高级财务会计 第7版 课件 第2章 债务重组会计

第2章债务重组会计2.1债务重组会计概述2.2债务重组的会计处理债务重组会计专题难点梳理主要难点：债务重组相关损益的确认与计量2.1债务重组会计概述债务重组的含义是什么？债务重组的方式有哪些？债务重组业务都适用《企业会计准则第12号——债务重组》吗？主要关注三个问题：引出一个问题：债务重组会计确认与计量的主要内容是什么？1.债务重组的含义概念债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。三要点债务重组的主体债务重组的依据债务重组的内容引申债务重组、资产重组、企业重组辨析2.债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合

3.债务重组业务都适用债务重组准则吗？通常，都适用涉及使用其他会计准则的情形4.债务重组会计的主要内容

债务人债权人借：被重组的债务

A

贷：出让的资产

转成的资本

确认的重组债务借：受让的资产

转成的权益工具投资

确认的重组债权

贷：被重组的债权

ABB债务重组双方会计确认与计量的基本框架A？作为重组对象的债权、债务应如何转销?债务人如何计量出让的资产?是否需要进行资产转让损益的确认与计量?如需要,应如何进行资产转让损益的确认与计量?债务人如何确认与计量债务转成的资本?债权人如何确认与计量所取得的股权及其他资产?A与B能否出现差额？如果有，如何处理？2.2债务重组的会计处理主要关注五个问题：以资产清偿债务时，双方如何处理？将债务转为权益工具时，双方如何处理？修改其他债务条件时，如何确认重组债权、重组债务？组合方式情况下双方如何处理？“重组债权”、“重组债务”的确认债权人受让金融资产时的处理公允价值的应用相关税费等其他成本的处理及其影响重组中涉及的损益如何确认？五个难点：1.以金融资产偿还债务账务处理思路债务人债权人借：偿还的债务

[账面价值]A借或贷：投资收益[A、B之差]

贷：偿债的金融资产[账面价值]

B

借:受让的金融资产[按第22号准则规定]

B借或贷：投资收益[A、B之差]

贷：放弃的债权

[账面价值]

A之前确认的其他综合收益，结转计入投资收益或留存收益2.以非金融资产偿还债务账务处理思路债务人债权人借：偿还的债务

[账面价值]A借或贷：其他收益[A、B之差]

贷：库存商品、固定资产等[账面价值]

B

借:原材料、固定资产、投资性房地、无形资产等[A+B]

借或贷：投资收益

[放弃债权的公与账之差]

贷：放弃的债权

[账面价值]银行存款等[相关税费]

B

公允价值A受让多项资产时：先确定受让金融资产的入账价值；然后将放弃债权的公允价值扣除受让金融资产入账价值后的差额，按其他资产公允价值比例在其他资产之间分配非金融资产抵债时，不论出让单项或多项资产，不论多项出让资产中是否包含金融资产，都不需区分资产转让损益和债务重组损益，只需计入“其他收益-债务重组收益”。3.债务转为权益工具账务处理思路债务人债权人借:偿还债务

[账面价值]A借或贷：投资收益

[A与B之差]贷:股本、资本公积等[权益工具公允价值*]B

*权益工具的公允价值不能可靠计量的，按所清偿债务的公允价值借:长期股权投资等[A+B]借或贷：投资收益

[公-账]贷:放弃的债权

[账面价值]

银行存款等[其他成本]B被重组债权公允价值A与发行权益工具支付相关的税费等，依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润4.修改其他债务条件账务处理思路债务人债权人借:终止确认的债务

[账面价值]

A借或贷：投资收益

[A、B之差]

贷：重组债务

[公允价值]

B借:重组债权

[公允价值]

B借或贷：投资收益[A、B之差]

贷：被重组债权

[账面价值]

A未终止确认的部分债务（或未终止确认的债权）：继续按摊余成本或公允价值计量按摊余成本计量的——应重新计算该债务（债权）的账面价值——并将相关利得或损失计入“投资收益”科目根据重新议定或修改的合同现金流量按债务（或债权）的原实际利率折现的现值确定购买的或源生的已发生信用减值的重组债权，应按经信用调整后的实际利率折现修改或重新议定合同所发生的成本或费用，调整修改后的重组债务（或债权）的账面价值，并在修改后重组债务（或债权）的剩余期限内摊销。5.组合方式的账务处理思路债务人债权人借:终止确认的债务

[账面价值]

A借或贷：其他收益、投资收益*[差额]

贷：转为的权益工具[公允价值]

B转让的资产[账面价值]

C重组债务[公允价值]

D*

仅涉及金融工具时借:重组债权

[公允价值]

B受让的金融资产[公允价值]

C受让的非金融资产[A-(B+C)]*借或贷：投资收益[公与账之差]

贷：放弃的债权

[账面价值]

*在相关资产之间按公允价值比例分配公允价值A2.3信息披露(1)根据债务重组方式，分组披露债务账面价值和债务重组相关损益。