2022年对加强运费发票管理的思考

本文格式为Word版下载后可任意编辑和复制第第页2022年对加强运费发票管理的思考交通运输业货运发票是货物运输的结算凭证，也是增值税的重要抵扣凭证，同时交通运输业更是营业税的应税范围，因此在一张货物运输发票上，折射出国税、地税双重管辖的影子，其金额的大小直接影响到纳税人实现税款的多少，从税务系统目前的管理现状看，由于对这种抵扣凭证的稽查力度、防控措施都远远不及增值税专用发票，特殊是随着增值税专用发票交叉稽核系统的不断完善，新的偷漏税行为开头向交通运输业发票转移。

一、虚假或不合理的运费“载走”国家税收

（一）供货商偷逃营业税，企业接受虚假的运输发票抵扣增值税

有些企业在物品选购时，由供货方负责承运并供应货物运输发票给企业，由于供货方在取得货物运输发票时，必需缴纳交通运输业的营业税，有些不法商贩为了少交营业税将虚假的运输发票供应给企业进行增值税抵扣。这在国地税没有开发运输发票比对系统以前，利用虚假的运输发票抵扣增值税的现象普遍存在，目前国地税虽然开发运输发票比对系统，但在比对时间上仍旧留给那些不法商贩有空可钻，他们利用这个时间差开具虚假的运输发票给企业作为增值税的抵扣凭证，但这些发票早已在国税部门抵扣了税款。我们在四小票的检查中就发觉了这种现象，某企业2022年12月接收煤商供应的运输发票18份，运输金额达740余万元，抵扣增值税51余万元，经过发函协查结果全是假票。企业在不知情的状况下接收这些发票，虽然国家的损失被挽回，但企业蒙受了不小的损失。当比对系统发觉这些有疑问的发票后，假如国税部门的税收管理员不上报稽查部门发函协查，有关地税部门不仔细协作，就有可能造成国家的税款被那些不法商贩“载走”。

（二）企业偷逃增值税

对于一般纳税人，运费支出可以抵扣7%的增值税进项税额，而其他费用支出如餐饮、住宿依法是不能抵扣税款的，因此一些企业就动上了脑筋，在费用支出时鼓舞甚至要求为其供应服务的业主以货运发票替代其他劳务发票来结算支出。

在日常的检查中我们发觉，关于运输费用的不正常现象表现形式多样。如通过对某企业的购进的煤炭运输发票进行检查发觉，一是运费价格明显偏大，运输费用占煤炭价格比例特别。二是运输量大于购销量，从票面体现为运输的货物比买卖的货物多，取得的道路货运发票消失大额、连号现象。三是企业取得了超出正常经营所发生的运费发票，将一些杂费、搬卸费等费用以运输费用的名义列支，甚至将不能取得增值税专用发票的货款也纳入到运输费用中，虚增增值税进项税额，偷逃增值税。

二、产生的缘由

（一）税制的缘由

从增值税的计算方法看，一般纳税人取得的运费发票可以按票面金额的7%抵扣进项税额，而交通运输业的营业税税率为3%，很明显存在低征高扣的冲突，成为利用运费发票躲避税收的漏洞。从运输业发票的管理模式看，国税抵扣不管票，地税管票不抵扣。本是作为增值税抵扣的重要凭证的运输发票却归地税部门管理，一方面只要交足税款，即使存在不按规定使用发票行为，照常可以取得发票。这样，除少数运输单位开具的运费发票比较规范外，大量的个体运输户或规模较小的运输公司，其开具的运费发票基本上是依据购货或销货单位的意愿，不仅将运费列入其中，而且把装卸费、运杂费等一些不允许抵扣的项目也列入运费，扩大了增值税的抵扣范围。

（二）管理的缘由

根据规定增值税一般纳税人外购货物（固定资产出除外）和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输发票准予抵扣进项税额。就是说增值税一般纳税人取得运输发票的来源有两个，一是自开票纳税人开具的货物运输发票，二是代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输发票。从目前的征管状况看，在这两方面的管理都存在着比较大的漏洞，使得一些不法纳税人有机可趁。

稽核运输业发票耗时费劲，相应的交叉稽核软件、措施不到位，使运输单位有空可钻，形成“征管盲区”。另一方面《行政许可法》实施后，税务机关简化了纳税人到地税部门开具运费发票的手续，虽然需要供应相关的证明资料和手续，但审核时难以确认业务的真实性，在足额缴纳税款的前提下，基本都给开具运输业发票，消失了部分虚开、乱开现象，严峻扰乱了税收管理秩序。

三、解决途径

（一）完善税制结构

最根本有效的方法是扩大增值税征收范围，把交通运输业纳入增值税征管范围，运输业发票交由国税部门管理，这样，国税机关就可针对其弊端制定相应的措施，堵塞管理中的漏洞。

（二）降低运费的抵扣比例

运费支出可以抵扣7%的增值税进项税额，而交通运输业的营业税税率为3%，加上城建税和教育费附加，流转税总税负在营业税的3.27%至3.77%左右，即使是通过税务机关代开取得代开的运费发票，其所缴纳的税金也低于可抵扣的增值税进项税金。仅仅是在流转税上的差异就导致了纳税人的趋利性，产生试图偷逃税的可能。所以，假如降低运费的抵扣比例，与营业税税率全都，则能有效地抑制这种趋利性。

（三）强化运费发票管理

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》规定，对纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高、经过审查不合理的，不予抵扣运输费用，但由于文件并未对运输费用的不合理性做出明确解释，因此缺乏可操作性。在实践中，应在以下几方面加强，来确认运费的合理性。

一是深化调研，把握合理运费价格的第一手资料。目前，货物运输市场多种全部制经济并存，经营方式类型多样，单凭一二个运输单位供应的数据已难以说明总体运价水平，因而税收管理人员要深化开展税收专题调研，把握第一手资料，并且建立信息沟通机制，随市场变化调整相应数据，为运价的合理性供应一个牢靠的衡量标准。

二是仔细审核，开展运费进项合理性的稽核和相关评估，首先要仔细比对企业报送的电子信息和纸质抵扣清单，开展抵扣信息的横向分析和纵向评估，要按把握的大致运价水平，对比票面所列的货物吨位及里程等对运费的合理性进行推断，对运费过高的企业提出质疑。

（四）加强国地税的协调协作

在目前仍由地税机关管理运输业发票的状况下，地税机关应当加强货运业发票的管理，将其视同增值税发票一样管理。加强对目前具有开具货运发票资格的运输单位的跟踪管理，一旦发觉问题，