销售业务的核算教材

第八章销售活动的核算

资金来源资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程

▲▲销售过程

▲筹资活动

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金利润分配及交纳税金等利润形成与分配采购业务资金退出业务（部分）货币资金投入资本负债生产业务销售业务销售过程主要经济业务核算

销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，主要任务是将生产的产品销售出去满足社会需要，取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。因此，销售过程核算的主要内容是，售出产品确认实现的销售收入，与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用，结转产品的销售成本，计算应向国家交纳的销售税金及附加费，确定其销售的业务成果。另外，企业除产品销售业务外，还会发生一些其他销售业务，如材料销售、无形资产使用权转让等，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。销售业务流程二、提供劳务业务核算销售活动的核算一、销售商品收入核算一、销售业务核算的基本工作内容收入概述销售商品收入核算

账户设置及业务核算商品销售收入的确认和计量收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入销售商品的收入只有同时满足五个条件时，才能加以确认主营业务及其他业务核算一、商品销售收入的确认和计量销售收入确认的条件：★企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；★企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制；★收入的金额能够可靠地计量；★相关的经济利益很可能流入企业；★相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、设置账户(一)“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算企业销售商品所实现的收入，该账户期末结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。账户结构

借主营业务收入贷期末将本月商品销售收入转入“本年利润”账户的数额已售商品所实现的销售收入二、设置账户(二)“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企业已销售商品的生产成本，该账户期末结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。分类账户，进行明细分类核算。账户结构

借主营业务成本贷已销商品的生产成本期末将本月销售成本转入“本年利润”账户二、设置账户(三)“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”账户：是损益类的账户，用于核算由于销售商品、材料等经营活动而发生的有关城市维护建设税、营业税、消费税及教育费附加等。该账户期末结转后无余额。账户结构

借营业税金及附加贷已销商品或材料等发生的销售税金及附加期末将本月销售税金及附加转入“本年利润”账户二、设置账户(四)“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算除销售产品以外的其他销售或其他业务取得的收入，如销售材料等实现的收入。账户结构

借其他业务收入贷期末转入“本年利润”账户的其他收入数额销售材料等所实现的收入二、设置账户(五)“其他业务成本”账户“其他业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企业其他销售的销售成本等。账户结构

借其他业务成本贷发生的其他业务成本期末转入“本年利润”账户的其他业务成本二、设置账户(六)“销售费用”账户“销售费用”账户：是损益类的账户，用于核算在销售商品过程中发生的费用，包括发生的运输费、包装费、保险费、展览费、广告费、业务招待费以及专设的销售机构的职工工资及福利费等。该账户期末结转后无余额。账户结构

借销售费用贷由于销售商品而发生的各项销售费用数期末将本月销售费用转入“本年利润”账户二、设置账户(七)“应收账款”账户“应收账款”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或提供劳务向购货单位应收取的货款。该账户按购货单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。账户结构

借应收账款贷企业应向购货单位收取的货款收回应收的货款数额期末余额：尚未收回的应收货款主营业务收入其他业务收入应收账款实现的主营业务收入银行存款XXX应交税费——应缴增值税（销项税额）销项税额实现的其他业务收入XXXXXX收回数二、设置账户其他业务成本已销商品成本结转原材料XXX其他业务成本结转主营业务成本库存商品XXX营业税金及附加应交税费XXX企业负担的营业税金及附加银行存款XXX销售费用发生的销售费三、销售业务核算举例举例【例14.1】2月14日，销售给佳乐福公司甲产品6000件，单价是25元，计150000元，增值税销项税额为25500元；销售乙产品4000件，单价是22元，计88000元，增值税销项税额为14960元，款项已收存银行存款户。1.销售收入的实现和确认三、销售业务核算举例借：银行存款278460

贷：主营业务收入——甲产品150000——乙产品88000

应交税费——应交增值税(销项税额)40460解答例如：公司向明达公司销售商品一批，价款100000元，增值税17000元，同时以银行存款代垫运费1000元，货款及代垫运费尚未收到。借：应收账款——明达公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000同时，借：应收账款——明达公司1000

贷：银行存款1000借：应收账款——明达公司118000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

银行存款1000三、销售业务核算举例举例【例14.5】月末，结转已销售甲、乙产品的实际生产成本，其中销售8000件甲产品的生产成本是109200元，销售5000件乙产品的生产成本是75750元。2.销售成本的确定与结转将已售商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户三、销售业务核算举例

借：主营业务成本——甲产品

109200——乙产品75750

贷：库存商品——甲产品109200——乙产品75750解答（1）销售费用的确认【例题】公司银行存款支付广告费。借：销售费用9000

贷：银行存款9000销售费用产品销售过程中发生的费用，包括：保险费、包装费、广告费、运输费、专设销售机构经费等。3.销售费用的确认与营业税金的缴纳（2）营业税金的缴纳【例5-20】计算应交的消费税、城市维护建设税。借：营业税金及附加64200

贷：应交税费——应交消费税60000——应交城市维护建设税4200营业税金的范围？“营业税金及附加”账户中的“附加”指的是什么呢？营业税、消费税、城市维护建设税等教育费附加（三）其他业务核算【例5-20】企业销售不需用材料一批，价款5000元，增值税850元，该材料实际成本3800元。发票销货单位发票购货单位发货运单运单交付支票

借：银行存款5850