审计学第一章-绪论-

第一章绪论掌握中外审计的产生和沿革及其产生和发展的客观依据掌握审计的基本理论与基本概念，为以后各章的学习打好基础要求了解我国审计历史发展的六个阶段及其特征；了解西方审计的起源与演进过程；理解审计产生和发展的客观依据；理解和熟记审计的概念和属性、审计的目标和对象、审计的职能和作用学习目的及要求11.1审计的产生与发展1.2审计的概念和属性1.3鉴证业务的概念、要素和分类1.4审计的职能和作用2第一节审计的产生和发展一、我国审计的产生和发展六个阶段：(一)西周初期初步形成阶段地官大司徒系统：掌管财政收入西周初期天官冢宰系统：掌管财政支出3我国内部审计的形成，基于西周的司会。司会，为计官之长，主天下之大计，分掌王朝财政收支的全面核算，然司会又总司审计监督的大权，进行财政收支的审核和监督。《周礼》中记载：“凡上之用，财用，必考于司会。”即帝王所用的开支，也都要受司会的检查。而且还说：“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”，即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核，以判断每一个地方官吏每月和每年所编制的报告是否真实、可靠，再由周王据此决定赏罚。4我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。《周礼》云：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之”，即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报，宰夫就地稽核，发现违法乱纪者，可越级向天官冢宰或周王报告，加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门以外的官职，标志着我国政府审计的产生。

5(二)秦汉时期最终确立阶段1.初步形成了统一的审计模式。秦汉时期全国审计机构和监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的审计模式的逐渐形成。秦汉时期，中央设“三公”、“九卿”辅佐政务。御史大夫为“三公”之一，执掌弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政以及财物审计事项，并协助丞相处理政事。2.“上计”制度日趋完善。特别是汉朝时，颁布“上计律”首次将监督工作用法律的形式固定下来。3.审计地位提高，职权扩大。御史大夫不仅行使政治、军事的监察大权，还行使经济的监督大权，控制和监督财政收支活动。

6(三)隋唐至宋日臻健全阶段隋（公元589年统一全国）确立三省六部制度。其中，“比部”隶属于“刑部”，“比”是审查考核的意思。比部，掌管国家财计监督，行使审计职权。唐朝进一步完善三省六部制。“比部”仍属于“刑部”，与主管全国财政的“户部”是独立的机构。凡国家财计，不论军政内外，无不加以勾稽，无不加以查核审理。宋初采用审计隶属于财政系统的模式。宋末归入比部。公元992年，宋代专设“审计院”，是中国审计机构定名之始。7

(四)元、明、清停滞不前君主专制日益强化，取消比部，大部分审计职能并入御史监察机构，独立专职审计机构即告消亡。(五)中华民国不断演进1912年，中华民国设立审计处。1914年，改为审计院，同年颁布《审计法》。1918年9月，著名会计学家谢霖根据当时北京政府的规定，领到了中国第一号注册会计师证书，并创办正则会计师事务所。

但由于政权动荡，战乱不断，未形成真正的统一的审计制度。8(六)新中国振兴阶段分为民间审计、政府审计和内部审计1、民间审计（注册会计师审计）1981年1月在上海成立了新中国的第一家会计师事务所——上海会计师事务所。1986年7月3日，国务院发布了《中华人民共和国注册会计师条例》1994年1月1日，《中华人民共和国注册会计师法》实施2006年初，实现了与国际审计准则的趋同，建立了一套审计准则体系。92、政府审计的发展1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署。

1985年10月，发布了《中华人民共和国审计署关于内部审计工作的若干规定》1994年8月颁布了《中华人民共和国审计法》，并与1995年1月1日正式实施。2006年修订。并与2006年6月1日实施。103、内部审计的发展于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》2003年5月1日，审计署颁布实施了《审计署关于内部审计工作规定》至此，我国形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度和审计工作进入了振兴阶段。11二、国外审计的产生和发展

1.政府审计的萌芽3000-4000年前的埃及古王国就设有监督官审查财务收支。2.政府审计的发展进入封建社会，各国君王纷纷设立审计部门。如公元11世纪的英国上院、1713年德国的总会计院。122.政府审计的形成及民间审计的诞生进入资本主义社会，西方的政府审计大多数是在议会的领导下，具有独立性和权威性。同时，民间审计诞生。民间审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业，发展和完善于美国发达的资本市场。1721年英国的“南海公司事件”促成了注册会计师审计的形成。查尔斯•斯内尔被认为是独立审计的第一人。1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立，是世界上第一个职业会计师的专业团体，标志着注册会计师职业的诞生。133.内部审计的产生和发展内部审计从人类出现私有制就存在。奴隶主将私有财产交于管家，又委派亲信监督。进入中世纪，内部审计进一步发展，出现寺院审计、城市审计等。19世纪末20世纪初，资本主义进入垄断，管理层次增多，实行分权管理，内部审计得到发展。现在的审计，推行适合于揭露财务报表重大错报的经营风险导向审计。14现在的国际会计师事务所：普华永道、德勤、安永、毕马威15三、审计产生和发展的客观依据1、维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础2、提高劳动效率和生产效果是审计发展的动力；3、现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段。16

第二节审计的概念和属性

一、审计的定义美国注册会计师协会在《审计准则公告》中的定义：独立人员对财务报表加以检查，收集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变动发表意见。17本书的定义：审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期内的财务报表以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任。18★有判断的标准和依据★审计的主体是专职的机构和人员★有明确的审计对象★审计的过程是收集证据，并对其结果发表意见

★审计的结果向有关人员报告19形式独立实质(精神)独立独立性权威性机构独立人员独立经济独立工作独立二、审计的特征案例特征20独立性21三、鉴证业务的概念及类别（一）鉴证业务的概念1、鉴证业务的含义根据我国2006年发布的《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的规定，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。从定义中得出了三方关系人？22注册会计师承接的鉴证业务应当具备下列所有特征：鉴证对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表示形式与所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。从上面的内容的理解：（1）鉴证业务是由谁来执行的？（2）鉴证对象信息是什么？（3）鉴证业务的产品是什么？（4）鉴证业务的最终目的是什么？23鉴证业务提供的保证程度分类两类：合理保证和有限保证合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下和接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证业务其目标是注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下和接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。合理保证﹥有限保证24为什么不能绝对保证：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有限制；（3）大多数证据是说服性的而非结论性的；（4）在获取和评价证据，以及由此得出结论时设计大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性，可能影响证据的说服力。252、鉴证业务的要素（1）三方关系人（2）鉴证对象（3）标准（4）证据（5）鉴证报告26（1）三方关系人是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务(属于服务业务)。

三方关系是注册会计师、责任方、预期使用者。27责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象(或鉴证对象信息)提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。比如，如下的业务中的三方关系人是28业务简称国有上市甲公司财务报表审计内资企业乙公司设立验资注册会计师注册会计师、会计师事务所注册会计师责任方甲公司管理层乙公司(筹)管理层与出资人预期使用者企业股东、债权人、证监会、潜在投资者等企业登记机关、出资人29（２）鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式（但都与财务信息密切相关），主要包括：1．当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；2．当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；303．当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；4．当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；5．当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。31（３）标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准（列报包括披露）。标准是对鉴证对象进行“度量”的“尺子”，责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。323、鉴证业务的分类鉴证业务包括历史财务信息审计（财务报表审计）、历史财务信息审阅（财务报表审阅）和其他鉴证服务。其他鉴证服务则主要包括内控控制审核、预测性财务信息审核、系统鉴证、网络鉴证和合约遵循鉴证等。除上述业务外，注册会计师还可以承接其他业务，如商定程序、代编财务信息、管理咨询、税务服务及其他相关服务业务，但这些业务都不属于鉴证业务。33第二节审计的目标、对象、职能和作用一、审计的目标——判断合法性公允性合规性效益性有关资料经济活动34不同审计主体的基本目标政府审计的基本目标

评价各级财政财务收支的真实性、合法性和效益性。内部审计的基本目标

对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及有关经济活动或者经营管理进行检查和评价。民间审计的基本目标主要是指财务报表审计。对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。35被审计单位管理层的认定认定是指被审计单位管理层对其财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。36管理层财务报表认定与具体审计目标管理层财务报表认定具体审计目标1.与各类交易和事项相关的认定发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位相关真实发生完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的全部记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录记录交易金额正确截止交易和事项已记录于正确的会计期间会计期间正确分类交易和事项已记录于适当的帐户交易已适当分类372.与期末账户余额相关的认定

存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的真实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产确属被审计单位的权利；负债确属被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在金额全部记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录计价正确，分摊准确。383.与列报相关的认定（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关披露真实，相关（2）完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应披露的全部披露（3）分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚披露分类恰当、清楚（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当披露公允，金额恰当。39二、审计的对象审计学对象审计实践对象对象的本质（内容）对象的现象（形式）审计理论研究的对象，包括审计目标、审计职能、审计作用等。被审计单位的各种会计资料及其相关资料。被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动既包括过去，也包括未来，以及内部控制等，且因审计主体、业务不同而各有侧重40

三、审计职能经济监督经济评价经济鉴证使经济活动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。对经营计划是否可行，内部控制是否有效，经济活动是否真实，有效进行评定。通过审核和查验，出具查验结果的证明，以证实被审计单位记载经济活动的会计资料及其他资料