会计职称中级实务教材精讲-第十一章　债务重组

第十一章债务重组

本章历年考情概况

本章属于应用性章节，在历年考试中客观题和主观题都曾考查过，并且在2017年和2016年考

试中以计算分析题的形式进行单独考查，所占分值较大，重要性在增加。考生应重点掌握债务重组

的判断、债务人与债权人在各种债务重组方式下的会计处理。经常出现的考点包括：以非现金资产

抵债的会计处理、债务重组利得和资产处置利得金额的计算、债务重组损失金额的计算以及多种方

式组合进行债务重组时的会计处理。

近年考试题型、分值、考点分布

2018年

2018年2017年（卷

题型（卷2017年（卷二）2016年考点

（卷二）一）

一）

债务重组利得的

单选题1题1.5分——一

计修

影响债务人债务

重组利得的因素；

1题2债务人以非现金

多选题1题2分1题2分—

分资产抵债的会计

处理；以现金清偿

债务的会计处理

债务重组的判定；

判断题1题1分1题1分—债权人对或有应

收金额的处理

以非现金资产抵

债的会计处理；多

计算分析题1题10分—1题10分

种方式组合进行

债务重组

1题2

合计1题1.5分3题13分2题3分1题10分—

分

2019年教材主要变化

本章教材内容未发生实质性变化。

核心考点及经典例题详解

【知识点】债务重组的概念（★★）

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院

的裁定作出让步的事项。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，

导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低王重组债务账面价

值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本

金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

【例•多选题】甲公司应付乙公司的款项120万元到期，因经营陷入困境，预计短期内无法偿

还。不考虑增值税等相关税费及其他因素。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中,

属于债务重组的有（）.

A.甲公司以公允价值为110万元的固定资产清偿

B.甲公司以公允价值为120万元的长期股权投资清偿

C.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

D.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司用现金偿还

（正确答案』ACD

『答案解析』选项B,债权人未作出让步，不属于债务重组。

【知识点】以非现金资产清偿债务（★★★）

（以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理）

（-）债务人

1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务

重组利得）。

转让的非现金奥产的

债务的账面价值

含税公允价值

V___________________.

货方差额：营业外收入

【思考题】公允价值是否含税？甲公司应收乙公司价款为120万元，乙公司到期无力支付款项。

经过协商，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为100万元，增值税税率

为16%。乙公司债务重组利得？

r正确答案』乙公司债务重组利得=120—116=4（万元）。

2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，分别下列情况进行处理:

抵债费产为存货-------按公允价值确认消售收入，同时结转消售成本

’其公允价值与账面价值的差额，计入资产处盍

损益

f其公允价值与账面价值的差额，计入投费收益

（其他权益工具投资计入留存收益）

债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。（如，企业以固

定资产抵债发生的清理费用，影响资产处置损益。）

【例•多选题】（2018年考题）增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列

会影响债务人债务重组利得的有（）。

A.固定资产清理费用

B.重组债务的账面价值

C.固定资产的公允价值

D.固定资产的增值税销项税额

『正确答案』BCD

「答案解析』以固定资产抵债，应确认的债务重组利得=债务账面价值一（固定资产公允价值+

抵债固定资产的增值税销项税额）。选项A,会影响固定资产处置损益，不影响债务重组利得。

【例•单选题】（2018年考题）2018年3月1日，乙公司应付甲公司105000元，甲公司为该

债权计提了坏账准备1000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议,

乙公司以账面价值20000元、公允价值80000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应

确认的债务重组利得为（）元。

A.25000

B.24000

C.35000

D.34000

［正确答案』A

『答案解析』乙公司应确认的债务重组利得=105000—80（）00=25000（元）。乙公司的会计分

录如下:

借:应付账款105000

贷：主营业务收入80000

营业外收入一一债务重组利得25000

借:主营业务成本20000

贷：库存商品20000

【例•多选题】（2017年考题）2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组

协议.双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产

的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考

虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认债务重组利得53.8万元

B.减少应付账款163.8万元

C.确认无形资产处置损失20万元

D.减少无形资产账面余额120万元

『正确答案』BCD

「答案解析』会计分录如下：

借：应付账款163.8

累计摊销10

资产处置损益20(90-110)

贷：无形资产120

营业外收入一一债务重组利得73.8(163.8-90)

【例•单选题】（2012年考题改编）2016年3月1日，甲公司应付乙公司账款200万元到期,

因发生财务困难无法偿还，经协商，甲公司当日以账面价值150万元，公允价值160万元的固定资

产进行清偿，不考虑税费，甲公司应确认的营业外收入为（）万元。

A.50

B.10

C.40

D.0

『正确答案』C

『答案解析』债务重组利得（营业外收入）=200—160=40（万元）；固定资产处置利得=160

-150=10（万元），计入资产处置损益（影响营业利润）。

（―）债权人

债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资

产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外

支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，差额

在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期信用减值损失。

r

倭板账面价值1受让的非现金资产的含

（已扣除坏正准备）J〔税公允价值

y

借方差额：营业外支出

贷方差额：信用威值损失

营业外支出才能称之为倭务重组损失

债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。

【例•多选题】（2017年考题）2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签

订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司

偿还的350万元存入银行.此前，甲公司己为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公

司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有（）。

A.减少信用减值损失30万元

B.增加营业外收入30万元

C.增加营业外支出200万元

D.减少应收账款账面余额550万元

r正确答案』AD

『答案解析」相关会计分录为：

借：银行存款350

坏账准备230

贷：应收账款550

信用减值损失30

【例•单选题】（2012年考题）甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司

所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款己

计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A.0

B.12

C.18

D.30

r正确答案』c

『答案解析』甲公司应确认的损失=（120-12）-90=18（万元）

借：银行存款90

坏账准备12

营业外支出18

贷：应收账款120

【拓展】如果甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40万元。

借：银行存款90

坏账准备40

贷：应收账款120

信用减值损失10

甲公司应确认的债务重组损失=0（万元）

【债权人总结】

（1）收到的非现金资产公允价值尘王重组债权账面价值的差额，差额在借方，即确认债务重组

损失。

（2）收到的非现金资产公允价值与己计提坏账准备之和大王重组债权账面余额的差额，差额在

贷方，即不属于债务重组损失，应作为信用减值损失的转回。

【例•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得

的是（）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

『正确答案』C

「答案解析』债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认

重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债

务重组利得）。

【例•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组

损失的是（）。

A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

f正确答案」C

『答案解析』选项ABD与债权人无关。债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值

与债权账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。

【例•计算分析题】甲公司和乙公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为10%,

甲公司应收乙公司账款4630万元已逾期，经协商决定进行债务重组。乙公司债务重组日抵债资料

为：（1）以银行存款偿付甲公司账款1200万元；（2）以一项作为固定资产的办公楼偿付其余债

务，乙公司该办公楼的成本为850万元，己计提折旧50万元，不含税公允价值为3000万元，乙公

司开出增值税专用发票上注明的增值税税额为300万元，增值税进项税额在取得资产时进行一次性

抵扣。甲公司取得办公楼作为固定资产处理。

甲公司对该债权已计提坏账准备10万元，交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。

要求：编制债务重组双方的账务处理。

甲公司（债权人）乙公司（债务人）

债务重组损失=（4630—10）—（1200+3000债务重组利得=4630-（1200+3000X1.1）

XI.1）=120（万元）=130（万元）

借：银行存款1200资产处置损益=3000—（850-50）=2200

固定资产3000（万元）

应交税费一应交增值税（进项税额）300借：固定资产清理800

坏账准备累计折旧50

10贷：固定资产

营业外支出850

120借：应付账款4630

贷：应收账款贷：银行存款

46301200

固定资产清理

3000

应交税费一一应交增值税（销项税

额）300

营业外收入一一债务重组利得

130

借：固定资产清理2200

贷：资产处置损益

2200

甲公司（债权人）乙公司（债务人）

【思考问题】

①确认债务重组收益？130万元

【思考问题】确认债务重组损失？120万元

②因债务重组影响损益？130+2200=2330

（万元）

【例卜计算分析题】甲公司和乙公司系增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率为10%,

存货适用的增值税税率为16%。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款2331万元，乙公司到期

无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项土地使用权用于抵偿该债务。乙

公司债务重组日抵债资料如下：（1）乙公司库存商品的账面余额为80万元，己计提存货跌价准备

10万元，公允价值为100万元；（2）土地使用权的成本为2040万元，已累计摊销20万元，公允

价值为2000万元。甲公司对该项应收账款已计提20万元坏账准备。各资产交换前后不改变用途，

假定不考虑除增值税以外的相关税费。乙公司开出增值税专用发票注明的增值税税额为216万元。

『答案』

甲公司（债权人）乙公司（债务人）

债务重组利得=2331—（116+2200）=15

（万元）

资产处置损益=2000—（2040-20）=一20

借：库存商品（万元）

100影响营业利涧的金额=-20+（100-70）=

无形资产210（万元）

000借：应付账款2331

应交税费一应交增值税（进项税额）累计摊销20

216（100X16%+2000X10%）资产处置损益20

坏账准备贷：主营业务收入

20100

贷：应收账款无形资产

23312040

信用减值损失营业外收入一一债务重组利得

515

【思考题】应交税费一一应交增值税（销项税

①债务重组损失？0额）216

②因债务重组影响营业利润？5万元借：主营业务成本70

存货跌价准备10

贷：库存商品

80

【思考题】因债务重组影响损益的金额=15

+10=25（万元）

【例•综合题】2019年4月1日，甲公司应收乙公司账款为9900万元，经协商进行债务重组。

当日办理完毕相关法律手续，当日为债务重组日（购买日或股权处置日）。甲公司已经计提坏账准

备100万元。各公司计提盈余公积的比例均为10%。资料如下：

债务重组前甲公司已持有A公司30%的股权投资并划分为长期股权投资，其后续计量采用权益

法核算，账面价值为5000万元（其中明细科目投资成本为4000万元、损益调整为800万元、其他

综合收益为100万元，其他权益变动为100万元），债务重组日30%的股权公允价值为5700万元；

甲公司收到乙公司抵债的对A公司50%的股权投资后，甲公司累计持有A公司80%的股权投资，

能够对A公司施加控制，由长期股权投资的权益法转换为成本法核算。

债务重组前乙公司已持有A公司70%的股权投资并划分为长期股权投资，其后续计量采用成本

法核算，乙公司以对A公司50%的股权抵偿甲公司货款后，乙公司还剩余对A公司20%的股权，

不能够对A公司实施控制但具有重大影响，由长期股权投资的成本法转换为权益法核算。

至2019年4月1日，乙公司对A公司70%的股权投资的账面价值为12250万元，乙公司初始

投资A公司时可辨认净资产的账面价值与公允价值均为17000万元，2019年前至初始投资日A公

司累计实现净利润1600万元，累计宣告分配现金股利600万元；2019年前3个月A公司实现的净

利润为750万元，当年A公司宣告分配现金股利50万元；初始投资日至2019年3月末A公司累计

产生其他综合收益增加800万元、除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他

变动600万元。债务重组日50%的股权投资公允价值为9500万元。

『答案』

（1）甲公司（30%—80%）

①采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本（80%的股权）=原30%的股权账面价值5

000+取得50%的股权投资公允价值9500=14500（万元）

②甲公司债务重组损失=应收账款账面价值（9900—100）-取得50%的股权投资公允价值9500

=300（万元）

③会计分录（长期股权投资不需要列示明细科目）

借：长期股权投资9500

坏账准备100

营业外支出300

贷：应收账款9900

（2）乙公司（70%—20%）

①乙公司债务重组利得=应付账款账面价值9900一抵债50%的股权投资公允价值9500=400

（万元）

②乙公司处置50%股权投资应确认的投资收益=9500—12250X50%/70%=750（万元）

借：应付账款9900

贷：长期股权投资8750（12250X50%/70%）

投资收益

营业外收入400

④2019年4月1日调整长期股权投资账面价值

剩余长期股权投资的账面价值=12250—8750=3500（万元），大于原剩余投资时应享有被投

资单位可辨认净资产公允价值的份额100（3500-17000X20%）万元为商誉，该部分商誉的价值不

需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。

借：长期股权投资——损益调整340[（1600-600+750-50）X20%]

——其他综合收益160(800X20%)

——其他权益变动120(600X20%)

贷：盈余公积20[(1600-600)X20%X10%]

利润分配一一未分配利润180[(1600-600)X20%X90%]

投资收益2140[(750-50)X20%]

其他综合收益160

资本公积一一其他资本公积120

【例•单选题】甲公司与乙公司均为增值税-一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商,

乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1（）00万

元：用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为112万元。不考虑其

他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）万元。

A.100

B.188

C.288

D.300

［正确答案』C

『答案解析』该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=（700-600）+（I000-700X1.16）=

288（万元）。

【例•多选题】（2015年考题）2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付

了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值

为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计

处理中，正确的有（）

A.确认债务重组利得200万元

B.确认主营业务成本700万元

C.确认主营业务收入1000万元

D.终止确认应付乙公司账款1200万元

f正确答案」BCD

『答案解析』甲公司账务处理：

借：应付账款1200

贷：主营业务收入1000

应交税费一一应交增值税（销项税额）170

营业外收入一一债务重组利得30

借：主营业务成本700

贷：库存商品700

【例•计算分析题】（2017年考题）甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下：

资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司

生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400

万元，当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。

交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

资料二：2016年12月30日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收

回350万元。

资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原

价为600万元，已计提折旧200万元，公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，

当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增

值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。

假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

要求：略

「答案』

（1）判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换，简要说明理由，并编制甲公

司取得机器人的相关会计分录。

不属于。理由：甲公司付出的对价为应收账款和银行存款，二者均属于货币性资产。

会计分录为：

借：固定资产400

应交税费一一应交增值税（进项税额）68

贷：应收账款438

银行存款30

（2）计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

丙公司2016年12月31日应计提的坏账准备金额=438—350=88（万元），会计分录为：

借：信用减值损失88

贷：坏账准备88

（3）判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R

设备的相关会计分录。

属于债务重组。理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总额（280

+47.6）327.6万元，小于应收账款的价款438万元，丙公司作出了让步。

会计分录：

借：固定资产280

应交税费一一应交增值税（进项税额）47.6

坏账准备88

营业外支出22.4

贷：应收账款（或其他应收款）438

【知识点】债务转为资本（★）

（一）债务人

对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）

确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差

额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间

的差额，计入营业外收入。

【思考题】支付给券商的佣金手续费？

『正确答案』先冲减发行股票的溢价收入，如果股本溢价不足冲减时，再冲减留存收益。

（二）债权人

在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放

弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备

的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出;差额在贷

方，冲减当期信用减值损失。

【例•计算分析题】2019年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2500

万元，由于B公司无法偿付应付账款，2019年5月2日，经双方协商同意，B公司以普通股偿还债

务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。2019年

6月1日增资手续办理完毕，A公司对应收账款提取20万元坏账准备。

B公司（债务人）

债务重组利得=2500-300X8=100（万元）

股本溢价=300X（8-1）=2100（万元）

借：应付账款2500

贷：股本300

资本公积一一股本溢价2100

营业外收入一一债务重组利得100

A公司（债权人）

借：长期股权投资/交易性金融资产/其他权益工具投资（300X8）2400

坏账准备20

营业外支出80

贷：应收账款2500

【例•判断题】（2017年考题）企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的，应

作为债务重组进行会计处理。（）

r正确答案』X

r答案解析』不符合债务重组的定义。

［例］•判断题】（2016年考题）债务人以定向发行普通股方式进行债务重组的，应将发行普通

股的公允价值与重组债务账面价值之间的差额计入资本公积。（）

『正确答案』X

r答案解析」应确认为“营业外收入一一债务重组利得”。

【例•单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差

额计入资本公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差

额计入营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价

值的差额计入信用减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价

值的差额计入其他业务收入

r正确答案』B

『答案解析」选项A,差额应记入“营业外收入一一债务重组利得”；选项C,差额记入“营业

外支出一一债务重组损失”；选项D,差额记入“营业外收入一一债务重组利得”。

【知识点】修改其他债务条件（★★）

（-）不附或有应付（或应收）金额的债务重组

1.债务人

债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的入账价值（即公允价值），减记的金额作

为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。

2.债权人

债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重

组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债

权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备，冲减坏账准备后，如果差额

在借方，计入营业外支出,如果差额在贷方，则贷记“信用减值损失”科目。

【例•计算分析题】2017年12月31日，甲公司应付乙公司货款106万元到期，因发生财务困

难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务6万元，即

应付账款的公允价值为100万元，并延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支

付。乙公司已经计提坏账准备1万元。

要求：分别编制甲公司与乙公司的有关会计分录。

『正确答案」

甲公司乙公司

2017年12月31日：2017年12月31日:

借：应付账款106借：应收账款一一债务重组100

贷：应付账款一一债务重组坏账准备1

100营业外支出一一债务重组损失5

营业外收入贷：应收账款

6106

2018年12月31日：

2018年12月310：

借：银行存款（应收利息）5

借：财务费用（100X5%）5

贷：财务费用（100X5%）

贷：银行存款（或应付利息）5

5

2019年12月31日：

2019年12月31B：

借：银行存款105

借：应付账款一一债务重组100

贷：应收账款一一债务重组

财务费用5

100

贷：银行存款

财务费用

105

5

（二）附或有条件的债务重组

1.债务人

附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有

应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计

入营业外收入。

或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外

收入。

2.债权人

对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后

债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。

【例•判断题】（2017年考题）企业债务重组中丁询又应将或有应收金额计入重组后债权的

账面价值。（）

r正确答案』X

『答案解析』基于谨慎性要求的考虑，债务重组日，债权人对于或有应收金额不应予以确认，在

未来实际发生时确认为企业的资产。

【例•判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的

账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）

『正确答案』X

『答案解析』以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有

应收金额的，而是在实际收取时才予以确认。

【例•计算分析题】2017年A公司应收B公司货款106万元，由于B公司发生财务困难，于

2017年12月31日进行债务重组，A公司同意免除6万元债务，剩余债务延期2年，展期期间内利

息按年支付，利率为3%。但附有一个条件：债务重组后，如B公司第二年有盈利，则第二年利率

上升至5%,若无盈利，第二年利率仍维持3%。假定实际利率等于名义利率。假定预计B公司第二

年很可能实现盈利。A公司己经计提坏账准备1万元。

要求：编制A公司和B公司的相关会计分录。

r正确答案」

B公司（债务人）A公司（债权人）

2017年12月31日2017年12月31日

借：应付账款106借：应收账款一一债务重组100

贷：应付账款——债务重组100坏账准备1

预计负债（100X2%)2营业外支出5

营业外收入4贷：应收账款106

2018年12月31日支付利息时2018年12月31日收到利息时

借：财务费用（100X3%）3借：银行存款3

贷：银行存款3贷：财务费用（100X3%）3

2019年12月31日，假设B公司自债务重2019年12月31日，假设B公司自债务重

组后的第二年起盈利组后的第二年起盈利

借：应付账款一一债务重组100借：银行存款105

财务费用3贷：应收账款---债务重组100

预计负债2财务费用3

贷：银行存款105营业外支出2

假设B公司自债务重组后的第二年起无盈

利假设B公司自债务重组后的第二年起无盈

借：应付账款一一债务重组100利

财务费用3借：银行存款103

预计负债2贷：应收账款一一债务重组100

贷：银行存款103财务费用3

营业外收入2

【例•多选题】（2014年考题）以修改其他条件进行债务重组的，企业在债务重组1：1对债务重

组协议中约定的或有金额进行的下列会计处理中，正确的有（）。

A.债务人将或有应付金额计入重组后债务的账面价值

B.债权人不确认或有资产

C.债权人将或有应收金额计入重组后债权的账面价值

D.债务人应在满足预计负债确认条件时确认为预计负债

r正确答案』BD

「答案解析」选项A,对于债务人涉及的或有应付金额只有满足预计负债确认条件的，才能确认

预计负债；选项C,债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，应

在其实际发生时，计入当期损益。

【例•单选题】（2014年考题）2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙

公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，

乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届

时被偿还的可能性为70%。2013年7月5EI,甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

A.4

B.