宾馆酒店及服务业纳税检查模板

宾馆（酒店）及服务业纳税检验这个行业包含面尤其广，大约有10多个经营范围。如：住宿、餐饮、会议、洗浴、按摩、娱乐、出租车、单位租赁房间、旅游等。包含税种以服务业、娱乐业为主。因为该行业消费群体复杂性及操作模式多阳性，对该行业税收控管，税务部门可谓绞尽脑汁，想尽措施。或以票控税、或定税，但苦于没有良策，税收流失仍然十分严重。为此近几年已成为税务部门稽查关键。税务人员关键针对该类企业业务步骤，轻易产生偷税步骤进行检验。关键包含营业税、所得税、房产税和个人所得税。假如要问什麽是检验重主关键点，用一句话来概括，偷税、避税关键就是检验关键。一、偷税关键表现形式：第一个:相互抵免吃掉税款法。其关键表现形式有：关键是和发包人、业务关联方，相互以一方餐费抵顶另一方应支付费用。这里关键是指部分宾馆、酒店经营者和电台、电视台、报刊等签署广告协议，和银行签署贷款协议结算利息，和装修队签署施工协议，和商场签署家电购置或烟酒购销合相同等，全部采取以“吃”抵广告费，以“吃”抵银行利息，以“吃”抵装修费，以“吃”抵商品款方法，甚至和部分执法部门、管理部门也采取以“吃”抵罚抵费等方法，均在结算付款期双方“结差”算帐，只就“结差”部分入帐，从而偷逃税收。如其集团将其一幢闲置宾馆大楼发包租赁给经营者，按大楼折旧价值及利润为发包租赁基数，签署承包或承包协议，按年上缴承包租赁费用。同时协议约定发包租赁方待客就餐全部在承包承租方，年底餐费和承包承租费结算相抵后，将余额作为双方结算开票依据，使得相当一部分餐饮收入被互免开票抵掉了。仅此一项抵免收入就达十多万元，偷逃营业税、城建税、教育附加费、印花税、个人所得税等近万元。第二种:不开或串开发票偷税法其关键表现形式有：一是客人要发票时，声称发票刚用完或刚去税务局换发票，主管人员不在等多个理由不开发票。更甚者利用其它同行发票，这关键是对方定额征收管理不严造成。再就是回收正版餐饮票张冠李戴充抵，从而偷逃税收。二是和关系单位财会人员“合谋沟通”套取国税零售票以报销物品形式结算餐费，以此达成偷逃餐饮税款目标。上述两种偷税方法在部分星级宾馆、酒楼已被看成一个秘密武器而争相传授使用，偷税手段极其隐蔽，税务机关极难查出。尤其是第一个偷税方法，双方暗中抵免，不仅直接造成餐饮业税收流失，而且相关引发租赁业、广告业、金融业、建筑业等行业“双向”税收流失。第三种:不按实际营业额记帐偷税法几年来，因为税务机关对餐饮业使用假发票行为进行连续不停打击，现在已极少发觉餐饮业主使用假餐饮业发票，取而代之。她们开始在其它方面打起主意，现在使用较多是用其它行业发票到消费单位结账，如使用广告业发票、汽车维修发票、商业零售发票等。这些全部是经过关系获取正规发票，被餐饮业主违法利用以后，其违法行为就披上了“正当”外衣。在检验中，该酒店利用上述外单位发票累计十份，累计金额6．1万元。餐饮业多以开出发票金额确定为当期销售收入，但收现金不开票或应收未收款则不计收入，很多企业不设“应收账款”科目。对持卡（金卡、银卡，卡内存放金额可分若干次消费）消费，采取根据消费者先期付费购卡金额开具发票，已开具发票不计入当期收入，而是以持卡者实际消费金额计入当期收入，持卡人从卡内提取现金或用其它发票报销费用均作为其它转账，不计收入。通常在大宾馆酒店消费用户索要发票较多，但假如是按摩、桑那等项目通常也不要发票。这就给部分企业以可乘之机。某洗裕中心成立五年营业额近一亿元，仅依据发票开具数计收入一千二百万。偷逃税款一千四百万。第四种：成本核实混乱偷税法餐饮行业采购渠道多，采购数量少，没有固定进货单位，大多全部是部分小型商贸企业、集贸市场和个体商贩，且多数不愿当初开具发票或不含有开具发票能力。企业依据需要不定时索取或代开发票，不能确保其核实时限正确性。同一餐饮企业在不一样地域创办分店、联营店，不一样属于同一税务机关管辖，实施独立核实属地申报纳税，且因为企业所得税征收方法（实施查账征收或核定征收）不一样，采购步骤采取统一进货分发，统一开具发票记入总店采购成本，对各分店、联营店领用部分及因管理不善造成货物霉烂变质和内部职员自用部分均未进行对应财务处理，利用“倒挤法”结转成本，不能确保其当期成本真实性。现在餐饮行业取得进货发票中绝大部分发票不属于正当、有效凭证，其关键表现形式有：应取得而未取得发票，以其它单据或白条替换发票入账；取得发票是开票单位从税务机关以外单位和个人购置发票；取得发票填写项目不齐全，如：用户名称未填写或填写简称，商品名称、规格、数量、单价、金额未填或填写不规范，无开票日期等。企业在支付水电费、租金时取得发票很混乱，其关键表现形式有：（1）用资金往来发票开据水电费、租金；（2）用服务业发票开据水电费；用商业发票开据租金；（3）用在商场购置银钱收据开据水电费、租金；（4）用行政事业收据开据水电费、租金；（5）用白条替换水电费、租金发票；（6）使用假发票开据水电费、租金。租入固定资产装修费未根据要求在租赁期限或受益期限内平均摊销，而是一次进入当期损益。企业为职员租用宿舍，个人车辆保险费、养路费和和其经营活动无关差旅费、会议费和私人消费支出等随意进入企业管理费用从而增加企业费用，形成虚假亏损。第五种:内部招待不进行纳税调整偷税法因为这一行业从事正是吃喝玩乐业务，为此好多单位将自己对外接待，安排在自己宾馆酒店及相关场所进行。有领导签完字照常算各部门营业额，也有不算当日营业额，不管怎样因为是无偿接待并没有现金流入，全部不计提纳税收入.第六种：兼营项目混淆税率偷税法这个行业通常项目是5%税率，健身房是3%税率，外销门市部是4%增殖税，娱乐业是20%税率。既然有高有低，实际运作步骤又不轻易划分十分清楚，为此这就有偷税机会。比如练歌房属于娱乐业，但消费烟酒饮料是其关键收入，在这里是20%税；而在餐厅也是其关键收入，税率则是5%；而在外卖门市部则又是4%增殖税。有企业就采取腾挪战术，在帐上有意混淆项目收入，按低报税。第七种：特殊服务人员差额偷税法服务人员流动性很大，企业申报职员人数（工资表领取工资职员人数）多于实际工人数，工资费用税前扣除计算不够正确。通常人员因为所从事业务不一样，分成奖金及名称也不一样。如服务员开瓶费、按摩小姐人头费。尤其是著名娱乐场所三陪人员，月收入成千上万。但纳税者寥寥无几。通常操作手法是，日清月结。当日收入直接兑付，而企业仅就收入差额记帐。一不代扣代缴，二不全额纳税。第八种：利用承包协议偷税法双方签署承包、租赁协议（协议），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取承包费、租赁费按“服务业”税目征收营业税。出包方收取承包费凡同时符合以下三个条件，属于企业内部分配行为不征收营业税。一是承包方以出包方名义对外经营，由出包方负担相关法律责任；二是承包经营收支全部纳入出包方财务会计核实；三是出包方和承包方利益分配是以出包方利润为基础。总而言之，手法多样，无法罗列。二、检验年度通常检验至两个年度税款缴纳情况，有包含税收违法行为，应追溯到以前年度。三、服务业税目标检验服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务业务。本税目标征税范围包含：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其它服务业。1．代理业，指代委托人办理受托事项业务，包含代购代销货物，代办进出口、介绍服务，其它代理服务。（1）代购代销货物，是指受托购置货物或销售货物，按实购价或实销额进行结算并收取手续费业务。（2）代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口业务。（3）介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其它事项业务。（4）其它代理业务，是指受托代理上列事项以外其它事项业务。2．旅店业，指提供住宿服务业务。3．饮食业，指经过同时提供饮食和饮食场所方法为用户提供饮食消费业务。4．旅游业，指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务业务。5．仓储业，指利用仓库、货场或其它场所代客贮放、保管货物业务。6．租赁业，指在约定时间内将场所、房屋、物品、设备或设施等转让她人使用业务。7．广告业，指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、申明等事项进行宣传和提供相关服务业务。8．其它服务业，指上列业务以外服务业务，如淋浴、剪发、洗染、摄影、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。对服务业适用税目标稽查，应注意以下多个情况：1．代理业中代购货物行为，必需同时含有下列三个条件：第一，受托方不垫付资金；第二，销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；第三，受托方按代购实际发生销售额和增值税额和委托方结算货款，并另收取手续费。同时符合上述三个条件，按“服务业——代理业”税目征税，不符合上述条件，按增值税相关要求办理。代理业中代销货物行为，其受托方取得手续费不管怎样结算，也不管是否作为销售货物价格或价外收费征收了增值税，全部应归入营业税征税范围。2．其它代理服务业凡含有下述条件，按服务业征税：（1）以委托方名义从事经营活动，受托方在从事所代理工作时不垫付资金，其风险和法律责任由委托方负担。受托方能够使用委托方公章、介绍信等，但不能使用委托方发票。（2）受托方和委托方实施全额结算、并向委托方收取手续费。3．对立法机关、司法机关、行政机关收费，凡未同时含有以下两个条件，应归入服务业征税范围征收营业税。第一、国务院、省级人民政府或其它所属财政、物价部门以正式文件许可收费，而且收费标准符合文件要求；第二、所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取。1997年，财政部和国家税务总局[1997]财税字5号对行政事业收费营业税政策作了调整，具体要求以下：随同提供给税劳务价款收取，不管是价内收取还是价外收取，全部应并入营业额中征税；除此之外，纳入财政预算或财政专户存放收费，经过具体列入名单方法确定不征营业税。凡未列入名单全部应征税。4．对“过路费”、“过桥费”，其收费条件是为车辆提供了某一段公路和某座桥通行服务，属于有偿服务行为，应按服务业税目征收营业税。5．对汽车出租企业、汽车运输企业等单位采取供车形式，即企业将本单位运输车辆作价给本单位司机或社会人员，分期向司机收取车辆价款和管理费，收清车辆价款后即使车辆全部权转归个人全部，不过车辆牌照、营运证、线路牌等仍属于企业全部，并仍由企业统一负担缴纳各项税、费义务和其它法律责任，企业这种行为，不属于销售行为，而属于出租行为，应按“服务业”税目征税。6．融资租赁，不属于“服务业——租赁业”税目标征税范围。7．其它服务业中勘探不包含航空勘探、钻井（打井）勘探和爆破勘探。8．社会团体按财政部门或民政部门要求标准收取会费，是非应税收入，不属于营业税征税范围，不征收营业税。社会团体会费，是指社会团体在国家法规、政策许可范围内，依据社团章程要求，收取个人会员和团体会员款项。以上所称社会团体是指在中国境内经国家社团主管部门同意成立非营利性协会、学会、联合会、研究会、基金会、联谊会、促进会、商会等民间群众社会组织。各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、会费，比照上述要求实施。9．雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目标收入，不管该收入采取何种计取方法和支付方法，均应计入该雇员当期工资、薪金所得，征收个人所得税，可不征营业税；非本企业雇员为企业提供上述服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目标收入，不管采取何种计取方法和支付方法，均应计入个人从事服务业应税劳务营业额，计征营业税。四、检验内容1.营业税（1）检验应税营业额真实性、完整性。对企业应税营业额确实定是否正确合理，各项应税收入是否完整，有没有少报、漏报、瞒报现象。一是有没有两套账、账外账。二是有没有兼营或混合销售行为，有没有混淆申报增值税、营业税情况。三是收取多种价外费用（如娱乐场所为用户进行娱乐活动提供饮食服务及其它多种服务）是否一并申报纳税。四是有没有将成本费用直接冲抵收入现象。五是现金收入是否全额入账。六是未开发票收入是否申报纳税。七是采取电子收款机纳税人，是否全额申报纳税。八是是否存在签署虚假协议或拆分协议少报收入。（2）检验应税营业额立即性。一是预收账款（包含一次性收款分次消费）、分期收款业务是否按要求始见立即结转收入。二是有没有长久挂往来而不确定收入情况。（3）检验适用税率正确性。一是税目标确定是否正确。二是兼营其它应税项目标，是否分税目（税率）核实并申报纳税，不然从高适用税率。2.企业所得税（1）检验应税收入真实性、完整性。一是关键是多种经营收入、附营业务收入是否全部按要求入账。二是企业对外投资收益、营业外净收入（包含多种形式财政返还收入）等是否足额申报纳税。（2）检验税前扣除项目标真实性、正当性。一是要结合行业特点，针对会计处理和现行税法要求不一致项目在纳税申报时是否给予调整，关键检验各项准备金、风险金、管理费、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等项目。二是有没有列支和其经营无关支出。三是是否列支税款滞纳金、行政性罚款等不许可税前扣除项目。四是固定资产折旧、是否符合相关要求，有没有私自缩短固定资产折旧年限、无形资产（如接收投资土地）使用年限加大当期折旧额、摊销额情况。五是有没有将以前年度亏损期间费用以递延资产形式在纳税年度内列支。六是有没有负担关联企业融资利息支出。（3）发票使用是否符合要求。一是针对部分行业（如餐饮业）进货难以取得正当列支凭据特点，关键落实成本列支中大额发票是否属实（包含业务真实性、发票真实性、填开单位真实性）。二是有没有使用假发票、或借用低税率发票偷逃税款情况。4.个人所得税（1）对于投资者个人应关键检验：一是有没有经过虚增投资合作人来降低个人应负担合作企业个人所得税。二是是否存在利用企业资金支付个人消费性支出或购置家庭财产而未计个税情况。三是业主个人从其投资企业借款，在该纳税年度内既不归还又未用于本企业生产经营，是否按财税字〔〕158号文件要求处理。四是企业以盈余公积金、未分配利润转增资本时，对个人投资者是否按利息、股息、红利所得扣缴个税。（2）对于从业人员应关键检验：一是各项酬劳，尤其是业务分成收入是否一并申报纳税。二是有没有将应属个人劳务酬劳等收入经过发票报销部分费用方法偷逃个税。（3）对于扣缴义务人应关键检验：一是有没有有意隐瞒纳税人收入进行虚假申报。二是否立即足额地扣缴税款，是否立即将扣缴税款缴纳入库。5.其它地方各税五、多个业务常见检验方法1、对饮食服务企业检验。该行业提供是一项综合服务。企业收入不再划分主营业务收入或兼营业务收入，全部是企业营业收入。比如宾馆营业收入包含客房收入、餐饮收入、商品销售收入、洗衣收入、美容收入、娱乐收入等。在检验饮食服务业营业税时，应着重审查以下多个方面内容：1、将“营业收入”明细帐和相关收款凭证和原始统计相查对，审查纳税人有没有分解营业收入现象。凡实施凭票就餐，可和服务员报送“营业日报表”查对；实施筹码进行周转，可和厨房报送“生产日报表”相查对；实施餐后结帐，就要和服务员收款开票存根联和交款凭单查对。第一，对于纳税人申报收入显著偏低，和其经营规模、雇工人数、营业成本、水电费用等显著不成百分比，应查明其有没有不记收入、钱货直接交易情况。必需时经过原材料耗用量来换算成品销售量，测算营业收入额，并和“营业日报表”和交款凭单查对，查明有没有漏记、漏报或瞒报收入情况。第二，抽查销售价格，看其是否按配料定额成本和要求毛利率或加成率计算营业收入。销售价格＝原材料成本÷（1－毛利率）＝原材料成本×（1＋加成率）。2、将“营业成本”、“营业费用”、“管理费用”等明细帐和相关凭证进行查对，注意成本、费用帐户贷方放生额，看有没有将收入直接冲减成本、费用而来记“营业收入”现象。3、将“应付帐款”、“预收帐款”等往来明细帐相关记帐凭证、原始凭证相查对，看有没有将收入长久挂往来帐、偷逃税款现象。尤其要注意企业将营业收入抵顶承包费、租赁费、装修费和其它多种债务情况，逐笔审核往来款项统计和承包、租赁、装修协议。4、审查饮食业统一发票开具及领、用、存情况，并对照收入帐户，看纳税人是否按要求开具发票，是否存在开具大头小尾发票等现象。5、对配有卡拉OK等娱乐设施饭馆、餐厅等饮食服务场所，审查中应注意其为用户在就餐时提供娱乐性服务是否按娱乐业计算纳税。2、对娱乐业计税依据检验，既要重视帐内检验，更要重视帐外检验。现在，从事娱乐业企业不少，但只有少部分企业实施建帐管理，针对这种情况税务部门在征收管理上也分别采取了“查实征收”和“定额征收”管理措施。所以，在检验娱乐业营业额时，要依据企业规模和核实形式，采取和之相适应检验方法。（1）对实施“建帐管理”纳税人营业额检验。对这类纳税人检验应以帐内审查为主，实地核实为辅。对帐内审查，侧重检验“营业收入”帐户和所属明细帐和“营业日报表”、“买单”、“出纳员收款统计”等，看其有没有直接冲减收入，有没有兼营行为划错税目，有没有收入不入帐或少入帐（如以实际额私自剔除台位费、点歌费及烟、酒、食品、饮料等收费后余额计税）等等。在查帐基础上，也可作必需实地核实，经过现场核实，可搞清营业规模、经营项目、收费标准、收费手续和结算方法等情况。（2）对适用“定额管理”纳税人营业额检验，应以“实地核查”为主，帐面检验辅。实地核查，通常采取以用户身份参与娱乐活动，摸清纳税人基础情况，包含经营规模、营业时间、收费标准、结算方法，结算手续等。在检验中，还要核查当日门票、买单、日报单等结算凭证，由经办人签具当日“营业额”证实，并向当事人了解相关经营情况，做出《问询笔录》。如有必需，可抽查数次。除实地核实外，还可查阅纳税人相关资料，如银行（现金）日志帐、银行对帐单、营业日报表等。经过将实地核实或查阅资料掌握营业收入和核定计税营业额相比较，如二者差距较大，除提议征收机关重新核定定额以外，还应按税法要求酌情补缴税款。3、对旅店业检验检验关键方法是审查住宿登记本（或登记单）和旅店业专用发票，看其已开具发票和登记本（或登记单）登记是否相吻合；已开具发票是否已全额入帐，收到款项是否有不入帐或少入帐情况。现在旅店业竞争猛烈，为争取客源，旅店业主对出租车驾驶员介绍旅客到其旅店（包含宾馆、酒店、招待所、旅店等住宿场所）住宿，待旅客办完登记手续后就付给介绍者一定数额介绍费，在帐务处理时，有纳税人将支付介绍费直接冲抵住宿收入，降低营业额。对规模小、档次低旅店，有旅客不需要发票报销，往往不向旅店业主索取住宿发票，店主则将收取收入不入帐。对这类纳税人，检验人员应尤其认真地核查住宿登记本（或登记单），将登记本（或登记单）上登记人次，天数和住宿收入相查对。对经营规模大，档次高旅店，其功效除了住宿以外，还从事饮食、桑拿、歌舞厅、剪发美容、会议、代理购票、代办长途电话、洗车、停车等项服务。对这类纳税人检验，首先要调查清楚经营项目，经营方法（如有些项目是承包经营）、收费标准等；然后对其会计资料进行稽核，看其取得收入是否已全额入帐，已入帐收入是否已全额申报纳税，已申报纳税应税收入有没有错用税目、税率情况，如将属于“娱乐业”税目征税范围歌舞厅经营收入并入属于“服务业——旅店业”税目征税范围住宿收入征税，达成从低适用税率，少缴税款目标。2．对旅店业稽查。稽查关键方法是审查住宿登记本(或登记单)和旅店业专用发票，看其已开具发票和登记本(或登记单)登记是否相吻合；已开具发票是否已全额入账，收到款项是否有不入账或少入账情况。4、对代理业检验。代理业。审查纳税人应税收入是否立即、足额申报纳税，有没有少报、瞒报应税收入；审查纳税人成本费用支出情况，有没有将营业收入直接冲减成本费用；审查纳税人往来款项，有没有将营业收入款项长久挂帐，不立即申报纳税；扣减项目标金额是否正确，有没有多扣减或错扣减；收费价格是否正常，有没有显著偏低而无正当理由。5．对旅游业检验。旅游业营业额确实定有以下多个情况：(1)旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在境外由其它旅游企业接团，其营业额为全程旅游费减去付给接团企业旅游费后余额为营业额。(2)旅游企业组织旅游团在中国境内旅游，以收取旅游费减去替旅游者支付给其它单位房费、餐费、交通、门票和其它代付费后余额为营业额。对旅游企业在境内改团接待业务，可比照境外要求给予扣除。不过值得注意是，有些旅游企业，本身含有了食、宿、行设施和功效。在组织游客旅游时，不需为旅客向另外宾馆、车队支付住宿、饮食、交通费用，而只需购置燃料，烹制食品等。利用自己交通工具、饮食服务设施，为旅客提供了旅游必需吃、住、行服务所发生费用，在确定营业额时，不许可进行任何扣除。即，这类旅游企业营业额，为向旅游者收取全部费用。6．对广告业检验。广告业营业额包含广告设计、制作、发表、广告性赞助收入。广告企业委托其它企业(不包含其它广告企业)加工制作而支付费用，不得扣除；接收委托加工企业所取得收入，按要求税种、税目计缴税款。现在，广告业经营方法有两种，一是自营广告业务，其营业额为自营广告业务取得收入全额；二是代理广告业务，其营业额为收入全额减除支付给广告公布者广告公布费后余额。如某广告企业1998年10月取得自营广告收入100万元，收取广告赞助费20万元，支付其它单位设计及制作费60万元；办理代理业务收取20万元，其中支付广告者公布费18万元。则该广告企业计税营业额为122万元(100万元+赞助费20万元+代理收入20万元-公布费18万元)。7．对租赁业检验。租赁业务营业额为经营租赁业务所取得全额租金收入，不得作任何费用扣除。在租赁业中，出租人出租闲房，由承租者投资装修，双方约定在一定时间内供承租人经营，到期归还使用权，不结算租金。该行为实质为有偿房屋出租，应视同租赁行为征收营业税。8．对仓储业检验。仓储业营业额为经营仓储业务向对方收取全部费用。对仓储业稽查。稽查关键方法是经过审核现金、银行存款等账户及企业已开具使用过收款凭证等，稽查其价外收取种类款项，如汽车进仓佩带防火罩费、熏蒸虫费、吊机费、延期提货(付款)费、过地磅费、铁路专用线费、搬运费等，是否已按要求记入营业额中并申报纳税。如某物资仓储企业自己有一条专用公路，通常货主在本企业仓储货物，全部要在价外收取过路费，在计征营业税时，应将该项过路费并入主业，全额征收营业税。9．对其它服务业检验。营业额为发生其它服务业劳务时，向对方收取全部费用，包含价外收费。应注意，立法、司法、行政机关收费，假如不符合免征条件，如收费标准超出要求，则该项收费就应该征收营业税，且营业额为收费全额，不得从中减除要求标准价格部分。具体而言，对于服务业营业税检验方法是：（1）查对销售凭证和营业收入，尤其留心销售凭证中有没有附多种费用凭证，查找坐支销货款购物支付费用不记营业收入依据；（2）审核往来帐款及支付承租费用等，预防企业收入抵顶；（3）清点门票单据和存根及领用存情况，有预售票者应立即转帐，注意有没有长久挂帐行为。一是稽查部门在对餐饮业稽查过程中着重检验餐饮经营者和产权单位承包承租协议结算情况，和主管部门上交管理费推行情况和业务关联有没有互抵价款情况等等，从而堵住餐饮业税收及相关税收流失“黑洞”。二是征管部门应督促一定规模餐饮业建立收入台帐，按月报送立案，方便和日常抽查掌握到情况查对，以堵住餐饮业主承接婚宴、寿宴等个人消费业务不开票“漏洞”。三是对经营业务和申报纳税显著不符，有偷税嫌疑餐饮业主采取倒算措施，如经过计算该业主年交租金、承包费、广告费、职员工资、银行利息、工商税费、营业利润等项目计算，从而来倒算出该纳税人应纳税收入额，真正使企图偷逃餐饮业税收业主无计可施，从而确保餐饮业税收完整真实。服务业营业税适用税目标稽查娱乐业纳税计划经典案例北京某娱乐服务企业关键经营量贩式KTV，按《北京市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票》开据年销售收入为4000万元，依据《财政部国家税务总局相关调整部分娱乐业营业税税率通知———财税[]73号文件》要求，从5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行业营业税统一按20%税率实施。该企业营业税应税项目应为800万元（+1000+1000）×20%。但某娱乐企业自己记账KTV包房费收入万元，烟酒销售收入1000万元，餐费收入1000万元。某娱乐企业将烟酒销售收入1000万元，餐费收入1000万元按餐饮业缴纳营业税，某娱乐企业实际缴纳税款为500万元（×20%）+（×5%），少缴纳300万元税款。这是依据《财政部国家税务总局相关调整部分娱乐业营业税税率通知财税[]73号文件》要求，纳税人兼营税率不一样应税业务，应分别核实营业收因为某娱乐企业在开据发票时，发票上并未注明房费、烟酒、餐费等收入项目，全部视为娱乐收入，所以某娱乐企业不能分别核实。税务局对分别核实营业收入要求，是指含有餐饮收入娱乐企业，必需有独立经营场所、专门从业人员和核实人员。所以，即使某娱乐服务企业对其各项收入分别记了账，不过当年被税务局稽查，税务局要求某娱乐企业按32个月补交税款。某娱乐企业对税务局提出某娱乐企业没有独立经营场所提出疑问，后经过查证，独立经营场所是指，有独立大门和大厅。以后，某娱乐企业在无法为餐饮收入开辟独立经营场所情况下，为了节税，又专门成立了一家餐饮企业，在用户消费后为用户提供两张《北京市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票》，一张为某娱乐企业发出收入项目，注明为KTV包房费；另一张为新成立餐饮企业发出收入项目，注明为餐费。这么，某娱乐企业（名义上两家企业）就可将总收入分成两部分，一部分按KTV房费20%缴纳营业税，另一部分餐费及销售烟酒收入按5%缴纳营业税。另外，假如某娱乐企业既能成立专门餐饮企业，又能为该餐饮企业提供独立经营场所，那么就能完全达成正当节税目标，而且税务部门对此也不会提出质疑。某宾馆做假帐隐瞒收入偷税案例基础案情：某宾馆于1999年下六个月成立，由S市某股份和H市某企业联营，主营旅游业，营业场所是租入，租金每个月约40000元，共有52间客房和两间办公室，工作人员（含服务员、保安员等）40人。该宾馆和分别向主管税务机关申报营业收入600309元和477164元。6月，市地税局检验分局接到群众举报，称该宾馆于至采取做两套帐、瞒报营业收入手段进行偷税，同时向检验分局提供了和盖有该宾馆印章年度损益表和资产负债表各两份，和两年未盖印章年底损益表和资产负债表各两份，并反应未盖章是真实报表，只限内部使用，盖章是对外使用报表。检验方法：检验分局依据线索，派出检验人员到该宾馆进行调查，对该宾馆临时责任人、部门经理及会计做了问询笔录。在问询过程中，会计一口咬定是如实申报纳税。在对该宾馆对外一套帐进行核实，发觉这套帐反应收入全部如实申报纳税了。从举报人提供线索中未能找到突破口。从检验中发觉，该宾馆取得收入时全部有总服务台开出交款清单和发票一同入帐，向会计和财务问询（分开进行）了解到，该宾馆收到客人住房款后操作程序：总台于天天下午把收到款项交给财务，并开具交款清单给财务签收，财务每个月25日同会计结一次帐，会计据此做帐。所以，税务检验人员提出要查对总台交款清单，想从中核实实际经营情况。会计说隔了两年多时间，原来责任人和总台服务员已经更换，办公场所又小，那些清单没有地方放，已经找不到了。于是，税务检验人员提出查看应天天报送派出所住宿登记薄，结果该宾馆只提供了近两个月登记情况，往前已被毁掉，并分辨说派出所没有要求她们保管这些登记薄。税务检验人员当场要求该宾馆相关人员打开相关柜、箱、抽屉，结果未发觉上述需要证据。至此，全部最直接证据全部无从查考。税务检验人员向税务机关领导汇报了案情进展，经领导同意后，把举报人提供内部报表各复印一份，出示给会计，并对会计做了问询笔录。会计开始不愿认可，当税务检验人员提出要把报表提送司法机关验证时，该会计才不得不认可报表是她做。但她又说