高级财务会计 傅荣 第7版 课件 第4-6章 外币折算会计、租赁会计、所得税会计

第4章外币折算会计4.1外币折算会计概述4.2外币交易的会计处理4.3外币财务报表的折算外币折算会计专题难点梳理外币折算外币交易的折算外币报表的折算交易日的初始确认与计量折算汇率？汇兑损益？资产负债表日、结算日的后续计量折算汇率？折算差额？？？？？主要难点：1.外币账户的期末调账？2.合并报表中的外币折算差额如何列报？3.恶性通胀环境下的外币报表折算？4.1外币折算会计概述4.1.1外币与记账本位币4.1.2外币交易与外币折算4.1.3汇率与汇率变动的影响4.1.4外币折算会计的内容4.1.1外币与记账本位币外币两个角度记账本位币含义确定方法变更企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。CAS19规定：记账本位币的含义该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素企业如何确定记账本位币“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。企业的“境外经营”如何确定记账本位币境外经营？一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币的变更外币交易外币折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务

外币资金的借入或借出外币兑换其他以外币计价或者结算的交易外币业务4.1.2外币交易与外币折算对外币交易的折算外币财务报表折算4.1.3汇率与汇率变动的影响汇率直接标价法

间接标价法汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。汇率的种类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率4.1.3汇率与汇率变动的影响汇率变动的影响、汇兑差额、汇兑损益汇兑损益外币交易汇兑损益外币报表折算损益外币兑换汇兑损益商品购销汇兑损益资金借贷汇兑损益至结算日确认的汇兑损益交易日资产负债表日结算日结算日之前确认的汇兑损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益1.对外币交易的初始确认和后续尽量应该如何选择折算汇率?2.外币交易的汇兑损益应如何确认与计量?3.对外币财务报表进行折算时应如何选择折算汇率?4.外币报表折算差额应如何列报?4.1.4外币折算会计的内容外币折算外币交易的这算外币报表的折算交易日的初始确认与计量折算汇率？汇兑损益？资产负债表日、结算日的后续计量折算汇率？折算差额？？？？？4.2外币交易的会计处理4.2.1外币账户的设置4.2.2外币购销交易会计处理的两种基本方法4.2.3外币交易的确认与计量4.2.4信息披露4.2.1外币账户的设置外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提方法汇率变动的影响调整销售收入或购货成本商品的购销、货款的结算非同时进行。问题汇兑损益如何确认？两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响确认为汇兑损益一笔交易观4.2.2外币购销交易会计处理的两种基本方法[例4-1]一笔交易观与两笔交易观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观两笔业务观营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算汇兑损益外币货币性项目外币非货币性项目汇兑损益的确认初始确认与计量关键是折算汇率的选择后续计量4.2.3外币交易的确认与计量主要是期末报告价值的确定A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10000美元；购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为11月16日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户应付账款——美元户库存商品10006500065000①10月15日购货100066500500②10月末调整③11月16日结算财务费用66500④11月末调整500账务处理“银行存款——美元户”期末调账略【例4-2】外币结算的商品交易A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年12月31日的汇率为$1=￥6.6；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料短期借款——美元户银行存款——美元户6500065000①7月1日借款10001000③年末调账财务费用1650②年末计息1650账务处理【例4-3】外币计价的借贷业务应付利息——美元户1665④到期计息166560015615⑤到期调账666003330⑥还本付息69930某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8；公司实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户银行存款——人民币户1560015400财务费用账务处理【例4-4】外币兑换业务200某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料实收资本银行存款——美元户账务处理【例4-5】外币资本投企业及其境外经营选定的记账本位币即选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由；2.采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法；3.计入当期损益的汇兑差额。4.2.4信息披露4.3外币财务报表的折算4.3.1一般情况下外币财务报表的折算4.3.2恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算4.3.3境外经营的处置4.3.4信息披露资产负债表项目的折算利润及利润分配项目的折算4.3.1一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目先消除通胀的影响然后再进行报表的折算4.3.2恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述按照资产负债表日的即期汇率进行折算在境外经营不再处于恶性膨胀经济中，应当停止重述引申注意合并所有者权益变动表中如何报告报表折算差额4.3.3处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益4.3.4信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注谢谢！第5章租赁会计5.1租赁会计概述5.2承租人的会计处理5.3出租人的会计处理5.4转租赁、售后租回租赁会计专题难点梳理租赁会计概述租赁的概念与租赁的识别租赁的分拆、合并与变更其他相关概念租赁的分类相关概念租赁会计要解决的主要问题承租人的会计处理一般租赁业务短期租赁与低价值资产租赁设置的会计科目使用权资产和租赁负债的初始确认与计量使用权资产和租赁负债的后续计量（一般情况）租赁负债的重新计量租赁变更的确认与计量未纳入租赁负债的可变租赁付款额的确认与计量出租人的会计处理融资租赁的确认与计量经营租赁的确认与计量特殊租赁业务会计处理转租赁生产商或经销商作为出租人的融资租赁售后租回报表列报与附注披露主要难点：租赁应付款与租赁应收款的比较租赁负债与使用权资产的初始计量租赁负债的后续计量租赁负债的重新计量售后租回的会计处理出租方为生产商或经销商的情形5.1租赁会计概述5.1.1租赁的概念与租赁合同的识别5.1.2租赁的分类5.1.3租赁会计的主要内容租赁的概念租赁,是在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。在租赁期内转移资产的使用权而非所有权，是租赁合同的本质。有偿转移资产使用权，是租赁得以实现的条件。理解要点租赁的概念引入了“已识别资产”、“控制资产使用的权利”等概念，对租赁的识别提供了更详细的指引注意一项合同是否为租赁或包含租赁？租赁识别决策树是否存在已识别资产？客户在使用期间有权获得已识别资产所产生的几乎全部经济利益？客户有权在使用期间主导已识别资产的使用方式和使用目的？合同包含租赁合同不包含租赁是否否否是是思考为什么要关注租赁合同的识别问题？【例5-1】租赁的识别。资料：甲公司（客户）与乙公司（供货商）的合同为甲公司提供了十节特定类型火车车厢的五年使用权。合同指定的具体的火车车厢；车厢为乙公司所有。甲公司决定何时何地使用这些车厢以及用其运输什么货物。不使用时，车厢存放在乙公司处。甲公司可将车厢用于其他目的（比如存储）。但合同明确规定甲公司不能运输特定类型的货物（比如易燃易爆物）。如果某个车厢需要保养或维修，乙公司应以同类型的车厢进行替换否则，除非甲公司违约，乙公司在这五年里不的收回车厢。合同还规定乙公司在甲公司要求时提供火车头和司机。火车头在乙公司处存放，乙公司向司机发出指示，详细说明甲公司的货物运输要求。乙公司可选择使用任一火车头履行甲公司的要求，并且该火车头即可用于牵引运输甲公司货物的车厢，也可用于牵引运输其他客户货物的车厢（即：如果其他客户要求运输的货物目的地与甲公司要求的目的地距离不远且时间范围接近，乙公司可选择在该火车头牵引多达100节车厢）。问题：该合同是否包含租赁？解答：（1）分析是否存在已识别资产。一方面，合同中明确指定了甲公司拥有五年使用权的这十节车厢；另一方面，车厢一旦被交付给甲公司，仅在需要保养或维修时方可替换，乙公司虽有替换车厢的能力但并不能通过行使替换车厢的权利去获得经济利益，所以不具有五年中的实质性替换权。由此可见，该合同存在十节被识别的车厢。用于牵引车厢的火车头不是被识别资产，因为合同中既未明确也未隐含地指定某一火车头。（2）分析客户是否有权获得整个使用期间几乎全部经济利益。甲公司作为承租人，拥有这十节车厢的在整个使用期间内（包括了不用于运输货物的时间）的专属使用权，所以说，甲公司有权获得在五年使用期内使用这些车厢所产生的几乎全部经济利益。（3）分析客户是否主导车厢的使用。合同在运输易燃易爆物品上的限制，是供应商的保护性权利，只是规定了甲公司车厢使用权的范围，而在规定范围内，甲公司可以自行决定何时将何种货物运往何地，甚至有权自行决定不运输货物时如何使用这些车厢。可见，甲公司有权在使用期间主导已识别资产的使用。综上所述，该合同包含租赁。承租人不再将租赁区分为经营租赁或融资租赁，而是对短期租赁和低价值资产租赁以外的其他所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，并分别计提折旧和利息费用。承租人对租赁的分类短期租赁低价值资产租赁使用权资产租赁负债相关概念相关概念：短期租赁、低价值资产租赁短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关。判断短期租赁低价值资产租赁两种例外承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利（IFRS16：代表承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利的资产）使用权资产相关概念：使用权资产、租赁负债按准则规定，根据租赁付款额的现值计量租赁负债出租人对租赁的分类关于分类原则：保留了融资租赁与经营租赁的“双重模型”，并强调要依据交易的实质而非合同的形式区分融资租赁与经营租赁。增加了对生产商或经销商作为出租人的融资租赁的会计处理规定。关于分类原则：增加了可能导致租赁被分类为融资租赁的其他迹象。出租人融资租赁与经营租赁的划分分类时点——租赁开始日分类原则——是否实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险与报酬两个类别——融资租赁和经营租赁融资租赁的判断经营租赁：融资租赁以外的租赁符合一条或多条的，为融资租赁期满时资产所有权转移给承租人承租人有购买选择权，订立的购价与预计行权时租赁资产的公允价值相比足够低，因而租赁开始日可合理确定承租人将行权即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分租赁开始日租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用存在下列一项或多项迹象的，也可分类为融资租赁若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间承租人一般租赁初始确认与计量确认使用权资产确认租赁负债后续计量基本：对使用权资产采用成本模式进行后续计量偿还租赁负债并确认利息费用其他：重新计量租赁负债租赁变更（也可能涉及重新计量租赁负债）短期租赁和低价值资产租赁可以选择的简化处理租赁期变更的处理出租人融资租赁租赁期开始日终止确认租出资产初始确认租赁应收款后续计量各期利息收入的确认与计量对应收融资租赁款进行会计处理未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额的处理出租人作为生产商或经销商时的处理租赁变更的处理经营租赁对租赁收款额确认为租金收入以及初始直接费用的处理对租出资产的后续计量（折旧与摊销、减值）收到未计入租赁收款额的可变租赁付款额的处理租赁变更的处理转租赁对转租赁的分类原租赁为通常租赁的情形下原租赁为短期租赁的情形下对转租赁的处理被分类为融资租赁的转租赁被分类为经营租赁的转租赁售后租回资产转让属于销售的售后租回交易承租人的会计处理出租人的会计处理资产转让不属于销售的售后租回交易承租人的会计处理出租人的会计处理租赁会计的主要内容租赁会计涉及到的相关概念租赁开始日租赁期租赁期开始日租赁激励初始直接费用资产余值担保余值未担保余值租赁投资净额租赁收款额其他相关概念租赁使用权资产租赁负债短期租赁低价值资产租赁租赁付款额固定付款额实质固定付款额可变租赁付款额租赁内含利率承租人增量借款利率经营租赁融资租赁租赁变更租赁变更生效日1.初始确认与计量2.后续计量（一般情况）3.后续计量（重新计量租赁负债）4.租赁变更5.短期租赁与低价值资产租赁6.列报与披露5.2承租人的主要会计处理使用权资产和租赁负债的初始确认与计量：原则确认时点：租赁期开始日使用权资产的初始计量：按成本进行初始计量租赁负债的初始计量：按租赁期开始日尚未支付的的租赁付款额的现值计量1.初始确认与计量租赁期租赁合同签署日日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者（出租人将租赁进行分类的日期）承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间（注意：续租选择权涵盖的期间、终止租赁选择权涵盖的期间）出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期（租赁双方开始进行会计处理的日期）租赁开始日租赁期开始日相关概念：租赁期开始日使用权资产：初始成本的构成a租赁负债的初始计量金额b在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额c承租人发生的初始直接费用d承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本属于为生产存货而发生的，适用存货准则出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等租赁激励为达成租赁所发生的增量成本（增量成本：若不取得该租赁则不会发生的成本）初始直接费用承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项租赁付款额租赁付款额：组成内容固定付款额或实质固定付款额（扣除租赁激励）取决于指数或比率的可变租赁付款额购买选择权的行权价格（前提是承租人合理确定将行使该选择权）行使终止租赁选择权需支付的款项（前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化（而非时间推移）而变动的款项。（消费者价格指数、基准利率挂钩、市场租金费率）使用权资产和租赁负债的初始确认与计量：账务处理借：使用权资产（a+b+c+d）贷：租赁负债（租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值）a银行存款等（租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，扣除租赁激励）b银行存款等（初始直接费用）c

预计负债（预计的拆除、复原、恢复等成本）d

关于a：折现率的选择：首选租赁内含利率，无法确定的则采用承租人增量借款利率注意租赁付款额的内容构成注意可变租赁付款额的纳入与否相关概念：租赁内含利率、增量借款利率租赁内含利率使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率租赁收款额的现值未担保余值的现值租赁资产公允价值初始直接费用++=使下面等式成立的利率承租人增量借款利率承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值相近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资产需支付的利率初始确认与计量举例（IFRS16示例13）例5-2承租人就某栋建筑物的某一楼层签订了为期10年的租赁合同，具有5年的续租选择权；初始租赁期内租赁付款额为每年50000，选择权期间为每年55000，年初支付当年所有款项；为获得该项租赁，承租人发生初始直接费用20000，其中，15000元时向该楼层前任租户支付的款项，5000元为向此租赁的房地产中介支付的佣金；作为对承租人的激励，出租人同意为承租人报销5000元的佣金以及7000元的装修费。在租赁期开始日，承租人得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年。租赁内含利率无法确定；承租人的增量借款利率为每年5%，该利率反映的是承租人以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值得相同币种的借款而必须支付的固定利率。借：使用权资产405391贷：租赁负债355391银行存款50000借：使用权资产20000贷：银行存款20000借：银行存款等5000贷：使用权资产5000支付本年租金确认租赁负债初始直接费用扣除激励（出租人报销）使用权资产的成本中不包括装修费借：使用权资产420391贷：租赁负债355391银行存款65000或者355391=9个50000按5%折现率计算的现值=50000☓7.107865000=50000+20000-5000420391=355391+65000使用权资产的后续计量（成本模式）减值折旧参照固定资产、资产减值准则的相关规定折旧期限的确定：剩余使用寿命租赁期与剩余使用寿命两者孰短2.后续计量（一般情况）租赁负债的后续计量（一般情况）偿还租赁负债借：租赁负债

贷：银行存款确认利息费用按固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益（周期性利率是指初始计算租赁付款额现值时所采用的折现率，或者重新确定租赁付款额现值时所采用的修订后的折现率）借：财务费用

贷：租赁负债未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益借：销售费用等

贷：银行存款后续计量举例（IFRS16示例13）例5-3后续计量举例（资料见例5-2）年份租赁负债（5%）使用权资产期初余额(1)租赁付款额(2)利息费用(3)=[(1)-(2)]✗5%期末余额(4)=(1)-(2)+(3)期初余额(5)折旧费用(6)期末余额(7)=(5)-(6)1355391-177703731614203914203937835223731615000016158339319378352420393363133339319500001446630378533631342039294274430378550000126892664742942744203925223552664745000010823227297252235420392101966227297500008865186162210196420391681577186162500006808142970168157420391261188142970500004649976191261184203984079997619500002381500008407942039420401050000500000042040420400合计-45000094609--420391-第一年末账务处理：1.确认当年利息费用：借：财务费用17770贷：租赁负债177702.计提当年折旧费用：借：制造费用等42039贷：使用权资产累计折旧42039第二年账务处理：1.年初支付租金：借：租赁负债50000贷：银行存款500002.确认当年利息费用：借：财务费用16158贷：租赁负债161583.计提当年折旧费用：借：制造费用等42039贷：使用权资产累计折旧42039第十年账务处理：1.年初支付租金：借：租赁负债50000贷：银行存款500002.计提当年折旧费用：借：制造费用等42039贷：使用权资产累计折旧42039・・・・・・例5-3租赁期开始日后，重新计量租赁负债的情形情形1与选择权有关情形2其他原因按变动后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债续租选择权或者终止租赁选择权的评估结果发生变化导致租赁期变化的;续租选择权或者终止租赁选择权的实际行使情况与原评估结果不一致等导致租赁期变化的;购买选择权的评估结果发生变化的。剩余租赁期间的租赁内含利率无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用重估日的承租人增量借款利率如何重新计量修订后折现率的选择根据担保余值预计的应付金额发生变动，或者

因用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动如何重新计量按变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债折现率的选择折现率不变但是，租赁付款额的变动源自浮动利率变动的，使用修订后的折现率3.后续计量（重新计量租赁负债）重新计量租赁负债的，应相应调整使用权资产的账面价值需调整使用权资产的三种情形前述情形1前述情形2实质固定付款额变动如何调整使用权资产账面价值根据租赁负债调整金额相应调整使用权资产账面价值使用权资产账面价值已调减至零，但租赁负债还需进一步调减的，承租人应将剩余金额计入当期损益。

续租选择权的评估结果发生变化导致租期变化而需重新计量租赁负债举例例5-4资料见例2。另假定：第六年年末时。承租人的增量借款利率为6%，该利率反映的是承租人以类似抵押条件借入期限为9年、与使用权资产等值得相同币种的借款而必须支付的固定利率。在第六年年末，承租人得出结论：由于其收购了丙公司并决定搬迁丙公司的员工进入其现租赁建筑物中的另一楼层，从而可合理确定承租人将对现已租赁的楼层行使续租选择权。（根据前面资料，可续租5年，续租期间每年租金55000元）收购丙公司后，承租人由于员工人数增加而需要在合适的建筑物中租赁两个楼层。为使成本最小化，承租人在其租赁的建筑物中单独就另一楼层签订了为期8年的租赁合同，该楼层在第7年年末时可供使用，同时自第8年年初提前终止了丙公司签订的租赁合同。在租赁的第6年，承租人收购丙公司，丙公司在另一建筑中租了一层楼。丙公司签订的租赁合同包含可由丙公司行使的终止租赁选择权。续租选择权的评估结果发生变化重新计量租赁负债年份租赁负债（6%）使用权资产期初余额租赁付款额利息费用期末余额期初余额折旧费用期末余额1355391-17770373161420391（42039）3783522373161（50000）16158339319378352（42039）3363133339319（50000）14466303785336313（42039）2942744303785（50000）12689266474294274（42039）2522355266474（50000）10823227297252235（42039）2101966227297（50000）8865186162210196（42039）1681577378174（50000）19690347864360169（40019）3201508347864（50000）17872315736320150（40019）2801319315736（50000）15944281680280131（40019）24011210281680（50000）13901245581240112（40019）20009311245581（55000）11435202016200093（40019）16007412202016（55000）8821155837160074（40019）12005513155837（55000）6050106887120055（40019）8003614106887（55000）31135500080036（40018）400181555000（55000）0040018（40018）0在第6年末重新计算租赁负债：剩余4年每年50000元的付款额和续租5年每年55000元的付款额，两者按6%的折现率计算的现值之和为378174元，其与此前账面余额之间的差额为192012元（378174-186162=192012）在第6年末调整分录：借：使用权资产192012贷：租赁负债

192012第7年初调整后：租赁负债年初余额为378174元（186162+192012）；使用权资产年初余额为360169元（360169=168157+192012）第7年至第15年各年折旧费也有变化。第7年至第15年各年利息费用的计算基数也与重新计量租赁负债之前有所不同。186162取决于指数变动的可变租赁付款额举例承租人就某栋建筑物的某一楼层签订了一项租赁合同：租期10年，每年的租赁付款额为50000元，年初支付。租赁付款额每两年基于过去24个月消费者者价格指数的上涨上调一次。租赁期开始日的消费者价格指数为125。不考虑初始直接费用。租赁内含利率无法直接确定。承租人的增量借款利率为每年5%，该利率反映的是承租人以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等职的相同币种的借款而必须支付的固定利率。合同例5-5租赁期开始日：借：使用权资产405391（a+b）贷：租赁负债355391

b

银行存款50000

a

租赁期的前两年，合计确认利息费用：借：利息费用

33928（17770+16158））贷：租赁负债33928租赁期的前两年，合计确认折旧费用：借：管理费用等81078（假定采用直线法）贷：使用权资产累计折旧81078（405391/10☓2）年份租赁负债（5%）期初余额租赁付款额利息费用期末余额1355391-177703731612373161（50000）161583393193339319（50000）144663037854303785（50000）126892664745266474（50000）108232272976227297（50000）88651861627186162（50000）68081429708142970（50000）464997619997619（50000）2381500001050000（50000）00第三年年初的消费者价格指数为135。未来8年的租赁付款额如何确定呢？（IFRS

16示例14）取决于指数变动的可变租赁付款额的计算、账务处理按消费者价格指数调整后的第三年付款额为54000元（54000=50000☓135⌯125）对第3、4两年的租赁负债进行重新计量年初，调整租赁负债和使用权资产余额：借：使用权资产27145贷：租赁负债27145（366464-339319）确认当年利息费用：借：利息费用

18323贷：租赁负债18323确认当年折旧费用：借：管理费用等43923

贷：使用权资产累计折旧43932

[（405391-81078+27145）/8]年份租赁负债（5%）期初余额租赁付款额利息费用期末余额1355391-177703731612373161（50000）161583393193339319（50000）144663037854303785（50000）12689266474年份租赁负债（5%）期初余额租赁付款额利息费用期末余额1355391-177703731612373161（50000）161583393193366464（54000）183233307874330787（54000）16539293326第3年账务处理年初，支付当年租赁付款额：借：租赁负债54000贷：银行存款等54000调整前调整后取决于比率变动的可变租赁付款额举例（IFRS

16示例14）资料同例5。另要求承租人应就租赁每年支付可变租赁付款额，其金额为承租人所租不动产所产生的销售额的1%。例5-6分析：由于额外的可变租赁付款额与未来的销售挂钩，不满足租赁付款额的定义，所以，不纳入使用权资产和租赁负债的计量。假定租赁期的第一年承租人所租不动产所产生的销售额为800000元，则承租人按1%支付可变租赁付款额8000元时：借：销售费用8000

贷：银行存款80004.租赁变更的会计处理

未作为一项单独租赁的，相关的处理分摊变更后合同的对价重新确定租赁期重新计量租赁负债（按变更后租赁付款额和修订后折现率）调减使用权资产账面价值作为一项单独租赁处理的条件（应同时具备）租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。其他租赁变更导致租赁负债重新计量的，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值。该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权、延长或缩短合同规定的租赁期等。租赁变更形成单独租赁的租赁变更举例（IFRS

16示例15）例5-7资料：甲公司（承租人）就2000平方米的办公场所签订了一项为期10年的租赁合同。在第6年初，承租人和出租人同意对原租赁剩余的5年租赁进行修改，以扩租同一建筑物内3000平方米的办公场所。扩租的场所于第6年第二季度末时可供承租人使用。租赁总对价的增加额与新增3000平方米办公场所的当前市价并根据承租人所获折扣进行调整后的金额相当，该折扣反映了出租人节约的成本，即将相同场所租给新租户则出租人会发生该等成本（如营销成本）将该修改作为一项单独的租赁，与原来的10年期租赁分别进行会计处理。承租人的判断在新租赁的租赁期开始日（第6年第二季度末）：确认与新增3000平方米办公场所租赁相关的使用权资产和租赁负债。承租人对原来的2000平方米办公场所租赁的会计处理不因此项修改而进行任何调整。承租人的处理未作为一项单独租赁的租赁变更举例（IFRS

16示例19）例5-8甲公司（承租人）就5000平方米的办公场所签订了一项为期10年的租赁合同。在第6年初，承租人和出租人同意对原租赁剩余的5年租赁进行修改，将租赁付款额从每年的100000元降至每年95000元。租赁内含利率无法直接确定。承租人在租赁期开始日的增量借款利率为6%，在第6年年初的增量借款利率为7%。每年的租赁付款额在年初支付。不将该变更作为一项单独的租赁承租人的判断在变更生效日（第6年年初），基于下列情况对租赁负债进行重新计量：剩余租期为5年；年付款额为95000元；承租人的增量借款利率为7%。承租人的处理变更后负债的账面余额应为：389519元变更前负债的账面余额为421236元将两者之差31717元调减使用权资产调整分录：借：租赁负债31717贷：使用权资产31717资料5.短期租赁和低价值资产租赁的会计处理承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债（而是进行简化处理）租赁付款额的简化处理：在租赁期内分期按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益按类还是分项选择简化方法？——短期租赁：按租赁资产类别做出简化处理的选择——低价值资产租赁：根据每项租赁的具体情况作出简化处理的选择借：制造费用、管理费用等

贷：银行存款等租赁变更：简化处理的短期租赁发生租赁变更或者因租赁变更之外的原因导致租赁期发生变化的，承租人应当将其视为一项新的租赁进行会计处理

6.列报与披露资产负债表单独列示使用权资产和租赁负债租赁负债分别非流动负债和一年内到期的非流动负债列示利润表分别列示租赁负债的利息费用和使用权资产的折旧费用租赁负债的利息费用在财务费用项目列示现金流量表偿还租赁负债本金和利息所支付的现金计入筹资活动现金流出简化处理的租赁以及未纳入租赁负债的可变租赁付款额的支付，计入经营活动现金流出报表列报附注披露主要信息：各类使用权资产的期初余额、本期增加额、期末余额以及累计折旧额和减值金额租赁负债的利息费用计入当期损益的两种简化处理的租赁的租赁费用未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额转租使用权资产取得的收入与租赁相关的总现金流出售后租回交易产生的相关损益其他按第37号准则应披露的有关租赁负债的信息简化处理的两种租赁的事实其他定性定量信息，包括：租赁活动的性质未纳入租赁负债计量的未来潜在现金流出租赁导致的限制或承诺其他1.融资租赁的确认与计量2.经营租赁的确认与计量3.列报与披露5.3出租人的主要会计处理出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项租赁收款额相关概念承租人需支付的固定付款额或实质固定付款额（扣除租赁激励相关金额）取决于指数或比率的可变租赁付款额购买选择权的行权价格（前提是合理确定承租人将行使该选择权）承租人行使终止租赁选择权需支付的款项（前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值租赁投资净额租赁投资净额=（未担保余值+租赁期开始日尚未收到的租赁收款额）按租赁内含利率折现的现值资产余值担保余值未担保余值租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值A与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额B租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分c相关概念融资租赁：租赁期开始日的相关确认与计量租出资产的终止确认、应收债权的初始确认借：应收融资租赁款[租赁投资净额]

A=B+E

贷：融资租赁资产[租出资产的账面价值]C

资产处置损益[租出资产的转让利得]D

银行存款等[支付的初始直接费用]

EB公允价值按净额法确认损益租赁收款额的现值未担保余值的现值租赁资产公允价值初始直接费用++=租赁内含利率是使下面等式成立的利率BE租赁投资净额A应收融资租赁款初始计量？注意与旧准则比较融资租赁：租赁期内确认各期的利息收入借：应收融资租赁款、银行存款

贷：租赁收入等租赁内含利率转租情况下，若租赁内含利率无法确定，则采用原租赁的折现率（根据与转租有关的初始直接费用进行调整）采用固定的周期性利率终止确认时：借：银行存款等[a+b]贷：应收融资租赁款a（取得的租赁收款额）

租赁收入b出租人将应收融资租赁款按金融工具准则进行终止确认和减值的处理（取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额）出租人将应收融资租赁款或其所在的处置组划分为持有待售资产的，按第42号准则进行会计处理确认减值损失时：借：信用减值损失[按预期信用损失模型进行计量]贷：坏账准备融资租赁：租赁期内租赁收款额的后续计量和终止确认终止确认时：借：银行存款等[a+b]贷：应收融资租赁款（取得的租赁收款额）

a

租赁收入b出租人将应收融资租赁款按金融工具准则进行终止确认和减值的处理（取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额）出租人将应收融资租赁款或其所在的处置组划分为持有待售资产的，按第42号准则进行会计处理确认减值损失时：借：信用减值损失[按预期信用损失模型进行计量]贷：坏账准备融资租赁：租赁期内租赁收款额的后续计量和终止确认融资租赁的一般业务例5-9资料：乙公司作为出租人就一套大型采矿设备与甲公司签订了为期10年的租赁合同，该设备的账面价值为360000元，公允价值为350000元。合同有关条款和其他资料为：①该租赁为期10年。②租赁期内租赁付款额为每年50000元，年初支付当年所有款项。③为获得该项租赁，出租人发生初始直接费用5391元，为向此租赁的房地产中介支付的佣金。④作为对承租人的激励，出租人同意为承租人报销5000元的佣金并承担7000元的装修费。⑤租赁内含利率为5%。⑥在租赁期开始日，承租人得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年。出租人乙公司租赁期开始日的账务处理

①收取本期租赁应收款：借：银行存款50000

贷：租赁收入50000②确认应收融资租赁款并终止确认租赁资产：借：应收融资租赁款355391

资产处置损益

10000

贷：融资租赁资产

360000

银行存款

5391③为承租人报销佣金并承担装修费：借：管理费用等12000

贷：银行存款12000出租人乙公司租赁期开始日后的租赁投资净额计算表年份期初余额（1）本期收款(2)本期利息收入(3)=[(1)-(2)]×利率期末余额（4）=（1）-（2）+（3）1355391-17770373161333931950000144663037854303785500001268926647452664745000010823227297622729750000886518616271861625000068081429708142970500004649976199976195000023815000010500005000000合计-45000094609-①第一期期末：借：应收融资租赁款17770

贷：租赁收入17770②第二期:借：银行存款50000

贷：应收融资租赁款50000借：应收融资租赁款14466

贷：租赁收入14466③第三期至第九期的账务处理以此类推。④第十期：借：银行存款50000

贷：应收融资租赁款50000出租人乙公司租赁期开始日后的账务处理融资租赁：租赁变更的处理

租赁变更未作为一项单独租赁的，相关的处理假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁的，出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理，并以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值。作为一项单独租赁处理的条件（应同时具备）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为融资租赁的，出租人应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》关于修改或重新议定合同的规定进行会计处理。同承租人经营租赁：会计处理基本原则借：银行存款等贷：主营业务收入或其他业务收入关于租赁收款额：——租赁期内，采用直线法或其他系统合理的方法，将租赁收款额确分期认为租金收入借：长期待摊费用贷：银行存款等关于初始直接费用：——资本化，在租赁期内按照与确认租金收入的相同基础分期计入当期损益。借：管理费用等贷：长期待摊费用关于租出的资产的后续计量：——固定资产，按类似资产的折旧政策计提折旧——其他资产，根据适用准则进行摊销——根据资产减值准则进行减值处理关于未计入租赁收款额的可变租赁付款额：——实际发生时计入当期损益关于租赁变更：——自变更生效日起，将其作为一项新租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额应当视为新租赁的收款额。经营租赁：会计处理基本原则借：银行存款等贷：主营业务收入或其他业务收入关于租赁收款额：——租赁期内，采用直线法或其他系统合理的方法，将租赁收款额确分期认为租金收入借：长期待摊费用贷：银行存款等关于初始直接费用：——资本化，在租赁期内按照与确认租金收入的相同基础分期计入当期损益。借：管理费用等贷：长期待摊费用关于租出的资产的后续计量：——固定资产，按类似资产的折旧政策计提折旧——其他资产，根据适用准则进行摊销——根据资产减值准则进行减值处理关于未计入租赁收款额的可变租赁付款额：——实际发生时计入当期损益关于租赁变更：——自变更生效日起，将其作为一项新租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额应当视为新租赁的收款额。出租人的列报与披露列报根据资产的性质，在资产负债表中列示经营租赁资产附注披露在附注中披露与融资租赁有关的信息在附注中披露与经营租赁有关的信息披露其他定性或定量信息销售损益、租赁投资净额的融资收益以及未纳入租赁投资净额的可变租赁付款额相关的收入资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁收款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款总额未折现租赁收款额和租赁投资净额的调节表租赁收入，与未计入租赁收款额的可变租赁付款额相关的收入将经营租赁固定资产与出租人持有的自由固定资产分开，并将前者按类提供第4号准则要求披露的信息资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁收款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款总额租赁活动的性质对其在租赁资产中保留的权利进行风险管理的情况其他相关信息5.4转租赁中间出租人出租人原租赁的承租人转租赁的出租人承租人原租赁转租赁应当基于原租赁产生的使用权资产而不是原租赁的标的资产对转租赁进行分类原租赁为进行简化处理的短期租赁的，转租出租人应将该转租赁分类为经营租赁中间出租人对转租赁的分类原则转租赁：被分类为融资租赁的转租赁举例（IFRS

16示例20）例5-10资料：中间出租人乙公司与原出租人甲公司就5000平方米办公场所签订了一项为期5年的租赁（原租赁）。在第3年年初，中间出租人乙公司将该5000平方米办公场所转租给转租赁承租人丙公司，期限为原租赁的剩余三年时间。乙公司将此项转租赁分类为融资租赁。对原租赁，按期偿还租赁负债并确认利息费用借：租赁负债财务费用贷：银行存款继续确认原租赁的租赁负债签订转租约时：终止确认与原租赁相关且转给转租承租人的使用权资产，确认转租赁投资净额，按两者之差确认损益：借：应收融资租赁款贷：使用权资产借或贷：损益终止确认原租赁的使用权资产对转租赁，确认各期融资收益借：银行存款贷：应收融资租赁款租赁收入确认转租赁的租赁收入对原租赁：进行承租人对租赁负债的会计处理对转租赁：进行出租人对租赁债权的会计处理资料：同上例，只是在租赁期开始日转租给丙公司，期限为2年。乙公司将此项转租赁分类为经营租赁。签订转租约时，乙公司继续保留原租赁的使用权资产和租赁负债在转租期间：——确认使用权资产的折旧费用和租赁负债的利息费用，偿还租赁负债——确认转租赁的租赁收入对原租赁：进行承租人正常的会计处理对转租赁：进行出租人经营租赁的会计处理转租赁：被分类为经营租赁的转租赁举例（IFRS

16示例21）例5-11

5.5售后租回交易承租人和出租人应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售，在此基础上做出不同的会计处理，而不再基于租赁类型的判断。情况1资产转让属于销售情况2资产转让不属于销售情况1：资产转让属于销售售后租回承租人按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回形成的使用权资产仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失出租人根据其他适用准则对资产购买进行会计处理根据本准则对资产出租进行会计处理销售对价的公允价值与资产的公允价值不同或者出租人未按市场价格收取租金，怎么处理？情况1：资产转让属于销售售后租回承租人按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回形成的使用权资产仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失出租人根据其他适用准则对资产购买进行会计处理根据本准则对资产出租进行会计处理销售对价的公允价值与资产的公允价值不同或者出租人未按市场价格收取租金，怎么处理？销售对价的公允价值与资产的公允价值不同或者出租人未按市场价格收取租金承租人：销售对价低于市场价格的款项作为预付租金销售对价高于市场价格的款项作为提供给出租人的额外融资按照公允价值调整相关销售利得或损失出租人：按市场价格调整租金收入销售对价的公允价值与资产的公允价值之间的差额租赁合同中付款额的现值与按租赁市价计算的付款额现值之间的差额进行上述调整时基于以下两者中更易于确定的项目情况1：转让资产属于销售（续）销售对价的公允价值与资产的公允价值不同或者出租人未按市场价格收取租金承租人：销售对价低于市场价格的款项作为预付租金销售对价高于市场价格的款项作为提供给出租人的额外融资按照公允价值调整相关销售利得或损失出租人：按市场价格调整租金收入销售对价的公允价值与资产的公允价值之间的差额租赁合同中付款额的现值与按租赁市价计算的付款额现值之间的差额进行上述调整时基于以下两者中更易于确定的项目情况1：转让资产属于销售（续）不属于销售承租人继续确认被转让资产确认一项与转让收入等额的金融负债，并按第22号准则进行处理出租人不确认被转让资产应确认一项与转让收入等额的金融资产，并按第22号准则进行处理情况2：转让资产不属于销售售后租回交易的举例见教材例5-17、例5-18谢谢！第6章所得税会计6.1所得税会计概述6.2计税基础与暂时性差异6.3所得税的会计处理所得税会计专题难点梳理主要难点：资产负债表债务法的原理计税基础的确定与特殊项目有关的递延所得税的确认问题6.1所得税会计概述6.1.1会计利润与应税利润的差异6.1.2所得税会计处理方法简介6.1.3资产负债表债务法的基本程序6.1.1会计利润与应税利润的差异会计利润、应税利润基于利润表的观察：时间性差异、永久性差异基于资产负债表的观察：暂时性差异会计利润、应税利润根据会计准则确定的一定期间内扣除所得税费用前的利润,即利润表中的利润总额。会计利润应税利润根据税收法规确定的一定期间内据以交付所得税的利润，亦称为“应税所得。暂时性差异时间性差异永久性差异会计利润与应税利润的差异观察角度基于资产负债表基于利润表特别提示会计利润与应税利润的差异如果说：从利润表出发关注的是时间性差异，从资产负债表出发关注的是暂时性差异，那么，在任何情况下都要关注永久性差异，因为它关系到而且只关系到产生该差异的当期应税利润的确定。应税利润的确定应税利润=会计利润

+会计上计入利润表而税法不允许税前扣除的确认为费用或损失-会计上计入利润表而税法不计入应税收入的收入或利得+会计上不计入利润表而税法计入应税收入的收入或利得-会计上不计入利润表而税法允许税前扣除的费用或损失+会计上本期计入利润表而税法允许以后期间税前扣除的费用或损失-会计上本期计入利润表而税法允许以后期计入应税收入的收入或利得+税法允许本期计入应税收入而会计上将于以后期计入利润表的收入

或利得-税法允许本期税前扣除而会计上将于以后期计入利润表的费用或损失永久性差异暂时性差异（本期发生的）6.1.2所得税会计处理方法简介所得税会计方法应付税款法纳税影响会计法递延法债务法利润表债务法资产负债表债务法以利润表为基础以资产负债表为基础无论采用哪一种方法，也无论会计准则对会计利润的确认与计量规范有何变化，企业每期都要在会计利润基础上根据税法规定调整并确定应税利润，以便据以确定本期应交所得税。特别提示6.1.3资产负债表债务法的基本程序概念资产负债表债务法，是将资产、负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异对未来期间的纳税影响，在资产负债表中予以递延，并根据每一会计期间确认的递延所得税和应交所得税确认所得税费用的会计处理方法。在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债的界定，比较完全地体现了资产负债观的要求。根据当期所得税和递延所得税确认各期所得税费用，有助于准确确认净利润。资产负债表债务法既关注到用时间性差异无法解释的所有暂时性差异，又确认可抵扣亏损之类的暂时性差异的纳税影响，所以，相对于应付税款法、递延法和利润表债务法而言，能更加全面地反映各类业务的纳税影响。合理性核心着眼于资产负债表，关注资产、负债的暂时性差异对未来的纳税影响。6.1.3资产负债表债务法的基本程序根据当期应税利润和所得税率，确定当期应交所得税确定有关资产、负债的账面价值和计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异确定暂时性差异对未来的纳税影响，进而确定当期递延所得税的发生额根据当期应交所得税和递延所得税，确定当期所得税费用

借：所得税费用[当期所得税费用]C=A±B借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债[递延所得税]B贷：应交税金[当期所得税]A程序确认与计量思路6.2计税基础与暂时性差异6.2.1计税基础6.2.2暂时性差异资产的计税基础负债的计税基础资产、负债的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异资产的计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。这里的“收回资产账面价值过程”——从现在到终止确认这一未来期间，以折旧的计提、资产的销售等收回资产账面价值这里的“可以自应税经济利益中抵扣的金额”——未来可税前抵扣的金额概念资产的计税基础示例计税基础等于账面价值计税基础不等于账面价值资产的后续计量中涉及计提减值准备、确认公允价值变动损益。某些特殊业务因税法有特别规定而导致初始确认时就不按取得成本确定计税基础。如果在未来计税期间相关资产带来的经济利益需纳税，则该资产的计税基础就是指在按照税法规定未来计税时可以税前扣除的金额。如果在未来计税期间相关资产带来的经济利益不需纳税，则该资产的计税基础等于其账面价值。负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应税利润时按照税法规定可予以抵扣的金额。这里的“未来期间”——负债的偿还期间这里的“可予以抵扣金额”——可予以税前扣除的与负债有关的费用或损失——对那些与费用或损失无关却与收入有关的负债而言，“可予以抵扣金额”就应解释为“非应税收入”。概念负债的计税基础＝账面价值－未来可予以税前扣除的费用（或损失）

或＝账面价值－未来的非应税收入

解释公式为什么是用“账面价值”减去“可抵扣金额（或应税收入）”？

什么是计税基础？计税时归属于该负债的金额因为：暂时性差异=账面价值-计税基础所以：计算计税基础的目的：找出暂时性差异，以便递延其纳税影响——各因素关系：简单算法：暂时性差异=未来可税前扣除费用则：暂时性差异=未来可税前扣除费用

=账面价值-账面价值+未来可税前扣除费用

=账面价值-（账面价值-未来可税前扣除费用）按照公式：计税基础=账面价值-未来可税前扣除费用符合概念：暂时性差异=账面价值-计税基础解释公式为什么“负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的费用”？（以预计负债为例）

为什么要计算计税基础？——确定暂时性差异的简单方法：预计负债的初始确认：只影响会利，但应确认递延所得税资产，因为：预计负债的终止确认：将影响税利——有未来计税时可抵扣费用——有可抵扣暂时性差异所以：现在确定的“暂时性差异”

应该是“未来可税前抵扣费用”

怎样计算计税基础？

如果未来销售货物时缴税——各因素关系：

暂时性差异=账面价值-计税基础

=账面价值-（账面价值-未来的非应税收入）

=账面价值-账面价值+未来的非应税收入

=未来的非应税收入

=0解释公式为什么“负债的计税基础=账面价值-未来不交税收入