深化增值税改革政策讲解及申报表填写

深化增值税改革政策讲解及申报表填写培训时间：2024年6月24日培训讲师：XXX培训期间基本要求准时培训期间保持手机静音彼此尊重每个人的发言都很有价值积极参与尽情投入！第一部分申报表构成

申报表组成：主表：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》6/22/2024申报表组成申报表组成附表：《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务不动产和无形资产扣除项目明细）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）6/22/2024申报表组成取消：原附表五：《不动产分期抵扣表》《营改增税负分析测算明细表》（2016年5月1日营改增产物）6/22/2024第二部分申报表填写与相关政策第一部分：三年来税率的变化文件财税【2017】37号财税【2018】32号财政部税务总局海关总署公告2019年第39号税率变化13%→11%17%→16%11%→10%16%→13%10%→9%税率17%、11%、6%16%、10%、6%13%、9%、6%执行时间2017年7月1日2018年5月1日2019年4月1日一、降低税率6/22/2024强调一：适用税率应如何确定？1、适用税率的确定：按照纳税义务发生时间确定（非发票开具时间）纳税义务发生时间基本规定：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。6/22/2024一、降低税率【例】一家商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款，但到4月5日才实际收到货款。分析：该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日，按照规定其纳税义务发生时间就是3月25日，应适用原税率。6/22/2024一、降低税率以此例延伸，如纳税人并没有签订合同，实际业务是3月20日发货，4月5日收到货款。分析：采取直接收款方式销售货物的，按政策规定不论货物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。该例中，纳税人4月5日收到货款，纳税义务发生时间即为4月5日之后，应适用新的税率。6/22/2024一、降低税率强调二：开具增值税发票问题（一）政策规定：《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）1.增值税一般纳税人已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。（红字发票税率按原蓝字发票税率开）2.纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。一、降低税率（二）4月1日后开票系统中可以选择哪些税率？已完成开票系统升级的纳税人，自4月1日起，开票系统默认显示调整后税率，确实有补开发票需要的，可以手工选择原适用税率开具增值税发票，即开具原来的17%、16%、11%、10%税率的发票！并不是4月1日之后只能开具新税率的发票。一、降低税率强调三：4月1日后开具原税率发票如何申报？《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）纳税人申报适用16%、10%等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次。原17%、11%同样适用6/22/2024一、降低税率强调四：申报表变化将原《增值税纳税申报表附列资料（一）》中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”和“13%税率的服务、不动产和无形资产”；删除第3栏“13%税率”；第4a栏、第4b栏序号分别调整为第3栏、第4栏，项目名称分别调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”和“9%税率的服务、不动产和无形资产”。6/22/2024一、降低税率2018年第17号公告2019年第15号公告6/22/2024一、降低税率处理原则：增值税税率下调属于税制性减税，税务机关通过系统自动计算减税额。增值税税率下调产生的减税额，企业帐务无需反映，纳税申报表也无需专门填报。企业只需按照新税率记账、申报。案例一、降低税率例：某机械制造有限公司（增值税一般纳税人），2019年4月销售自产设备10台（货物已发出），开具增值税专用发票，货款尚未收到。原销售合同于2019年1月签订，约定该10台设备不含税价款共计100万元，增值税16万元。由于增值税税率下调，现双方补充协议约定：不含税价款不做调整，增值税按照新税率计算执行。

案例一、降低税率税款计算：4月开具发票，纳税义务发生时间2019年4月，一般纳税人销售货物适用13%的税率。不含税收入=1000000元。增值税销项税额=1000000×13%=130000元。案例一、降低税率会计处理：借：应收账款

1130000

贷：主营业务收入

1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）130000案例一、降低税率例：A企业自2017年1月起认定为增值税一般纳税人，经营范围为：建材销售、建筑设计、装饰工程，2019年5月发生下列业务，案例一、降低税率业务1、为某酒店提供设计服务，销售额10000元（6%），提供装饰工程服务，销售额80000元（9%），两笔业务开具增值税专用发票1张。案例解析项目及栏次开具增值税专用发票开具其他发票销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额1234一、一般计税方法计税全部征税项目13%税率的货物及加工修理修配劳务1

13%税率的服务、不动产和无形资产2

9%税率的货物及加工修理修配劳务3

9%税率的服务、不动产和无形资产4800007200

6%税率510000600

其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务6————————即征即退服务、不动产和无形资产7————————一、降低税率

2.销售建筑材料，开具增值税普通发票2张，销售额100000元（13%）案例解析项目及栏次开具增值税专用发票开具其他发票销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额1234一、一般计税方法计税全部征税项目13%税率的货物及加工修理修配劳务1

1000001300013%税率的服务、不动产和无形资产2

9%税率的货物及加工修理修配劳务3

9%税率的服务、不动产和无形资产4800007200

6%税率510000600

其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务6————————即征即退服务、不动产和无形资产7————————一、降低税率3.2019年2月销售的一批建材因质量问题全部被退回，该批建材销售时开具普票1张，销售额30000元（16%）。本月开具退回业务红字普票。分析：1.增值税一般纳税人已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；

2.纳税人申报适用16%、10%的原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写13%和9%栏。案例解析一、降低税率案例解析项目及栏次开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额12345678一、一般计税方法计税全部征税项目13%税率的货物及加工修理修配劳务1

700008200

13%税率的服务、不动产和无形资产2

9%税率的货物及加工修理修配劳务3

9%税率的服务、不动产和无形资产4800007200

6%税率510000600

其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务6————————————————即征即退服务、不动产和无形资产7————————————————100000+（-30000）=7000013000+（-4800）=8200一、降低税率4.2018年4月销售建材一批，取得销售款30000元，未开具发票，也未申报。本月补开专票。分析：税法规定销售货物或者应税劳务增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；）先开具发票的，为开具发票的当天。”因此该笔业务增值税纳税义务发生时间为2018年3月纳税人首先应对4月份所属期进行更正申报，其次对补开专票行为进行属期申报。案例解析一、降低税率案例解析2018年4月所属期更正申报：补缴税款和滞纳金一、降低税率案例解析2019年5月所属期：对补开专票行为申报项目及栏次开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额123456一、一般计税方法计税全部征税项目13%税率的货物及加工修理修配劳务1300005100700008200-30000-510013%税率的服务、不动产和无形资产2

9%税率的货物及加工修理修配劳务3

9%税率的服务、不动产和无形资产4800007200

6%税率510000600

其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务6————————————即征即退服务、不动产和无形资产7————————————一、降低税率三年来购进农产品扣除率的变化文件财税【2017】37号财税【2018】32号财政部税务总局海关总署公告2019年第39号扣除率11%10%9%符合加计扣除情形的扣除率生产17%的扣除率：13%生产16%的扣除率：12%生产13%的扣除率：10%加计扣除环节生产领用环节执行时间2017年7月1日2018年5月1日2019年4月1日6/22/2024二、降扣除率率此处农产品的理解：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）及现行相关规定执行。深加工农产品不享受此政策，如鲜奶为初级农产品，酸奶则不是；挂面为初级农产品，方便面则不是。农产品进项抵扣——例1二、降扣除率强调一：扣除率适用企业适用于非核定扣除企业。二、降扣除率6/22/2024花絮：适用核定扣除政策的纳税人购进的农产品，以销定进，以农产品加工成产品对外销售的销项税率作为进项税的扣除率。也就是说，产品销项税额率为13%的，农产品进项税的扣除率为13%；产品销项税率为9%的，农产品进项税的扣除率为9%。6/22/2024二、降扣除率强调二：扣除凭证1.一般纳税人开具的增值税专用发票2.从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票（代开、自开）。3.海关进口增值税专用缴款6/22/2024二、降扣除率3.农产品收购发票或销售发票（农业生产者）；两者内容均为农业生产者销售自产农产品，区别在于：收购发票：买方开具，发票左上角打印“收购”（此时只为支出凭证。）销售发票：农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票，由卖方开具，不打印“收购”两字。主要有农场、农村合作社销售农产品时开具和农业生产者个人销售自产农产品到税务机关代开的免税普通发票。6/22/2024二、降扣除率不得抵扣进项税额的凭证1.取得批发零售环节纳税人销售免税农产品（蔬菜、部分免税鲜活肉蛋产品）开具的免税发票2.小规模纳税人开具的增值税普通发票上述规定仍按照财税【2017】37号执行6/22/2024二、降扣除率强调三：申报表变化附表二中农产品加计扣除栏次8a维持不变。

6/22/2024二、降扣除率（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8a+8b

其中：海关进口增值税专用缴款书5

农产品收购发票或者销售发票6

代扣代缴税收缴款凭证7

加计扣除农产品进项税额8a

其他8b加计扣除政策第8a栏“加计扣除农产品进项税额”：填写纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工13%税率货物时加计扣除的农产品进项税额。该栏不填写“份数”“金额”。增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）加计扣除政策第1至3栏均不包含从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用发票。（票面税率为3%，但按10%或9%抵扣进项，不符合进项比对规则）但购进农产品未分别核算用于生产销售13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额情况除外。（进项比对需求）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3

其中：本期认证相符且本期申报抵扣2

前期认证相符且本期申报抵扣3

加计扣除政策本期购进农业生产者自产农产品取得（开具）的农产品收购发票或者销售发票情况。从小规模纳税人处购进农产品时取得增值税专用发票情况填写在本栏（代开或自开），但购进农产品未分别核算用于生产销售13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额情况除外。“税额”栏＝农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价×9%+增值税专用发票上注明的金额×9%。增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8a+8b其中：海关进口增值税专用缴款书5

农产品收购发票或者销售发票66/22/2024二、降扣除率生产类别发票类别票面税率抵扣额附表二填写生产13%税率的货物一般纳税人开具的专票（含海关）9%票面税额

+当期领用已抵扣的进项/9%*1%正常：第2栏、第5栏

加计：第8a栏小规模代开自开的专票3%票面金额*9%

+当期领用已抵扣的进项/9%*1%正常：第6栏

加计：第8a栏农业生产者自产自开免税普票0%票面金额*9%

+当期领用已抵扣的进项/9%*1%正常：第6栏

加计：第8a栏自行开具农产品收购发票-票面金额*9%

+当期领用已抵扣的进项/9%*1%正常：第6栏

加计：第8a栏批零环节代开自开的普票

-不得抵扣

6/22/2024二、降扣除率生产类别发票类别票面税率抵扣额附表二填写生产其他税率的货物一般纳税人开具的专票（含海关）9%票面税额第2栏、第5栏小规模代开自开的专票3%票面金额*9%第6栏农业生产者自产自开免税普票0%买价*9%第6栏自行开具农产品收购发票

买价*9%第6栏批零环节代开自开的普票

0

6/22/2024二、降扣除率生产类别发票类别票面税率抵扣额附表二填写即生产13%税率货物

又生产其他税率货物未分别核算（不得享受加计扣除）一般纳税人开具的专票（含海关）9%票面税额第2栏、第5栏小规模代开自开的专票3%票面金额*3%第6栏农业生产者自产自开免税普票0%买价*9%第6栏自行开具农产品收购发票

买价*9%第6栏分别核算按数量分摊

9%、10%

例：某餐饮公司为增值税一般纳税人，2019年4月购进如下：

1.从农业合作社A购进水果A200万元,取得免税增普票;2.从农户处购进水果B100万元，自开农产品收购发票；

3.从水果批发商C(小规模)购进水果C10.3万元(含税),取得增普票

4.从水果批发商D(小规模)购进水果D20.6万元(含税),取得代开增专票;5.从水果批发商E(一般纳税人)购进水果E109万元(含税),取得增专票;

假设以上专用发票均认证相符，购进水果全部用于餐饮服务，当月无其他进项税，计算该公司2019年4月进项税额，并填报增值税申报表附表2农产品进项抵扣——例1二、降扣除率分析：餐饮公司适用税率为6%，不适用加计扣除政策应按9%抵扣农产品进项抵扣——例1二、降扣除率来源地物品金额发票申报表附二1农业合作社A水果A200万增值税普通发票6栏

200*9%=182农户B水果B100万自开增值税普通发票（收购）6栏

100*9%=93水果批发商C（小规模纳税人）水果C10.3万(含税)增值税普通发票04水果批发商D（小规模纳税人）水果D20.6万(含税)代开增值税专用发票6栏20.6/1.03*9%=1.85水果批发商E（一般纳税人）水果E109万(含税)增值税专用发票2栏109/1.09*9%=9（1）进项税额计算农产品进项抵扣——例1二、降扣除率例：某罐头食品加工厂为增值税一般纳税人，2018年7月购进及领用如下：

1.从农业合作社A购进水果A200万元,当月领用30%，取得免税增普票;2.从农户处购进水果B100万元,当月领用30%，自开农产品收购发票；

3.从水果批发商C(小规模)购进水果B10.3万元(含税),当月领用30%，取得增普票;4.从水果批发商D(小规模)购进水果C20.6万元(含税),当月领用30%，取得代开增专票;5.从水果批发商E(一般纳税人)购进水果D109万元(含税),当月领用30%，取得增专票;

假设以上专用发票均认证相符，购进水果全部用于加工16%的罐头食品，当月无其他进项税，计算该公司2018年7月进项税额，并填报增值税申报表附表2.农产品进项抵扣——例2二、降扣除率分析：罐头食品加工厂适用税率为13%，适用加计扣除政策应按9%抵扣，生产领用环节再加计扣除1%农产品进项抵扣——例1二、降扣除率来源地物品金额领取数发票申报表附二(1)农业合作社A水果A200万30%增值税普通发票6栏200*9%=188a栏30%*18/9%*1%=0.054(2)农户B水果B100万30%自开增值税普通发票（收购）6栏100*9%=98a栏30%*9/9%*1%=0.03(3)水果批发商C(小规模纳税人)水果C10.3万(含税)30%增值税普通发票0(4)水果批发商D(小规模纳税人)水果D20.6万(含税)30%代开增值税专用发票6栏20.6/1.03*9%=1.88a栏30%*1.8/9%*1%=0.005(5)水果批发商E(一般纳税人)水果E109万(含税)30%增值税专用发票1-2栏109/1.09*9%=98a栏30%*9/9%*1%=0.027（1）进项税额计算农产品进项抵扣——例2二、降扣除率例：某企业既从事餐饮经营又从事罐头食品加工，为增值税一般纳税人，2019年7月购进及领用如下：1.从农业合作社A购进水果A200万元,当月领用30%，取得免税增普票2.从农户处购进水果B100万元,当月领用30%，自开农产品收购发票；3.从水果批发商C(小规模纳税人)购进水果B10.3万元(含税),当月领用30%，取得增普票;4.从水果批发商D(小规模纳税人)购进水果C20.6万元(含税),当月领用30%，取得代开增专票;5.从水果批发商E(一般纳税人)购进水果D109万元(含税),当月领用30%，取得增专票;

农产品进项抵扣——例3二、降扣除率假设以上专用发票均认证相符，购进水果既用于餐饮服务也用于加工16%的罐头食品且未分开核算进项税，当月无其他进项税，计算该公司2019年7月进项税额，并填报增值税申报表附表2.农产品进项抵扣——例3二、降扣除率分析：既从事餐饮经营又从事罐头食品加工，但未分开核算进项税额，故不适用加计扣除政策农产品进项抵扣——例1二、降扣除率来源地物品金额发票申报表附二1农业合作社A水果A200万增值税普通发票6栏

200*9%=182农户B水果B100万自开增值税普通发票（收购）6栏

100*9%=93水果批发商C（小规模纳税人）水果C10.3万(含税)增值税普通发票04水果批发商D（小规模纳税人）水果D20.6万(含税)代开增值税专用发票6栏20.6/1.03*3%=0.65水果批发商E（一般纳税人）水果E109万(含税)增值税专用发票2栏109/1.09*9%=9（1）进项税额计算农产品进项抵扣——例1二、降扣除率三、允许不动产进项一次性抵扣调整不动产进项抵扣政策，主要包括：1.今年4月1日后购入的不动产，纳税人可在购进当期一次性予以抵扣。2.今年4月1日前购入的不动产，尚未抵扣的40%部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中抵扣。强调：（1）从2019年4月所属期起，可以延后；

（2）将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要一次性全部转入。6/22/2024强调一：不动产一次性抵扣的申报附表二的变化：将原《增值税纳税申报表附列资料（二）》中的第10栏项目名称调整为“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”（原为：本期不动产允许抵扣进项税额）第9栏保持不变，仍为“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”6/22/2024三、允许不动产进项一次性抵扣第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”公式调整“12=1+4+11”；第9栏专用于不动产一次性抵扣政策效应的统计分析，不在第12栏计算公式中。6/22/2024三、允许不动产进项一次性抵扣6/22/2024三、允许不动产进项一次性抵扣6/22/2024自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额可一次性抵扣，根据取得的抵扣凭证类型分别填写《附列资料（二）》的第1-8b栏相应栏次，注意：同时填写第9栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”（统计需要）

三、允许不动产进项一次性抵扣五、允许不动产进项一次性抵扣尚未抵扣的不动产进项税额的处理将截至2019年3月税款所属期原《增值税纳税申报表附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自本公告施行后结转填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”。6/22/20246/22/2024一次性转入三、允许不动产进项一次性抵扣如，某公司2019年4月20日购入办公楼一栋，其中金额100万元，税额9万元，取得的增值税专用发票一张，当月勾选确认。6/22/2024三、允许不动产进项一次性抵扣五、允许不动产进项一次性抵扣特例：纳税人2019年3月购入不动产则3月份申报时仍只能抵扣60%（填写附表五），4月份申报时再抵余下的40%6/22/2024强调二：进项税额转出的计算已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%6/22/2024三、允许不动产进项一次性抵扣强调三：进项税额转入按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率6/22/2024三、允许不动产进项一次性抵扣强调：

1.不动产进项税额转进转出，都是按照不动产净值率计算。不动产净值率是不动产净值与不动产原值的比，与企业会计核算应保持一致。

2.不动产发生用途改变，进项税额转进、转出的时间有所不同。需要转出的，是在发生的当期转出；需要转入的，是在发生的下期转入。6/22/2024三、允许不动产进项一次性抵扣四、国内旅客运输纳入抵扣39号公告内容：纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

6/22/2024抵扣凭证和抵扣额计算：（一）增值税专用发票：票面税额（二）未取得增值税专用发票的，抵扣凭证分别为：1.增值税电子普通发票：票面税额；

6/22/2024四、国内旅客运输纳入抵扣2.航空运输电子客票行程单（注明旅客身份信息）：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%注：航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列示的，包括票价、燃油附加费和民航发展基金。因民航发展基金属于政府性基金，不计入航空企业的销售收入。因此计算抵扣的基础是票价加燃油附加费。3.铁路车票（注明旅客身份信息）：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%6/22/2024四、国内旅客运输纳入抵扣4.公路、水路等其他客票（注明旅客身份信息）：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%为何按3%？公路水路既有一般纳税人，又有小规模纳税人，一般纳税人中还有一部分提供公共运输服务选择简易计税。受票方仅凭拿到的客票，无法得知开票方如何交的税，自己可以扣多少。在这种现实情况下，为防范风险，先对其他客运统一暂按3%抵扣，待下一步将相关客运票证纳入增值税发票管理系统之后，再实现凭增值税发票据实抵扣。6/22/2024四、国内旅客运输纳入抵扣免税、简易计税的不得抵扣；用于集体福利、个人消费、非正常损失符合现行增值税进项抵扣的基本规定。劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围

只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税

注明旅客身份信息的票证

航空运输的电子客票：抵扣的基础是票价加燃油附加费

申报表填写1.增值税专用发票的，填写在专用发票相应栏次；2.其他旅客运输扣税凭证的，填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”。

需同步填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”：用于旅客运输服务政策效应的统计分析（该行不作为本期抵扣进项税额合计数）。6/22/2024四、国内旅客运输纳入抵扣1、纳税人购进国内旅客运输服务，以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的可抵扣进项税额2、截至2019年3月税款所属期，原《增值税纳税申报表附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自2019年4月税款所属期起结转填入申报表《附列资料（二）》第8b栏“其他”。3、按规定本期可以申报抵扣的其他扣税凭证情况。反映本期购进旅客运输服务，所取得的扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额。本栏次包括第1栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票和第4栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证。6/22/2024这张铁路车票，可以抵扣的税额=263/1.09*0.09=21.72四、国内旅客运输纳入抵扣按照票面计算出可抵扣进项税额填写到附表二8b栏，同时填写第10栏。6/22/2024四、国内旅客运输纳入抵扣6/22/2024四、国内旅客运输纳入抵扣五、实施加计抵减自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。6/22/2024五、实施加计抵减何为生产、生活性服务业纳税人？提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。6/22/2024五、实施加计抵减四项服务的具体范围：1.邮政服务:邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。2.电信服务:基础电信服务和增值电信服务。

3.现代服务:研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。4.生活服务:文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。6/22/2024五、实施加计抵减1.加计抵减政策只适用于一般纳税人。2.四项服务销售额是指四项服务销售额的合计数，包括免税销售额；3.行业不是以企业办理税务登记时登记的行业信息。这就要求企业日常开票时，应根据实际销售业务准确选择商品和服务税收分类编码，否则将影响企业享受减税福利。6/22/20246/22/2024强调一：加计抵减的申报适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，当期按照规定可计提、调减、抵减的加计抵减额，在申报时填写在申报表《附列资料（四）》加计抵减相关栏次。需和本期申报表主表第19栏“应纳税额”比对五、实施加计抵减6/22/2024附表四变化：增加“二、加计抵减情况”相关栏次。填写自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。五、实施加计抵减6/22/2024附表四变化：增加“二、加计抵减情况”相关栏次。填写自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。6/22/2024第5列“本期实际抵减额”：反映按照规定本期实际加计抵减额，按以下要求填写。（1）第4列≥0，且第4列<主表第11栏-主表第18栏，则第5列＝第4列；（2）第4列≥主表第11栏-主表第18栏，则第5列＝主表第11栏-主表第18栏；（3）第4列<0，则第5列等于0。（即不要求企业在调减当期补交税款）6/22/2024主表：栏次维持不变，仅对第19栏“应纳税额”的填写口径进行了调整。五、实施加计抵减1.适用加计抵减政策的纳税人：本栏“一般项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”；即征即退栏填写同一般项目2.其他纳税人按表中所列公式填写：第11栏“-第18栏对应《附列资料（四）》第6行“一般项目加计抵减额计算”的“本期实际抵减额”列。6/22/2024【例】某企业适用加计抵减政策，2019年4月税款所属期可抵扣进项税额合计10万元，按政策规定当期可加计抵减的税额为1万元。不考虑期初余额和本期调减额，分别情况填写附表四和主表五、实施加计抵减6/22/2024情形一：假设当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额（主表第11栏-第18栏）为2万元（>=本期可抵减额，全额抵），则“本期实际抵减额”为1万元，“期末余额”为0元。申报表主表第19栏填写10000元二、加计抵减情况（情形一）序号加计抵减项目期初

余额本期

发生额本期

调减额本期可

抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

10000

0

1000010000

07即征即退项目加计抵减额计算

8合计0

10000

0

1000010000

0五、实施加计抵减6/22/20246/22/2024情形二：假设当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额为0.8万元（<=本期可抵减额，则本期抵主表19栏数，余额结转以后月份抵减），“本期实际抵减额”为0.8万元，“期末余额”为0.2万元，申报表主表第19栏填写0元。二、加计抵减情况（情形二）序号加计抵减项目期初

余额本期

发生额本期

调减额本期可

抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

10000

0

100008000

20007即征即退项目加计抵减额计算

8合计0

10000

0

100008000

2000五、实施加计抵减6/22/2024【例】某企业适用加计抵减政策，2019年5月税款所属期发生进项税额转出2万元，假设当期无其他可抵扣进项税额填写附表四和主表分析：进项税额转出，则当初加计抵减数需相应调减2*10%=0.2五、实施加计抵减6/22/2024情形三：“本期调减额”填写0.2万元，“本期可抵减额”经计算为-0.2万元，则当期申报表主表第19栏按照计算公式“19=11-18”填写（即不要求企业在调减当期补交税款），“本期实际抵减额”为0元，“期末余额”为-0.2万元。二、加计抵减情况（情形二）序号加计抵减项目期初

余额本期

发生额本期

调减额本期可

抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

0

2000

-20000

-20007即征即退项目加计抵减额计算

8合计0

0

2000

-20000

-2000五、实施加计抵减6/22/20246/22/2024【例】上例中的企业2019年6月税款所属期进项税额20万元，销项税额22万元，假设当期无其他业务填写附表四和主表该企业本期加计抵减20*10%=2万元五、实施加计抵减6/22/2024情形三：期初余额-2000，“本期发生额”填写20000元，“本期可抵减额”经计算为18000元，申报表主表第19栏原计算的应纳税额为20000元>18000，可全额抵减，故“本期实际抵减额”为18000元。申报表主表应纳税额为2000元。二、加计抵减情况（情形二）序号加计抵减项目期初

余额本期

发生额本期

调减额本期可

抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算-2000

20000

0

1800018000

07即征即退项目加计抵减额计算

8合计-2000

20000

0

1800018000

0五、实施加计抵减五、实施加计抵减强调：1.加计抵减额不是进项税额，必须与进项税额分开核算。进项税额必须正常核算，确保留抵税额真实准确，以免造成多退出口退税和留抵退税2.加计抵减只抵减一般计税项目下的应纳税款，不适用简易计税项目。3进项抵扣时同时加计抵减，进项转出时此前相应的加计抵减同步减少。6/22/2024七、实施加计抵减【例】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额100万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元；简易计税项目销售额100万元（不含税价），征收率3%。【解析】一般计税项目：抵减前的应纳税额=120-100-10=10（万元）当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15（万元）抵减后的应纳税额=10-10=0（万元）加计抵减额余额=15-10=5（万元）简易计税项目：应纳税额=100×3%=3（万元）应纳税额合计：一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+3=3万元6/22/2024五、实施加计抵减五、实施加计抵减五、实施加计抵减强调一：适用时间的判断以2019年4月1日区分：

一、2019年4月1日前（不含）设立的纳税人：2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。6/22/2024五、实施加计抵减二、4月1日以后成立的纳税人：自设立之日起3个月的销售额符合规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。就是说成立后的前3个月暂不适用加计抵减政策，待满3个月，再以这3个月的销售额比重是否超过50%判断。如超过50%，可以自第4个月开始适用加计抵减政策，此前未计提加计抵减额的3个月，可按规定补充计提加计抵减额。6/22/2024五、实施加计抵减强调：在确定主营业务时参与计算的销售额，不仅指纳税人在登记为一般纳税人以后的销售额，其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算的。6/22/2024五、实施加计抵减

例1.某纳税人于2018年1月成立，2018年9月登记为一般纳税人，在计算四项服务销售额占比时，自2018年4月开始计算（包括小规模纳税人期间）。

例2.某些新成立的纳税人，可能成立后的前3个月未开展生产经营，如果前3个月的销售额均为0，则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策。6/22/2024五、实施加计抵减强调二：按年适用、按年动态调整纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。这里的年度是指会计年度，而不是连续12个月的概念。6/22/2024五、实施加计抵减例如，某电脑公司兼有硬件销售和软件培训两项业务，2018年4月-2019年3月年软件培训业务销售额600万元，占全部销售额的60%（可享受），2019年4-12月取得进项税50万元，2019年该企业软件培训业务销售额400万元，占全部销售额的40%（全年未达到比例，但不影响当年）。则该企业2019年可享受加计抵减政策抵减增值税应纳税额5万元，但2020年将不能再享受加计抵减政策。6/22/2024五、实施加计抵减4.纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提（主要适用于新开业且符合加计抵减政策条件的纳税人）。但补充计提的加计抵减额不再追溯抵减和调整前期的应纳税额，但可抵减以后期间的应纳税额。6/22/2024五、实施加计抵减例：某企业如果2019年4月5日开业并在当月登记为一般纳税人，4-6月提供四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%，则企业从7月份开始享受加计抵减政策，同时4-6月取得的进项税也能享受加计抵减政策，但加计抵减税额不是抵减4-6月的增值税应纳税额，而是并入7月份的加计抵减税额中。6/22/2024五、实施加计抵减强调三：需提交声明对于申请享受加计抵减政策的纳税人，需要就适用政策做出声明，并在年度首次确认适用时，提交《适用加计抵减政策的声明》,完成《声明》后，即可自主申报适用加计抵减政策。6/22/2024五、实施加计抵减《适用加计抵减政策的声明》内容主要包括：

（1）纳税人名称和纳税人识别号；

（2）纳税人需要自行判断并勾选其所属行业。如果兼营四项服务，应按照四项服务中收入占比最高的业务进行勾选。举例说明：某纳税人2018年4月至2019年3月期间的全部销售额中，货物占比45%，信息技术服务占比30%，代理服务占比25%。由于信息技术服务和代理服务的销售额占全部销售额的比重为55%，因此，该纳税人可在2019年适用加计抵减政策；同时，由于信息技术服务销售额占比最高，因此，纳税人在《声明》中应勾选“信息技术服务业”相应栏次。（3）《声明》还包括纳税人判断适用加计抵减政策的销售额计算区间，以及相对应的销售额和占比。6/22/2024提交声明基本流程如下（该功能仅限电子税务局）当纳税人进入增值税申报界面时，系统将提示纳税人加计抵减政策具体规定，并告知纳税人如果符合政策规定条件，可以通过填写《适用加计抵减政策的声明》，来确认适用加计抵减政策。在纳税人填写声明之前，系统先根据以下规则对纳税人是否可以填写声明进行初步判断。1.2019年3月31日之前设立的纳税人，属于一般纳税人的，可以填写声明。2.2019年4月1日后设立的纳税人，经营期满3个月，且为一般纳税人的，可以填写声明。3.小规模纳税人及经营期不足3个月的纳税人不得填写。所属行业由纳税人自行选择，纳税人只能选择其中一个行业（或小行业），所选行业有下一级小行业的，需选择至最末一级行业。1.系统可自动计算填写计算期起和计算期止，同时允许纳税人修改。2.纳税人自行填写邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务销售额合计XX元，全部销售额XX元，四项服务销售额占比由系统自动计算。。纳税人在填写声明时，需先选择适用政策年度。纳税人可选年度为2019年、2020年、2021年，且每次只能选择一个年度。系统根据纳税人选择的适用政策年度和相关条件，来自动判断并显示适用政策有效期起和有效期止。纳税人完成相关信息填写后，可以点“提交”，相关信息通过校验后，系统根据已填写的信息生成《适用加计抵减政策的声明》，由纳税人进行确认，纳税人提交后不能再修改。五、实施加计抵减强调四：

10%的计提基数

1.应按照当期可抵扣进项税额（含上期留抵税额）的10%计提当期加计抵减额。——非专用于和混用于邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的进项税额；2.不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；3.加计抵减政策仅适用于国内环节。也就是计算公式中的“当期可抵扣进项税额”，是剔除出口业务对应的进项税额的。6/22/2024五、实施加计抵减3.已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额6/22/2024五、实施加计抵减在国内环节，可计算加计的进项税额，既不限于接受四项服务取得的进项税额，也不限于提供四项服务对应的进项税额，只要纳税人按照一般规定正常可以抵扣的进项税额，包括农产品加计抵扣的进项税额、不动产一次性抵扣后结转的此前尚未抵扣的40%部分进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等等，都是可以计算加计的。6/22/2024五、实施加计抵减强调七：

该政策为阶段性税收优惠加计抵减政策执行期限为2019年4月1日至2021年12月31日。到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。也就是说，只要是在2021年底前，纳税人结余的加计抵减额是可以连续抵减的。

6/22/2024五、实施加计抵减【例】某一般纳税人2019年适用加计抵减政策，截至2019年底，加计抵减额余额为10万元。如果2020年不再适用加计抵减政策，则2020年该纳税人不得再计提加计抵减额，但是，2019年未抵减完的10万元，是允许该一般纳税人在2020至2021年度继续抵减的这一原则也体现在一般纳税人转小规模纳税人的情形。6/22/2024五、实施加计抵减强调七：加计抵减规则纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后，区分以下情形加计抵减：1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。6/22/2024五、实施加计抵减本项规定主要是明确了每期从应纳税额中实际加计抵减税额的处理方法。第一种是纳税人当期未实现应纳税额，则其当期可抵减的加计抵减税额只能结转下期再抵减；第二种是纳税人当期有税并且应纳税额大于可抵减的加计抵减税额，则企业可按抵减后的余额缴税；第三种是纳税人当期有税但应纳税额小于可抵减的加计抵减税额，则纳税人当期无需缴税，当期应纳税额与可抵减的加计抵减税额之间的差额结转下期继续抵减。6/22/2024六、退留抵自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。

6/22/2024六、退留抵强调一：

当期允许退还的增量留抵税额的计算

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

6/22/2024六、退留抵【例1】某企业2019年3月底存量留抵50万元，4月-9月的留抵税额分别为60、55、80、70、90和100万元,4月-9月全部凭增值税专用发票抵扣进项。由于纳税人连续6个月都有增量留抵税额，且9月增量留抵税额为50万元。如果该企业也同时满足其他四项退税条件，则在10月份纳税申报期时可向主管税务机关申请退还留抵税额30万元。允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%=50*100%*60%

6/22/2024六、退留抵【举例2】某企业2019年3月底存量留抵50万元，4月-9月的留抵税额分别为60、55、80、70、90和100万元。假定4-9月已抵扣进项情况：专票300万元、机动车销售统一发票20万元、海关进口增值税专用缴款书70万元、解缴税款完税凭证注明的增值税额10万元、通行费电子普通发票65万元、农产品收购发票35万元。由于纳税人连续6个月都有增量留抵税额，且9月增量留抵税额为50万元。如果该企业也同时满足其他四项退税条件，则在10月份纳税申报期时