选项在2015、2014、2013年均有考查，需

要重点关注;选项C,在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据;

选项D,审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不

是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠

性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。如果在审计过

程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的

某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向

第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

3、单选题

下列有关审计程序的表述中，错误的是（）。

A、检查有形资产可以为其存在、权利和义务认定提供充分、可

靠的审计证据

B、观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点

C、注册会计师可能以书面或口头方式向被审计单位内部或外部

的知情人员获取信息

D、针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层获取书

面声明，以证实对口头询问的答复

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是审计程序的作用与种类。检查

有形资产不一定能够为权利和义务或计价等认定提供充分、可靠的审

计证据。对于外购的机器设备，通常审核采购发票、采购合同等予以

确定。

4、单选题

如果注册会计师的审计目标是通过测试某一阶段的适当授权证

实交易的有效性，审计程序应是()。

A、检查交易是否开出发票

B、检查交易是否计入相关的明细账

C、检查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据

D、检查交易相关的合同是否有双方盖章

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是审计程序的作用与种类。授权

是通过相关责任人签字来实现的，所以应检查特定人员在某文件上签

字以视授权的书面证据。

5、单选题

下列关于审计程序的说法中不正确的是（）o

A、对库存现金的监盘最好采取突击性的检查

B、对银行存款进行函证可以为银行借款的完整性提供审计证据

C、一般情况下，并非必须函证应付账款，且应付账款的函证最

好采用消极函证方式

D、存货监盘主要针对的是存货的存在认定

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是审计程序的作用与种类。应付

账款的函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。

6、单选题

公司实施一种按月执行的控制，负责固定资产账簿记录的A会计

人员每月对该公司的所有50个银行账户编制银行余额调节。A注册

会计师以编制的每份银行存款余额调节表为抽样单元，采用非统计抽

样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是（）。

A、每月1次

B、每周1次

C、每日1次

D、每日数次

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是非统计抽样在细节测试中的运

用。在此情况下，首先把信息换算成对应的控制发生总次数，即12

个月乘以50个，即600个，然后从教材P84表4-7中选择对应的行。

此时，600个是个大规模的抽样总体，应采用"每日数次，这一行来确

定样本规模。

7、单选题

关于PPS抽样，下列说法中，错误的是（）。

A、PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生

率得出结论的统计抽样方法

B、PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权

选样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等

C、PPS抽样中，项目金额与被选中的概率呈反向变动关系

D、PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交

易

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是概率比例规模抽样（PPS抽样）。

该方法下总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一

项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越

大，被选中的概率就越大。

8、多选题

在针对错报的审计过程中，注册会计师的目标有()o

A、评价识别出的错报对审计的影响

B、评价未更正错报对财务报表的影响

C、更正所有错报

D、更正所有未更正错报

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查的知识点是对审计过程中识别出的错报的

考虑。依据审计准则第1251号第五条。

9、单选题

如果被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层严重

缺乏诚信，导致可能无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应

当考虑()。

A、主要采取实质性程序

B、解除业务约定

C、根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见

的审计报告

D、在审计业务约定书中载明注册会计师和管理层各自的责任

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是审计证据的含义。如果被审计

单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层严重缺乏诚信，导致

可能无法获取充分、适当的审计证据，说明被审计单位管理层在财务

报表中作出虚假陈述的风险高到无法进行审计的程度，注册会计师采

取任何措施，均不能使风险降低至可接受的水平，财务报表不具有可

审计性。因此，应考虑解除业务约定。

10、单选题

下列有关鉴证业务证据的说法中，不正确的是（）。

A、针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当的证据，通常

要比针对一个时点的鉴证对象信息获取充分、适当的证据更困难

B、针对过程提出的结论通常限于鉴证业务涵盖的期间，注册会

计师不应对该过程是否在未来以特定方式继续发挥作用提出结论

C、证据的相关性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的

具体环境

D、在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时一，注册会计

师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是审计证据的含义。证据的可靠

性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境，因此选项

C表述不正确。

2017年注册会计师考试《审计》专项练习（十三）

单项选择题

1.ABC会计师事务所审计一家以公历为会计年度的上市公司甲公

司2011年度财务报表，如果某审计项目组的前任关键合伙人曾为该

客户2011年度审计工作执行任务，且该客户发布已审计2012年度财

务报表的日期是2013年3月31日，此人最早可以加入该客户并担任

董事、高级管理人员或特定员工的时间是（）o

A.2012年12月31日

B.2013年12月31日

C.2013年4月1日

D.2011年12月31日

【正确答案】C

【答案解析】冷却期的概念：从不再担任关键审计合伙人至最早

可以加入客户的这一期间。此人最早可以加入该客户并担任董事、高

级管理人员或特定员工的时间是2013年4月1日。冷却期是2011

年12月31日至2013年4月1日。

2.如果利害关系人以会计师事务所出具了不实审计报告并致其

遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼，下列有关赔偿责

任的说法中，正确的是（）。

A.如果会计师事务所没有严格按照审计准则的要求实施必要的

审计程序而出具不实审计报告，应当承担补充赔偿责任

B.如果会计师事务所与被审计单位恶意串通出具不实审计报告,

就应当承担补充赔偿责任

C.会计师事务所承担赔偿责任时，赔偿金额均应以不实审计金额

为限

D.如果会计师事务所已经在法定审计报告中限定了报告的使用

者，会计师事务所可以免除责任

【正确答案】A

【答案解析】选项B,属于欺诈，应该承担连带责任;选项C,在

承担补充赔偿责任时，赔偿金额才以不实审计金额为限，如果承担的

是连带责任，则赔偿金额对外没有限制;选项D,事务所免责应当满足

司法解释的相应条款，不应以事务所在审计报告中提及的使用人限制

为依据。

3.下列有关审计固有限制的说法，错误的是（）o

A.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计

意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的

B.由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由

于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证

C.由于审计存在固有限制，注册会计师既不可能也没有必要将审

计风险降至零

D.审计的固有限制可以作为注册会计师满足于说服力不足的审

计证据的合理理由

【正确答案】D

【答案解析】审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服

力不足的审计证据的理由。

4.按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某

些事项与管理层的责任达成一致意见，不包括（）o

A.如果管理层不认可或不理解编制财务报表的责任，注册会计师

只能考虑出具非无保留意见

B.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合

理预期获取审计所需要的信息

C.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完

全责任

D.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实

现公允反映，如果财务报表存在舞弊，不能由注册会计师来代替管理

层的责任

【正确答案】A

【答案解析】如果管理层不认可或不理解编制财务报表的责任,

则注册会计师不能承接审计业务委托。

5.下列关于重要性的表述，错误的是（）。

A.实际执行的重要性高于计划的重要性

B.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑确定一个可接受的认

定层次的重要性水平

C.注册会计师在确定选择财务报表整体重要性的基准时，无需考

虑财务报表个别使用者对财务信息的特殊要求

D.注册会计师在确定整体重要性水平时，不需考虑与具体项目计

量相关的固有不确定性

【正确答案】A

【答案解析】实际执行的重要性低于计划的重要性，故选项A

错误。

6.下列有关审计证据的相关表述，错误的是（）。

A.注册会计师仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其

他信息的审计证据

B.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所

依赖的内部控制进行充分关注

C.注册会计师只有将会计记录和其他信息结合在一起，才能将审

计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础

D.注册会计师对财务报表发表审计意见的唯一基础是会计记录

中含有的信息

【正确答案】D

【答案解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审

计证据作为对财务信息发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取

用作审计证据的其他信息、。

7.下列有关审计抽样的相关表述，错误的是（）。

A.选取特定项目不属于审计抽样，选取特定项目的方法不能以样

本的测试结果推断至总体

B.审计抽样对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施

审计程序

C.所有抽样单元都有被选取的机会

D.针对总体进行分层选取样本

【正确答案】D

【答案解析】注册会计师在控制测试中应用审计抽样以及PPS抽

样中选取样本均不需要采用分层的方法。

8.下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技

术应用控制的是（）。

A.不依赖手工控制和自动化控制

B.仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报

告

C.仅依赖手工控制，此类手工控制依赖系统所生成的信息或报告,

注册会计师需要通过控制测试来验证控制有效性

D.同时依赖手工及自动化控制

【正确答案】D

9.下列审计程序，不能验证应付账款完整性认定的是（）o

A.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入

库单等，查找有无未及时入账的应付账款

B.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审

计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款

折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款

C.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭

证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的

知情人员，查找有无未及时入账的应付账款

D.从应付账款明细账，追查至相关原始凭证（如供应商发票、验收

报告或入库单等）

【正确答案】D

【答案解析】选项D属于逆查，主要验证应付账款的存在认定,

而不是完整性认定。

10.注册会计师从下列方面了解被审计单位及其环境，其中既有

外部因素也有内部因素的是（）o

A.相关行业状况、法律环境和监管环境

B.对被审计单位财务业绩的衡量和评价

C.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经

营风险

D.被审计单位对会计政策的选择和运用

【正确答案】B

【答案解析】选项A属于外部因素;选项CD属于内部因素。

2017年注册会计师考试《审计，》专项练习（十二）

多项选择题

1.企业下列对已计提减值准备的固定资产计提折旧的方法中，注

册会计师认可的有（）o

A、按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算折旧率

和折旧额

B、如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照恢

复后的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额

C、对已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧

D、因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前

已计提的累计折旧不作调整

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查的是固定资产的实质性程序。

固定资产减值准备一旦计提，不得转回。

2.应付账款一般不需函证，但下列情况出现时，注册会计师应实

施函证程序的有（）o

A、相关的内控健全，控制风险较低

B、某应付账款金额较大

C、相关的内控薄弱，控制风险高

D、应付账款长期挂账

【正确答案】BC

【答案解析】本题考查的是应付账款的实质性程序。

一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控制风险较高、某应

付账款明细账户金额较大，则应进行应付账款的函证。对长期挂账的

应付账款应要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿付

能力或隐瞒利润等情况，对确实无法支付的，应转入营业外收入。

3.注册会计师证实庚公司应付账款是否在财务报表中充分披露

时应考虑（）o

A、预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目

B、应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付款项项目

C、应在财务报表附注中说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股

份的股东单位账款

D、应付账款分类是否恰当

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查的是应付账款的实质性程序。

检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作

出恰当列报，一般来说，“应付账款〃项目应根据“应付账款''和"预付账

款''科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。也就是应付账

款分类的恰当性。

如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明

有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东账款;说明账龄超过3年

的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债日后是

否偿还。

4.在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理当

局的一般或特殊授权进行"这一目标。为核实这一目标是否达到，注

册会计师在进行控制测试中应检查（）。

A、生产指令上授权批准的标志

B、领料单上授权批准的标志

C、工资单上授权批准的标志

D、生产通知单是否连续编号

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测

试。

“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行"这一内部控

制主要与成本费用的发生认定有关，需要检查授权批准的标志，而生

产通知单是否连续编号是为了检查完整性。

5.以下事项可能表明被审计单位存在违反法律法规的行为有（）。

A、交易未经授权或记录不当

B、采购价格明显高于或低于市场价格

C、为签订合同的客户发出大量货物

D、在没有适当的交易控制记录的情况下付款

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。

选项C属于正当客户间的交易，不属于违反法律法规的行为。

6.下列关于违反法律法规的表述中，正确的有（）。

A、违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背适用的财务报

告编制基础的行为

B、违反法律法规不包括管理层或员工实施的与被审计单位经营

活动无关的不当个人行为

C、被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响

D、注册会计师应当充分考虑到法律法规对被审计单位产生的影

响，在整个审计过程中保持职业怀疑

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。

违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报

告编制基础以外的现行法律法规的行为，选项A不正确;对第二类法

律法规的违反可能对财务报表产生重大影响，选项C不正确。

7.下列说法中正确的有（）。

A、注册会计师针对舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险所

采取的应对措施取决于注册会计师已发现的舞弊风险因素类型以及

各类具体的交易、账户余额相关认定

B、注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的

具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交

易、账户余额相关认定

C、在抽查被审计单位的工资费用时;注册会计师发现该公司维

修车间负责人代被检查的一位已辞职回家的职员领取了本月工资。经

查这笔工资属于冒名顶替。注册会计师将此事项记录在工作底稿中并

报告给相关负责人之后结束了对工资项目的审查

D、舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产两大类。

其中，第一类直接导致财务报表产生错报，第二类通常伴随着虚假或

误导性的文件记录，因此，注册会计师应当合理保证发现导致财务报

表产生重大错报的舞弊

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查的是财务报表审计中与舞弊相关的责任。

注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具

体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、

账户余额相关认定，选项A不正确;如果认为某项错报是舞弊导致的，

注册会计师应当考虑错报涉及的人员职位，以确定是否需要重新评估

舞弊导致的重大错报风险以及重新考虑此前获取的审计证据的可靠

性。

8.企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查

机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。货币资金监督检

查的内容主要包括()o

A、检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象

B、检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权

审批行为

C、检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的

现象

D、检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否

存在漏洞

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查的是货币资金审计。

货币资金监督检查的内容主要包括：(1)货币资金业务相关岗位及

人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混淆的

现象;(2)货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出

的授权审批手续是否健全，是否存在越权审批行为乂3)支付款项印章

的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章由一人

保管;⑷票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是

否健全，票据保管是否存在漏洞。

9.在监盘库存现金时，下列处理不恰当的有（）o

A、监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行

B、监盘时应有出纳人员在场

C、监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任

D、注册会计师亲自盘点

【正确答案】CD

【答案解析】本题考查的是库存现金的监盘。

选项B,监盘时除出纳外会计主管也应在场;选项C,库存现金监

盘表应当由出纳员、会计主管和注册会计师签字;选项D,注册会计师

不必亲自盘点，监盘即可。

10.注册会计师李明对A公司执行银行存款余额函证的助理人员

的工作进行检查时，发现助理人员执行银行存款余额函证程序时提出

以下观点，正确的有（）。

A、以A公司的名义寄发银行询证函

B、由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师发出并回

收

C、如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存

款余额是正确的

D、除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存

款账户实施函证程序

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查的是银行存款审计。

即使银行询证函回函结果没有差异，也要考虑询证函的可靠性,

选项C不正确;应向被审计单位本期存过款的银行发函，包括零余额

账户和本期内注销的账户，选项D不正确。

11.下列说法中不正确的有（）。

A、注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式

B、注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函

证

C、注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，

其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清,

但仍有银行借款或其他负债存在

D、向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实

性，不能证实企业银行借款的完整性

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查的是银行存款审计。

选项A,注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能

采用消极式;选项B,即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期

发生额，注册会计师就应进行函证;选项D,函证不仅可以证实企业银

行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。

12.若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依

赖的替代程序，则注册会计师可发表（）o

A、带强调事项段的无保留意见

B、保留意见

C、否定意见

D、无法表示意见

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查的是存货监盘。

在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实

存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的

影响，出具标准无保留意见、保留意见