小企业会计教程 课件 第1-3章 总论、资产管理与核算、负债管理与核算

小企业会计教程普通高等学校应用型会计教材第二版目录01第一章总论02第二章资产管理与核算03第三章负债管理与核算04第四章所有者权益管理与核算目录05第五章收入和利润的管理与核算06第六章费用管理与核算07第七章小企业财务报告08第八章小企业财务分析目录09第九章小企业管理会计10第十章小企业税务管理11第十一章小企业内部控制第一章总论01目录01第一节小企业会计核算的特点02第二节小企业会计核算标准03第三节小企业会计核算对象04第四节小企业会计核算基础第五节小企业会计核算方法第六节小企业会计机构的设置0506第一节小企业会计核算的特点一、小企业界定标准小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低,或生产和交易数量规模较小的企业。在斯蒂芬·罗宾斯的《管理学》一书中,小企业被定义为“任何独立所有和经营的、追求利润的、雇员人数在500人以下的企业”。

国际上对小企业的划分一般根据三个标准:

一是企业职工人数;

二是实际资本数;

三是企业经营额。

我国界定小企业的标准是依据企业职工人数、销售额、资产总额等指标,同时结合行业特点等因素制定。二、小企业的特点（一）企业数量众多,分布面广（二）在社会经济中发挥着重要作用（三）国家政策支持力度大（四）财务管理创新能力强三、小企业会计核算的特点(一)会计科目设置简单(二)账务处理简单(1)资产清查处理程序简化。(2)不计提长期资产减值准备。(3)长期投资的核算简化。(4)简化了借款费用的会计核算。

(6)简化了所得税的账务处理。(7)其他资产核算方法的简化。(8)待转资产价值核算的简化。(三)财务报表列报简约第二节小企业会计核算标准一、小企业执行的会计标准会计标准是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则,是会计行为的规范化要求,其表现形式主要为会计准则体系。小企业因其特殊性,主要执行《小企业会计准则》,也可执行《企业会计准则》。

二、《小企业会计准则》的特点1.既趋同国际方向,又立足我国实际2.既保持体系完整,又相互有序衔接3.既满足税收征管信息需求,又有助于银行信贷决策。4.既确保行业覆盖,又抓住常见业务四、《小企业会计准则》的内容小企业会计准则采用章节体例,分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则共十章,具体规定了小企业会计核算的全部内容。会计科目、主要账务处理财务报表第三节小企业会计核算对象一、会计对象：是会计所要反映和监督的内容,即会计所要反映和监督的客体,在社会主义制度下,就是社会再生产过程中的资金运动。01二、会计要素：是对会计对象的基本分类,是会计对象的具体化,是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。小企业会计要素可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六部分。02三、会计科目：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目。会计对象的具体内容各有不同,管理要求也不同。03单击此处添加标题会计要素（一）资产资产的特征:(1)资产应为小企业拥有或控制的资源。(2)资产预期会给小企业带来经济利益。(3)资产是小企业在过去的交易或事项中形成的。资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产。资产的确认条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(2)资源的成本或者价值能够可靠计量。资产的构成：小企业的资产按其流动性不同,可以划分为流动资产和非流动资产。(1)流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。(2)非流动资产是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。会计要素（二）负债负债的特征:(1)负债是由企业过去的交易或事项所形成的。(2)负债是企业承担的现时义务。(3)负债预期会导致经济利益流出企业。负债是指小企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。负债的确认条件：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量。负债的构成：负债按照其流动性的不同,可以分为流动负债和非流动负债。(1)流动负债。是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务,包括短期借款、应付及预收款项等。(2)非流动负债。非流动负债是指流动负债以外的负债,包括长期借款、长期应付款等。。会计要素（三）所有者权益与负债的区别:(1)负债是企业对债权人所承担的经济责任,企业负有偿还的义务;所有者权益则是企业对投资人所承担的经济责任,在一般情况下是不需要归还给投资者的。(2)债权人只享有按期收回利息和债务本金的权利,而无参与企业的利润分配和经营管理的权利;投资者则既可参与企业的利润分配,又可参与企业的经营管理。(3)在企业清算时,负债拥有优先求偿权;所有者权益只能在清偿了所有的负债以后,才返还给投资者。所有者权益是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益即为企业的净资产,是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额,反映所有者(股东)财富的净增加额。所有者权益的确认与计量：所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益的构成：从所有者权益的来源构成看,应由所有者享有的资金主要来自两种途径:一是外部投入资本;二是小企业盈利积存。(1)投入资本。所有者投入资本包括实收资本和资本公积。(2)留存收益。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分,一般包括盈余公积和未分配利润。。会计要素（四）收入收入的特征:(1)收入从企业的日常生产经营活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(3)收入最终能导致企业所有者权益增加。收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入的实质是企业经济活动的产出,即企业生产经营活动的结果。收入的确认条件：收入只有在经济利益流入企业,从而导致企业资产增加或者负债减少或者两者兼而有之、经济利益的流入额能可靠计量时,才能予以确认。收入的构成：收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。营业外收入和营业外支出实际就是利得和损失的内容之一。会计要素（五）费用费用的特征:(1)费用是企业在日常生产经营活动中形成的。(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(3)费用会导致所有者权益减少。费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认条件：费用的确认除了应当符合定义外,还应当满足严格的条件,即费用只有在企业经济利益流出,从而导致企业资产减少或者负债增加或者两者兼而有之、经济利益的流出额能够可靠计量时,才能予以确认。费用的构成：小企业费用具体分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。会计要素（六）利润利润的特征:通常情况下,如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益增加,业绩得到了提升;反之,如果企业发生了亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权益减少,业绩下降。利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。利润的确认条件：利润的确认主要依赖于收入和费用以及营业外收入和营业外支出的确认,其金额的确定主要取决于收入、费用、营业外收入和营业外支出的计量。利润的构成：利润包括营业利润、利润总额和净利润。第四节小企业会计核算基础二、会计信息质量要求三、会计要素计量属性一、会计假设四、会计核算基础一、会计假设会计假设又称会计核算的基本前提,是小企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间等的合理设定。名称内容特征会计主体会计主体,是指小企业会计确认、计量和报告的空间范围。空间持续经营持续经营,是指在可以预见的将来,小企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停产也不会大规模削减业务。时间会计分期会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。时间货币计量货币计量,是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币作为计量单位,反映、记录会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。方法二、会计信息质量要求质量标准具体要求(一)可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。(二)相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。(三)可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。清晰明了、易于理解的会计信息可使财务报告使用者更好地做出决策。(四)可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比:(1)同一企业不同时期可比。(2)不同企业相同会计期间可比。(五)实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。(六)重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。(七)谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(八)及时性要求企业对于已发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。三、会计要素计量属性小企业会计要素的计量以历史成本为主,一般不考虑重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。按照权责发生制的要求,凡属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;凡不属于当期的收入和费用,即使款项在当期已经收付,也不作为当期的收入和费用。小企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制又称“应计制”。权责发生制的核心是确认收入和费用的归属期间。权责发生制的判断标准是权责的发生是否属于当期,应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。四、会计核算基础第五节小企业会计核算方法会计核算方法是指对企业已经发生的经济活动进行连续、系统和全面反映和监督所使用的方法。会计核算方法类型具体要求一、设置账户设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。二、复式记账复式记账是指对所发生的每项经济业务,以相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。三、填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证是为了审查经济业务是否合法、合理,保证账簿记录正确、完整而采用的一种专门方法。四、登记账簿登记账簿简称记账,是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类、连续、完整地记录各项经济件业务,为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。五、成本计算成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用,以便确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。六、财产清查财产清查是指通过盘点实物、核对账目来查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。七、编制财务报告编制财务报告是对日常会计核算资料的总结,是将账簿记录的内容定期地加以分类、整理和汇总,形成会计信息使用者所需要的各种信息,再报送给会计信息使用者,以便其据此作出经济决策。第六节小企业会计机构的设置小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。一、设置独立的会计机构和会计人员具有一定规模和业务量的小企业可以设置独立的会计机构,设置时要贯彻精简、高效、节约的原则,反对机构臃肿重叠、人浮于事。会计机构内部要根据实际需要定岗定编,确定合适的会计人员,以提高会计工作效率。设置独立的会计机构时要注意内部控制的要求,各会计人员之间既要做到分工负责,又要相互牵制、相互监督,防止出现差错和舞弊。二、不设置独立的会计机构,在有关机构中设置专职会计人员如果一个企业的经营规模比较小,会计业务工作量也比较少,可以不设置独立的会计机构,在有关机构中设置会计人员并且指定会计主管人员。会计人员设置在哪个机构里,根据小企业的管理要求和管理组织形式决定,有的设置在总务部门,有的设置在办公室等。三、代理记账2019年3月14日通过《财政部关于修改<代理记账管理办法>等2部部门规章的决定》,对《代理记账管理办法》(财政部令第80号)进行了修订。为节约人力成本和提高核算质量,小企业可以选择委托代理记账机构代理记账。代理记账是指从事代理记账业务的中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。本章内容介绍谢谢聆听！第二章

资产管理与核算本章主要阐述货币资金、应收款项、存货、固定资产、无形资产及其他资产的核算,短期投资、长期债券投资、长期股权投资的基本核算。通过本章的学习,应当了解货币资金、短期投资、存货的范围;理解固定资产、无形资产等的计价基础、入账价值和管理;掌握中小企业日常活动(如款项收付、采购材料等)涉及的资产要素的核算方法。目录01资产概述03短期投资06存货08无形资产及长期待摊费用02货币资金应收及预付款项0405长期投资固定资产07资产概述01一、资产的特征二、资产的确认条件三、资产的构成一、资产的特征定义：资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。特征：1.资产应为小企业拥有或控制的资源2.资产预期会给小企业带来经济利益3.资产是小企业在过去的交易或事项中形成的二、资产的确认条件

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量三、资产的构成小企业的资产按其流动性不同,可以划分为流动资产和非流动资产。流动资产,是指预计在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。非流动资产,是指流动资产以外的资产,主要包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。货币资金02一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金一、库存现金(一)库存现金的管理1.库存现金的内部控制管理为了保证小企业库存现金的安全和完整,小企业应当严格按照国家相关法律

、法规的规定办理有关的现金收付业务。

2.库存现金的使用范围小企业库存现金的使用范围主要包括:(1)职工工资、津贴。(2)个人的劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购的农副产品及其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出。(8)中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

3.库存现金限额为了加强现金管理和便利企业的日常零星开支,国家规定每个企业可以保留一定数额的库存现金。各开户单位的库存现金都要核定一个可保留的最高额度,即库存现金限额,由开户银行根据开户单位日常现金实际需要、距离银行的远近以及交通便利与否等情况核定。一般可按开户单位3~5天日常零星开支所需的库存现金数核定,超过库存现金限额的部分,企业应及时存入银行。(二)库存现金的核算为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况,小企业应设置“库存现金”账户。该账户的借方登记现金收入,贷方登记现金支出,期末借方余额表示小企业的库存现金金额。小企业增加库存现金,借记“库存现金”科目,贷记“银行存款”等科目;减少库存现金,做相反的会计分录。(三)库存现金的清查为了保证现金的安全完整,小企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查,一般采用实地盘点法,根据清查的结果编制现金盘点报告单。如果账实不符,发现溢余或短缺,应通过“待处理财产损溢”科目核算。如果发现现金溢余,应借记“库存现金”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。经查明原因属于多收或少付其他单位或个人的,应转入“其他应付款——应付现金溢余(××单位或个人)”科目的贷方;属于无法查明原因的,经批准后转入“营业外收入——现金溢余”科目的贷方。如果发现现金短缺,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“库存现金”科目。经查明原因属于应由责任人赔偿的部分,应转入“其他应收款——应收现金短缺款(××个人)”科目的借方;属于应由保险公司赔偿的部分,应转入“其他应收款——应收保险赔款”科目的借方;属于无法查明原因的,根据管理权限,经批准后转入“管理费用——现金短缺”科目的借方。二、银行存款银行存款,是指小企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。(一)银行存款账户的设立小企业应根据业务需要,在其所在地银行开设银行账户,进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。一个企业只能在一家银行开立一个基本存款账户,不得在多家银行开立该账户。(二)银行存款的核算为了核算和监督银行存款的收入、支出和结存情况,小企业应设置“银行存款”账户。该账户的借方登记银行存款增加数,贷方登记银行存款减少数,期末余额在借方。小企业的银行存款增加,借记“银行存款”科目,贷记“库存现金”“应收账款”等科目;银行存款减少,做相反的会计分录。(三)银行存款的清查小企业在日常银行收付结算业务中,由于收付款的结算凭证在小企业和银行之间传递到达的时间不一致,会导致出现一方已经入账而另一方尚未入账的未达账项。未达账项主要有以下四种情况:(l)小企业已收款入账,银行尚未收款入账。如小企业收取的转账支票已交存银行,而银行尚未入账。(2)小企业已付款入账,银行尚未付款入账。如小企业签发支票已报销入账,而持票人尚未到银行取款或转账。(3)银行已收款入账,小企业尚未收款入账。如银行代收款项,银行已经收款入账,而小企业尚未接到收账通知。(4)银行已付款入账,小企业尚未付款入账。如银行代付款项,银行已经付款入账,而小企业尚未接到付款通知。

对于未达账项,可使用补记式余额调节法编制银行存款余额调节表对双方余额进行调节,最终达到一致。其调节公式为:

企业银行存款日记账余额+银行已收而企业未收款项-银行已付而企业未付款项=银行对账单余额+企业已收而银行未收款项-企业已付而银行未付款项三、其他货币资金(一)银行汇票存款的核算(二)银行本票存款的核算(三)外埠存款的核算(四)备用金的核算短期投资03一、短期投资的概述二、短期投资的初始计量三、短期投资持有期间收益的确认四、出售短期投资一、短期投资的概述(一)投资的含义及分类投资,是指企业通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资按投资对象的可变现性和投资目的不同可分为短期投资和长期投资。(二)短期投资的概念短期投资,是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资,如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资的特点是持有时间短且容易变现。小企业应设置“短期投资”科目,核算小企业以赚取差价为目的而持有的股票投资、债券投资、基金投资等短期投资的实际成本。账户期末余额在借方,反映小企业持有的短期投资成本。二、短期投资的初始计量

以支付现金取得的短期投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收股利或应收利息,不计入短期投资的成本。小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的,应当按照实际支付的全部价款,借记“短期投资”科目,贷记“银行存款”科目。小企业购入股票,如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利,借记“短期投资”科目,按照应收的现金股利,借记“应收股利”科目,按照实际支付的全部价款,贷记“银行存款”科目。小企业购入债券,如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当按照实际支付的全部价款扣除已到付息期但尚未领取的利息,借记“短期投资”科目,按照应收的利息,借记“应收利息”科目,按照实际支付的全部价款,贷记“银行存款”科目。三、短期投资持有期间收益的确认在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。小企业在短期投资持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。债务人应付利息日,按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。实际收到的现金股利或利息,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”或“应收利息”科目。四、出售短期投资出售短期投资时,出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入投资收益。小企业出售短期投资,应当按照实际收到的价款,借记“银行存款”或“库存现金”科目;按该项短期投资的账面余额,贷记“短期投资”科目;按尚未收到的现金股利或利息,贷记“应收股利”或“应收利息”科目;按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。应收及预付款项04一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、坏账及其核算一、应收票据(一)应收票据概述1.应收票据的概念应收票据,是指小企业因销售商品(产成品或材料)或提供劳务等日常经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。2.票据到期日的确定应收票据到期日的确定有三种情况:(1)按票据指定日期确定,即在票据上具体指定某年某月某日为到期日。(2)接月份确定。按照票据上注明的月份数计算,不考虑各月份实际天数多少,统一按次月对应日为整月计算,到期日为与出票日相对应的一天。(3)按日数定期。不考虑月数,统一按实际天数计算,到期日则从出票日计算到票据上注明的天数为止的一天,计算时算头不算尾或算尾不算头。3.票据利息的计算(二)应收票据的核算我国商业汇票的期限一般较短,利息金额相对较小,因此应收票据一般按面值计价。为了反映和监督应收票据的取得和收回情况,小企业应设置“应收票据”账户进行核算。账户借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息,贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额,期末余额在借方,反映小企业持有的商业汇票的票面金额。小企业因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时,应按票面金额,借记“应收票据”科目,按照确认的营业收入,贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的,还应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。(三)应收票据的贴现应收票据贴现,是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息,再将余额付给贴现企业。应收票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。应收票据贴现中,贴现日起至票据到期前一日止的期间为贴现期,贴现银行所使用的利率为贴现率,贴现银行扣除的利息称为贴现息,贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给小企业的金额称为贴现净额。贴现息=票面金额×贴现利率×贴现期限贴现净额=票据到期值-贴现息二、应收账款(一)应收账款概述应收账款,是指小企业因销售商品或提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项,包括应向债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。1.商业折扣2.现金折扣(二)应收账款的核算为了反映应收账款的增减变动及其结存情况,小企业应设置“应收账款”科目。企业销售商品发生应收款项时,借记“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目;收回款项时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。三、预付账款预付账款,是指小企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项。预付账款是小企业暂时被供货单位占用的资金,小企业有权要求其及时按照合同供应商品。为了反映预付账款的增减变动及结存情况,小企业应设置“预付账款”科目进行核算。小企业根据购货合同的规定向供货单位预付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。小企业收到所购物资,按应计入物资采购成本的金额,借记“原材料”“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。四、其他应收款其他应收款,是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项,其主要内容包括:(1)应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。(2)应收的出租包装物租金。(3)应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费,应由职工负担的医药费、房租费等。(4)备用金,如向企业各有关部门拨出的备用金。(5)存出保证金,如租入包装物支付的押金。(6)其他各种应收、暂付款项。为了反映其他应收款项的增减变动及结存情况,小企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。五、坏账及其核算坏账是企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。小企业应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时记入“营业外支出”科目,同时冲减应收及预付款项。按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目,按照应收及预付款项的账面余额,贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”等科目。存货05一、存货概述二、原材料的核算三、周转材料的核算四、委托加工物资的核算五、库存商品的核算六、消耗性生物资产的核算七、存货清查一、存货概述(一)存货的概念及特征存货,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货主要包括:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。存货具有如下特征:(1)存货是一种具有物质实体的有形资产。(2)存货属于流动资产,具有较大的流动性。存货通常能在一年内转换为现金或其他资产,但其流动性又低于货币资金、应收款项等项目。(3)存货取得的目的是在正常生产经营过程中被销售或耗用。(二)存货的初始计量小企业取得的存货,应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.外购存货2.通过进一步加工取得的存货3.其他方式取得的存货(三)存货发出的计价方法在实际成本核算方式下,小企业应当采用先进先出法、加权平均法(月末一次加权平均法和移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用,不得随意变更。1.先进先出法2.月末一次加权平均法3.移动加权平均法4.个别计价法二、原材料的核算(一)会计科目的设置原材料按实际成本核算时,小企业设置的会计科目主要有“原材料”“在途物资”等。(1)“原材料”科目。本科目用于核算小企业各种材料的收发与结存情况。当原材料按实际成本核算时,本科目借方登记入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,期末余额在借方,反映企业库存材料的实际成本。本科目应按照材料的保管地点(仓库)、类别、品种和规格等进行明细核算。(2)“在途物资”科目。本科目用于核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。本科目借方登记小企业购入的在途物资的实际成本,贷方登记验收入库的在途物资的实际成本,期末余额在借方,反映小企业已经收到发票账单但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。本科目应按照供应单位和物资品种进行明细核算。(二)会计核算1.购入材料的核算(1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库。(2)货款已经支付或开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库。(3)货款尚未支付,材料已验收入库。2.发出材料的核算生产经营领用材料,其原有实物状态会发生改变,其成本也随之形成产品或直接转化为费用。小企业应按照发出原材料的用途,将其成本直接计入产品成本或当期费用。领用材料时,按计算确定的实际成本,借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“委托加工物资”等科目,贷记“原材料”科目。销售材料结转成本时,借记“其他业务成本”科目,贷记“原材料”科目。三、周转材料的核算(一)周转材料的内容周转材料,是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料,主要包括包装物、低值易耗品以及小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。包装物,是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器,如箱、桶、瓶、袋、坛等。低值易耗品,是指单位价值较低或使用年限较短,不能作为固定资产核算的各种用具、设备(如工具、管理用具、玻璃器皿等)以及在经营过程中周转使用的包装容器。低值易耗品可以多次参加周转而不改变其原有实物形态,从性质上看属于劳动资料,但由于其价值较低或容易损耗,因此通常被视为存货,作为流动资产进行核算和管理。(二)周转材料的具体核算小企业应设置“周转材料”科目,核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。1.生产经营领用周转材料小企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程度等选择合适的摊销方法,将其账面价值一次或分次计入有关成本费用。常用的周转材料摊销方法有一次转销法和分次摊销法。(1)一次转销法,是指在领用周转材料时,将其账面价值全部计入领用当期有关成本费用的一种方法。(2)分次摊销法,是指根据周转材料可供使用的估计次数,将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。2.随同产品出售包装物随同产品出售而不单独计价的包装物,应按其实际成本,借记“销售费用”科目,贷记“周转材料——包装物”科目。3.出借、出租包装物出借包装物是销货企业为购货企业提供的一种无偿服务,不收取费用;出租包装物收取的租金应作为营业外收入并计算缴纳增值税。为了督促购货企业能按期归还包装物,小企业在出借、出租包装物时,一般要收取押金,收取的押金记入“其他应付款——存入保证金”科目。如客户逾期未归还包装物,应按规定没收其押金并计算缴纳增值税,没收的押金扣除应交增值税后的金额记入“营业外收入”科目。四、委托加工物资的核算委托加工物资,是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。小企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费、支付的税金(委托加工物资所应负担的消费税等)及应负担的运杂费等。为了反映和监督委托外单位加工的各种材料、商品等物资的增减变动及其结存情况,企业应当设置“委托加工物资”科目。该科目借方登记委托加工物资的实际成本,贷方登记已加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本,期末余额在借方,反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本。加工完成验收入库的物资和剩余的物资,按照加工收回物资和剩余物资的实际成本,借记“原材料”“库存商品”等科目,贷记“委托加工物资”科目。五、库存商品的核算(一)库存商品的内容库存商品,是指小企业已完成全部生产过程并已经验收入库、合乎标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品,以及外购或委托加工完成验收手续用于销售的各种商品。(二)库存商品收发核算的凭证库存商品是企业流动资产的重要组成部分,企业必须健全库存商品收发的手续制度,认真执行库存商品收发凭证的填制和审核。(三)库存商品的核算小企业应当设置“库存商品”科目,核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价,并按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。小企业(农、林、牧、渔业)可将“库存商品”科目改为“农产品”科目。小企业(批发业、零售业)的库存商品还可以采用毛利率法和零售价法中的售价金额核算法进行日常核算。1.毛利率法2.零售价法六、消耗性生物资产的核算“消耗性生物资产”科目核算小企业(农、林、牧、渔业)持有的消耗性生物资产的实际成本。本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。七、存货清查存货清查,是指通过对存货实地盘点确定存货的实有数量,并与账面结存数核对,从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。对于账实不符的存货,应查明原因,分清责任,按照规定程序报批处理,并根据清查结果编制存货盘点报告单,作为存货清查的原始凭证,清查中发现的存货盘盈、盘亏和毁损,通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。(一)存货盘盈的核算(二)存货盘亏及毁损的核算固定资产06一、固定资产概述二、固定资产的综合分类三、固定资产的核算四、固定资产的初始计量五、固定资产折旧六、固定资产的后续支出七、固定资产的处置八、固定资产清查一、固定资产概述固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。特征:(1)固定资产的持有目的是生产产品、提供劳务、出租或经营管理,而不是直接出售。(2)固定资产的使用寿命超过1年。使用寿命,是指小企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。(3)固定资产为有形资产。固定资产在同时满足以下两个条件时,才能予以确认:(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的综合分类(1)生产经营用固定资产(2)非生产经营用固定资产(3)租出固定资产(4)不需用的固定资产(5)未使用固定资产(6)土地(过去已经估价且单独入账的土地)。(7)融资租入固定资产三、固定资产的核算小企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目,核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。“固定资产”科目,用于核算小企业固定资产的原价(成本),借方登记增加的固定资产的原价,贷方登记减少的固定资产的原价,期末余额在借方,反映小企业期末固定资产的账面原价。小企业应当根据实际情况设置固定资产登记簿和固定资产卡片,按固定资产类别、使用部门对每项固定资产进行明细核算。“累计折旧”科目,属于“固定资产”科目的调整科目,用于核算小企业固定资产的累计折旧,贷方登记企业计提的固定资产折旧,借方登记处置固定资产转出的累计折旧,期末余额在贷方,反映小企业固定资产的累计折旧额。本科目只进行总分类核算,不进行明细分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折旧的累计数,可以根据固定资产卡片登记的资料确定。四、固定资产的初始计量(一)外购固定资产(1)购入不需要安装的固定资产,相关支出直接计入固定资产成本。小企业购入(含以分期付款方式购入)不需要安装的固定资产,应按照实际支付的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等,借记“固定资产”科目,按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”“长期应付款”科目。(2)购入需要安装的固定资产,需通过“在建工程”科目核算,安装完毕交付使用时,再转入“固定资产”科目。(二)自行建造固定资产(三)投资者投入固定资产(四)融资租入固定资产五、固定资产折旧(一)固定资产折旧概述固定资产折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价(成本)扣除其预计净残值后的余额。影响固定资产折旧的因素有以下几个方面:(1)固定资产原始价值,简称原价或原值,是指固定资产的成本,即固定资产初始确认的账面价值,它是计算固定资产折旧的基础。(2)预计净残值,是指固定资产预计使用寿命已满时,小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。(3)固定资产的使用寿命,是指小企业使用固定资产的预计期间,或者该项固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况并考虑税法的相关规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。二者一经确定,不得随意变更。(二)固定资产的折旧方法1.平均法(1)年限平均法(2)工作量法2.加速折旧法(1)双倍余额递减法(2)年数总和法(三)折旧的账务处理小企业应当按月计提固定资产折旧,遵循当月增加的固定资产当月不提折旧、当月减少的固定资产当月照提折旧的原则,在上月折旧额的基础上,对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月折旧额。小企业计提折旧时,应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用。小企业进行固定资产折旧的核算应设置“累计折旧”科目,本科目借方登记减少的固定资产注销的折旧,贷方登记提取的折旧,期末贷方余额反映小企业提取的固定资产折旧累计数。六、固定资产的后续支出固定资产的后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的改建支出、修理费用等。(一)资本化的后续支出固定资产的改建支出等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。(二)费用化的后续支出不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当按照受益对象,计入相关资产成本或当期损益。七、固定资产的处置固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产的处置导致固定资产减少,会涉及固定资产终止确认问题。固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。(1)固定资产转入清理(2)发生的清理费用(3)出售固定资产的收入、残料和变价收入或保险赔偿(4)清理净损益的处理八、固定资产清查为了保证固定资产的安全和完整,做到账实相符,小企业应定期或不定期(至少每年年末一次)对固定资产进行清查盘点。盘点前,财会部门要核对固定资产的账目,与使用或保管部门的实物相核对。清查过程中,如果发现盘盈、盘亏的固定资产,应及时查明原因,填制固定资产盘盈、盘亏报告表,并按照规定程序报批处理。(一)固定资产盘盈的核算(二)固定资产盘亏的核算无形资产及长期待摊费用07一、无形资产二、长期待摊费用一、无形资产无形资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术、特许权等。1.无形资产的特征(1)无形资产不具有实物形态。(2)无形资产具有可辨认性。(3)无形资产属于非货币性长期资产。(4)无形资产是小企业使用而非出售的资产。(5)无形资产在创造经济利益方面具有较大的不确定性。2.无形资产的确认(二)无形资产的核算为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况,小企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。1.无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。(1)外购无形资产(2)投资者投入的无形资产(3)自行开发的无形资产2.无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命,在其使用寿命内进行摊销。无形资产的摊销期自可供使用(即达到预定用途)时开始至停止使用或出售时为止。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销,应当按无形资产的受益对象计入相关资产的成本或当期损益。3.无形资产的处置和报废因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产的,处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额应当计入营业外收入或营业外支出。4.无形资产的出租小企业无形资产出租形成的租金收入和发生的相关费用,应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。二、长期待摊费用小企业的长期待摊费用,是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用,主要包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。小企业应设置“长期待摊费用”科目,并按支出项目进行明细核算,发生的长期待摊费用,借记“长期待摊费用”科目,贷记“银行存款”“原材料”等科目。长期投资08一、长期投资概述二、长期债券投资三、长期股权投资一、长期投资概述

长期投资,是指不易变现且意图长期持有的投资。长期投资按投资性质划分,可分为长期债券投资和长期股权投资。长期债券投资通过投资拥有被投资单位的债权;长期股权投资通过投资取得被投资单位的股份。二、长期债券投资(一)长期债券投资概述长期债券投资,是指小企业准备长期(1年以上)持有的债券投资。小企业应当设置“长期债券投资”科目核算其准备长期持有的债券投资。(二)长期债券投资的初始计量长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收利息,不计入长期债券投资的成本。(三)长期债券投资的后续计量长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。主要有以下几种情况:(1)分期付息、一次还本的长期债券投资,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息,不增加长期债券投资的账面余额。(2)一次还本付息的长期债券投资,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。(3)债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。溢价摊销额冲减每期利息收入,折价摊销额追加每期利息收入。(四)长期债券投资的到期收回或处置(五)长期债券投资的损失(六)长期债券投资的会计处理1.溢价购入债券2.折价购入债券3.长期债券投资损失的核算三、长期股权投资(一)长期股权投资概述长期股权投资,是指小企业准备长期持有的权益性投资。(二)长期股权投资的初始计量小企业应设置“长期股权投资”科目核算其准备长期持有的权益性投资。本科目可按照被投资单位进行明细核算,期末余额在借方,反映小企业持有的长期股权投资的成本。1.以支付现金取得的长期股权投资2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资(三)长期股权投资的后续计量长期股权投资应当采用成本法进行后续计量。成本法,是指长期股权投资通常按初始投资成本计量,除追加或收回投资外,一般不对投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利或利润,应当按照应分摊的金额,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。(四)长期股权投资的处置小企业处置长期股权投资时,按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。(五)长期股权投资的损失thanks第三章

负债管理与核算金山办公软件有限公司汇报人：WPS目录01第一节负债概述02第二节流动负债03第三节非流动负债第一节负债概述

筹资难是困扰中小企业的重大难题，如何防范和化解财务风险也是中小企业管理的重中之重。党的二十大报告把防范化解重大风险作为重要任务明确提出。报告指出“优化民营企业发展环境”“完善中国特色现代企业制度，弘扬企业家精神，加快建设世界一流企业，支持中小微企业发展”。01一、负债的定义及确认条件(一)负债的定义负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。根据负债的定义，小企业的负债主要具备以下三个特征。1.负债会导致经济利益流出小企业；2.负债是小企业的现时义务；3.负债是因过去的交易或者事项形成的。(二)负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，除了需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件。

1.与该义务有关的经济利益很可能流出小企业；

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款和递延收益等。

小企业在编制资产负债表时应当按照流动负债和非流动负债进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

流动负债的判断标准与流动资产的判断标准类似。负债的流动性，一般可以理解为负债偿还速度或偿还时间的长短。二、负债的分类第二节流动负债

流动负债是小企业负债的重要组成部分。小企业流动负债对应的主体主要包括银行等金融机构，税务机关，发生业务往来的企业、单位及个人(一)短期借款的核算内容短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内(含1年)的各种借款。从短期借款的定义可以看出，小企业的短期借款有以下几个基本特征：

(1)小企业的债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构，如小额贷款公司等。在实务中，小企业存在向第三方(如个人)借入的款项，应负担利息费用也视同短期借款进行会计处理，但如果期限超过1年，则应视同长期借款进行会计处理。

(2)借款期限较短，为1年以内(含1年)。

(3)不仅应偿还借款本金，而且根据货币时间价值，应支付相应的利息费用。

(4)短期借款不仅包括人民币借款，而且包括外币借款。一、短期借款(二)短期借款的会计核算1.短期借款取得时的会计核算小企业应当设置“短期借款”科目，核算小企业从银行实际取得和归还短期借款的经济业务。小企业取得一项短期借款时，借记“银行存款”等科目，贷记“短期借款”科目。2.短期借款利息的会计核算

小企业对于取得短期借款的利息费用的会计处理，关键把握以下两点：

(1)小企业短期借款利息费用的计提时点为借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日(如月末、季末、年末)，因此不需要预提利息费用。为了简便小企业会计核算、减轻所得税纳税调整负担，《小企业会计准则》的规定与《企业会计准则》的规定有差异，小企业在进行账务处理时应当予以注意。

(2)小企业短期借款利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。3.短期借款到期偿还的会计核算

小企业应于短期借款到期日偿还短期借款的本金和尚未支付的利息，借记“短期借款”“应付利息”“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。【例3-1】某小企业于2×18年10月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该小企业对于此项短期借款业务的有关账务处理如下：(1)借入短期借款时：借：银行存款 120000贷：短期借款 120000(2)按季计提借款利息：借：财务费用 1200贷：应付利息 1200(3)实际支付借款利息：借：应付利息 1200贷：银行存款 1200(4)偿还短期借款本金时：借：短期借款 120000应付利息 1200贷：银行存款 121200(一)应付票据的核算内容应付票据，是指小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票。对于银行承兑汇票，应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。对于商业承兑汇票，承兑人应为付款人。二、应付票据(二)应付票据的会计核算

小企业应设置“应付票据”科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。该科目应按照债权人进行明细核算。

(1)小企业开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”“在途物资”“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。

(2)支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

(3)银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

“应付票据”科目期末贷方余额，反映小企业尚未支付的应付票据。【例3-2】某小企业于2×18年3月1日从甲公司购入一批材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，材料已验收入库。该小企业开出面值为33900元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。该小企业账务处理如下：(1)小企业采购原材料并开出商业承兑汇票时：借：原材料 30

000应交税费——应交增值税(进项税额) 3

900贷：应付票据 33

900(2)如果上例中的商业承兑汇票改为银行承兑汇票，应按票面金额的万分之五向银行支付手续费。该小企业支付手续费时应做如下账务处理：支付手续费=33

900×0.5‰=16.95(元)借：财务费用 16.95贷：银行存款 16.95(3)商业承兑汇票到期时：借：应付票据

33

900贷：银行存款

33

900(一)应付账款的核算内容应付账款，是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。应付账款是买卖双方在购销活动中，由于取得物资与支付货款的时间不一致而产生的负债。应付账款包括应向债权人支付的价款及销货方垫付的包装费、运杂费等。

小企业应付账款通常应按交易日实际发生额计价入账，包括发票金额和销货方代垫的运杂费。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。三、应付账款(二)应付账款的会计核算

小企业应设置“应付账款”科目核算因购买材料、商品和接受劳务供应等日常生产经营活动应支付的款项。该科目应按照债权人进行明细核算。

(1)小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证(发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“在途物资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”科目。

(2)接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

(3)偿付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

(4)小企业确实无法偿付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

“应付账款”科目期末贷方余额，反映小企业尚未支付的应付账款。【例3-3】某小企业于2×18年3月1日从乙公司购入一批原材料，收到的增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税税额为10400元，材料已验收入库，款项尚未支付。该小企业账务处理如下：(1)该小企业在材料验收入库时：借：原材料 80

000应交税费——应交增值税(进项税额)

10

400贷：应付账款 90

400(2)以银行存款偿付应付账款时：借：应付账款 90

400贷：银行存款 90

400【例3-4】2×18年9月25日，某小企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。该小企业账务处理如下：借：应付账款 4000贷：营业外收入 4000(一)预收账款的核算内容预收账款，是指小企业按照合同规定预收的款项，主要包括预收的购货款、工程款等。这是买卖双方协议商定，由购货方预先支付货款给销货方而发生的一项负债。预收账款虽然表现为货币资金的增加，但并不是小企业的收入，其实质为一项负债，要求小企业在短期内以某种商品、劳务或服务来清偿。四、预收账款(二)预收账款的会计核算

小企业应设置“预收账款”科目来核算按照合同规定预收的款项。“预收账款”科目应按照对方单位(或个人)进行明细核算。预收账款情况不多的小企业，也可以不设置该科目，将预收款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

(1)小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。

(2)销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。

(3)小企业收到剩余补付价款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;小企业办理转账手续退回多余价款时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

“预收账款”科目期末如为贷方余额，反映小企业预收的款项;期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。【例3-5】2×18年4月10日，某小企业根据与客户丙公司的合同规定提前收到丙公司支付的部分货款20000元。2×18年4月20日，该小企业按照合同规定向丙公司发出一批商品，开出的增值税专用发票上注明的不含税货款为200000元，增值税税额为26000元。该批商品的实际生产成本为160000元。2×18年4月25日，该小企业收到丙公司支付的剩余价款。该小企业具体账务处理如下：(1)2×18年4月10日，该小企业收到预收账款时：借：银行存款 20

000贷：预收账款

20

000(2)2×18年4月20日，发出商品并确认收入时：借：预收账款 226

000贷：主营业务收入 200

000

应交税费——应交增值税(销项税额)

26

000同时结转销售商品成本：借：主营业务成本

160

000贷：库存商品 160

000(3)2×18年4月25日，收到剩余货款时：借：银行存款

206

000贷：预收账款 206

000(一)应付职工薪酬的含义及内容应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

1.小企业职工的范围

职工，是指与小企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。按照《中华人民共和国劳动法》和《中华人民共和国劳动合同法》的规定，小企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同，因此，小企业的职工包括与其订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。五、应付职工薪酬2.小企业职工薪酬的内容

(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资是指计时工资和计件工资。计时工资，是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计件工资，是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。

奖金，是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。如生产奖，包括超产奖、质量奖、安全奖、考核各项经济指标的综合奖、年终奖、劳动分红等奖金;又如劳动竞赛奖，包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励等。

津贴和补贴，是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴，包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴(如高空津贴、井下津贴等)，保健津贴，技术性津贴，工龄津贴及其他津贴(如直接支付的伙食津贴、合同制职工工资性补贴及书报费等)。

需要注意的是，根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、探亲假、事假、定期休假、停工学习、执行国家和社会义务等原因应支付的工资也包括在内。

(2)职工福利费。主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹小企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。

(3)社会保险费。是指小企业按照国务院、各地方人民政府规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，即通常所讲的“五险”。

我国养老保险主要分为三个层次：第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险;第二层次是企业补充养老保险;第三层次是个人储蓄性养老保险。第三层次属于职工的个人行为，与小企业无关，不属于职工薪酬的范畴。

1)基本养老保险制度。

2)补充养老保险制度

(4)住房公积金。住房公积金，是指小企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的公积金。

(5)工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费，是指小企业为了改善职工文化生活、提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等的相关支出。

(6)非货币性福利。非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品作为福利发放给职工等。

(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指小企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系等情况下根据国家有关规定给予职工的经济补偿，即辞退福利。

(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出等。(二)应付职工薪酬的确认与计量1.应付职工薪酬的确认小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按照职工所处的“岗位”而不是“身份”将职工薪酬进行确认分配。在实际应用时，应把握以下两点：

(1)确认的期间：职工为企业提供服务的会计期间通常是按月来确定。也就是说，小企业既不能提前(比如，职工还没有为企业提供服务)确认职工薪酬，也不能推后(比如，职工已经为企业提供了服务)确认职工薪酬。

(2)受益对象：职工为小企业提供服务所实现的工作成果，比如生产的产品、销售的产品或商品、对外提供的劳务、所管理的生产经营活动、建造的固定资产、自行研发的无形资产等。

小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，将薪酬计入当期损益或资产成本，具体分为以下几种情况：

1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

2)应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。

3)其他职工薪酬(含因解除与职工的劳动关系给予的补偿)，计入当期损益。2.应付职工薪酬的计量

(1)货币性职工薪酬的计量。货币性职工薪酬，包括小企业以货币形式支付给职工或为职工支付的工资、职工福利、各种社会保险费、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等。对于货币性职工薪酬的计量，应当按照国家及地方有关规定确定计提基础和计提比例，国家没有规定计提基础和计提比例的，应当考虑历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬的金额。

小企业一般于每期期末按照货币性职工薪酬的应付金额，贷记“应付职工薪酬”科目，同时根据职工服务的受益对象，借记相关资产成本科目或当期费用科目。【例3-6】某小企业分配2×18年应负担的职工薪酬862000元(不包括在