2020年中级会计职称《财务管理》第三章　预算管理

考情分析

本章为重点章，内容主要包括预算管理概述、预算编制方法和程序、预算编制及预算的执行与考核,

以填表计算性内容学习为主，但难度不大，整体易学。本章具体结构如下：

耐的特征与作用

旗I的分类

槌

预算体系

------------------------1—预制方法

预售的靖制方法与程再卜

经营

专门决策预H的编制

财务预算的编制

5与考核

预算的分析与考核

第一节预算管理概述

知识点：预算的特征与作用（了解）

（-）预算的含义

预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投

资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。

（-）预算的特征

i.必须与企业的战略或目标保持一致；

2.数量化和可执行性是预算最主要的特征。

（三）预算的作用

1.通过规划、控制和引导经济活动，使企业经营达到预期目标；

2.实现企业内部各个部门之间的协调；

3.预算是业绩考核的重要依据。

知识点：预算的分类与预算体系**

按预算内容分类（预按预算

含义内容地位

算体系）期分类

销售预算、生产预算、短期预

与企业日常业务直接相关的

经营预算（业务预算）采购预算、费用预算、算（多

一系列预算

人力资源预算等年）分预算（辅

企业重大的或不经常发生的、长期预助预算）

如：投融资决策预算

专门决策预算需要根据特定决策编制的预算（＞1

等

年）

与企业资金收支、财务状况或

经营成果等有关的预算。财务资金预算和预计财务短期预总预算（最

财务预算预算从价值方面总括地反映报表（预计资产负债算（W1后起到总结

企业经营预算与专门决策预表、预计利润表）年）作用）

算的结果

［提示］按照预算内容所做的分类，即经营预算、专门决策预算与财务预算共同构成一个企业完

整的全面预算体系。

【例题•单项选择题】（2017年）下列各项中，不属于经营预算的是（）。

A.资金预算

B.销售预算

C.销售费用预算

D.直接材料预算

『正确答案』A

『答案解析』经营预算是指企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，它主要包括销售预

算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管

理费用预算等。资金预算属于财务预算。所以本题选A。

【例题•多项选择题】（2013年）下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

D.财务预算主要包括资金预算和预计财务报表

『正确答案』BCD

『答案解析』一般情况下，企业的经营预算和财务预算多为1年期的短期预算，因此，选项A的说

法不正确。

知识点：预算管理的概念和原则（新增，了解）

预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行

全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行

结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。

企业进行预算管理，一般应遵循以下原则：

预算管理应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展，引导各预算责任主体

战略导向原则

聚焦战略、专注执行、达成绩效

预算管理应通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评

过程控制原则

价，对企业经营决策提供有效支撑

预算管理应以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌人企业经营管理活

融合性原则

动的各个领域、层次、环节

预算管理应平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、

平衡管理原则

结果与动因等关系，促进企业可持续发展

预算管理应刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据

权变性原则

内外环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理

知识点：预算管理工作的组织（了解）

我国公司法规定：公司的年度财务预算方案、决算方案由公司董事会制订，经股东会审议批准后方

可执行。预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层:

1.董事会或类似机构：对预算管理工作负总责。可以根据情况设立预算管理委员会或指定财务管理

部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。

2.预算管理委员会审批公司预算管理制度、政策，审议年度预算草案或预算调整草案并报董事会等

机构审批，监控、考核本单位的预算执行情况并向董事会报告，协调预算编制、预算调整及预算执行中

的有关问题等。

3.财务管理部门：具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的

差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

4.内部各职能部门：具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算管理委

员会或财务管理部门做好企业总预算的平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业

预算管理委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。

5.企业所属基层单位：是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流

量、经营成果和各项成本费用的编制、控制和分析工作，接受企业检查、考核。其主要负责人对本单位

财务预算的执行结果承担责任。

【例题•单项选择题】（2013年）下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

『正确答案』B

『答案解析』企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

第二节预算的编制方法与程序

知识点：预算的编制方法★★★

一、增量预算法与零基预算法

按其出发点的特征不同,预算编制方法可分为增量预算法和零基预算法。

（-）增量预算法

指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过

调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。增量预算法以过去的费用发生水平为基础,

主张不需在预算内容上作较大的调整。

（-）零基预算法

指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的

合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经

常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。

（三）增量预算法与零基预算法的比较

出发点不同有关内容

遵循假定：

（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算

增量预算法数

优点缺点

可能导致无效费用开支无法得到有效控

较零基预算法简单制，使得不必要开支合理化，造成预算

上的浪费

（1）不受历史期经济活动中的不（1）编制工作量大，成本较高；（2）

零基预算法合理因素影响，能够灵活应对内外预算编制的准确性受企业管理水平和相

环境的变化，预算编制更贴近预算关数据标准准确性影响较大

期企业经济活动需要；

（2）有助于增加预算编制透明度,

有利于进行预算控制。

【例题•多项选择题】下列各项中，属于零基预算法特点的有（）。

A.零基预算法假定现有业务是合理的，不需要进行调整

B.零基预算法使预算编制更贴近预算期实际需要

C.零基预算法较增量预算法编制工作量大

D.零基预算法有助于增加预算编制透明度

『正确答案』BCD

『答案解析』增量预算法假定现有业务是合理的，不需要进行调整，选项A错误；选项B、D是零

基预算法的两个优点；选项C是零基础预算法相比增量预算法的缺点。

二、固定预算法与弹性预算法

按其业务量基础的数量特征不同,可分为固定预算法和弹性预算法。

（一）固定预算法与弹性预算法的比较

业务量基础

相关内容

不同

指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（产量、销售量、作业量等）水

固定预算法平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法

（静态预算优点缺点

法）

—（1）适应性差；

（2）可比性差

指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业

务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法

弹性预算法优点缺点

（动态预算（1）编制工作量大;

考虑了预算期可能的不同业

法）（2）市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目

务量水平，更贴近企业经营管

与业务量之间的依存关系的判断水平等会对弹性

理实际情况

预算的合理性造成较大影响

（二）弹性预算法的编制程序

第一步，确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平

和弹性幅度；

［提示］编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手

工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门

可以选用直接修理工时等。

第二步，分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；

第三步，构建弹性预算模型，形成预算方案：

第四步，审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。

（三）弹性预算法的具体方法

1.公式法

根据总成本性态模型（成本与业务量之间的数量关系式：y=a+bx）编制成本费用预

含义

算的方法

优点缺点

（1）按公式进行成本分解比较麻烦，工作

量大；

（1）便于在一定范围内计算任何业务

优缺点（2）阶梯成本和曲线成本只能用数学方法

量的预算成本，可比性和适应性强；

修正为直线；

（2）编制预算的工作量相对较小

（3）有时还需要进行备注说明不同业务量

范围的固定费用和单位变动费用

【例题】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费

用预算如下：

制造费用预算（公式法）

业务量范围420-660（人工工时）

费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）

运输费用2

电力费用10

材料费用1

修理费用8508.5

油料费用10802

折旧费用3000

人工费用1000

合计593023.5

备注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由850元上升为1850元

【提示】上述费用子项目中的“修理费用”和“油料费用”为混合成本，采用公式法时需要先将其

修正为直线。

【分析】本例中，按公式法编制的制造费用预算如下：

业务量为420〜600人工工时：y=5930+23.5x,例如，业务量为500人工工时的制造费用预算为

5930+23.55X500=17680（元）；

业务量为600〜660人工工时：y=6930+23.5x,即固定修理费用预算增加1000元，例如，业务量

为650人工工时的制造费用预算为6930+23.5X650=22205（元）

2.列表法

指通过列表的方式,在业务量范围内依据已划分的若干个不同等级，分别计算并

含义

列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法

优点缺点

（1）不管实际业务量多少，不必经过计算即

优缺点可找到与业务量相近的预算成本；用插值法计算“实际业务量的预算

（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，不成本”，比较麻烦

必修正为近似的直线成本

【例题】前述A企业采用列表法编制的某月份的制造费用预算如下:

制造费用预算（列表法）

业务量（直接人工工时）420480540600660

占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%

变动成本：

运输费用（b=2）840960108012001320

电力费用（b=10）42004800540060006600

材料费用（b=l）420480540600660

合计54606240702078008580

混合成本：

修理费用44204930544059507460

油料费用19202040216022802400

合计63406970760082309860

固定成本：

折旧费用30003000300030003000

人工费用10001000100010001000

合计40004000400040004000

总计1580017210186202003022440

【分析】对于未列示在表格中的实际业务量水平，计算该实际业务量水平下的混合成本预算额，需

要使用插值法。

例如，已知修理费用在业务量为480工时下的预算额为4930元，在业务量为540工时下的预算额

为5440元，则实际业务量500工时下的修理费用预算额采用插值法计算如下：

修理若预算额（元）业务量水平（工时）

4930480]

x}.500n

5440540

4930-X480-500

4930-5440480-540

解得：X=5100（元）

【例题•单项选择题】（2018年）某公司在编制成本费用预算时，利用成本性态模型（y=a+bx）,

测算预算期内各种可能的业务量水平下的成本费用，这种预算编制方法是（）。

A.滚动预算法

B.固定预算法

C.弹性预算法

D.零基预算法

『正确答案』C

『答案解析』弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法，公式法是运用总成本性态模型，测

算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。

【例题•判断题】（2017年）编制弹性预算时，以手工操作为主的车间，可以选用人工工时作为

业务量的计量单位。（）

『正确答案』V

『答案解析』编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以

手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理

部门可以选用直接修理工时等。

【例题•单项选择题】（2014年）某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期

固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算

期油料费用预算总额为（）元。

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

『正确答案』D

『答案解析』预算期油料费用预算总额=10000+3000X10=40000（元）

三、定期预算法与滚动预算法

按其预算期的时间特征不同,可分为定期预算法和滚动预算法。

预算期时间不同含义

以固定的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法

优点缺点

定期预算法预算期间与会计期间相对应,便于将实

管理人员只考虑剩下时间的业务量，

际数与预算数进行对比，也有利于对预

缺乏长远打算，导致一些短期行为

算执行情况进行分析和评价

滚动预算法是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预

算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持

续推进的预算编制方法

优点缺点

滚动预算法

（1）工作量大

实现动态反映市场、建立跨期综合平衡,

（2）过高的滚动频率容易增加管理

从而有效指导企业营运，强化预算的决

层的不稳定感，导致预算执行者无所

策与控制职能。

适丛

【提示】按照、预算编制周期，可以将滚动预算分为中期滚动预算和短期滚动预算。中期滚动预算

的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制

周期，以月度、季度作为预算滚动频率。

1.逐月滚动：以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算。如：在2019年1月至12

月的预算执行过程中，需要在1月末根据当月预算的执行情况修订2月至12月的预算，同时补充下年

1月的预算。

2.逐季滚动:以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算。如：在2019年1至4季

度的预算执行过程中，需要在第1季度末根据当季预算的执行情况修订2至4季度的预算，同时补充下

年第1季度的预算。

3.混合滚动：同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算。如：在编制

2019年度预算时，1至3月份的预算为详细预算（按月编制），2至4季度的预算为粗略预算（按季编

制），在预算执行过程中，需要在第1季度末根据当季预算的执行情况对后续预算进行修订调整，同时

编制4至6月份的详细预算，并补充下年第1季度的粗略预算。

预算

2019年度预算（一）

第1季度第2季度第3季度第4季度

1月|2月|3月预算总数预算总数预算总数

2019年甄算（二）2020年

第2季度第3季度第4季度第1季度

4月|5月|6月预算总数预算总数预算总数

2019年度预算（三）2020年

第3季度第4季度第1季度第2季度

7月|8月|9月预算息数预算总数预算总数

【例题•计算分析题】（2013年）丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费

用预算，相关资料如下：

资料一：2012年度分季度的制造费用预算如下表所示。

2012年制造费用预算金额单位：元

项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计

直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420

变动制造费用91200***387360

其中：间接人工费用50160530645438455440213048

固定制造费用56000560005600056000224000

其中：设备租金48500485004850048500194000

生产准备与车间管理费*****

注：表中“*”表示省略的数据。

资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间将发生如下变动：

（1）直接人工预算总工时为50000小时；

（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；

（3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。

资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200

元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成

本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于

车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元〜15000元。

要求：

（1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：①间

接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。

（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至

2013年第一季度滚动期间的下列事项：

①确定车间管理费用总预算额；

②计算生产准备费总预算额。

『正确答案』

（1）①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）X（1+10%）=4.84（元/小时）

②间接人工费用总预算额=50000X4.84=242000（元）

③设备租金总预算额=194000X（1-20%）=155200（元）

（2）设备租金是约束性固定成本，是必然发生的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定

成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，

根据成本效益分析原则，尽量减少车间管理费一一将其预算额安排为控制区间的下限12000元。

①车间管理费用总预算额=12000（元）

②生产准备费总预算额=185200—155200-12000=18000（元）

知识点：预算的编制程序（了解）

编制程序：“上下结合、分级编制、逐级汇总”O

具体步骤：

（一）下达目标：企业董事会或经理办公会根据初步预测，在决策的基础上，提出下一年度的企业

预算目标，并确定预算编制的政策，由预算管理委员会下达各预算执行单位。

（二）编制上报：各预算执行单位提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。

（三）审查平衡：企业财务管理部门对各执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，并提出综

合平衡的建议。在审查、平衡中，预算管理委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整意见,

并反馈给有关预算执行单位予以修正。

（四）审议批准：企业财务管理部门在执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报企业

预算管理委员会讨论。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董

事会或经理办公会审议批准。

（五）下达执行：企业财务管理部门对审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一

系列的指标体系，由预算管理委员会逐级下达各预算执行单位执行。

第三节预算编制

知识点：经营预算的编制★★★

（-）销售预算

主要内容：O'单价和销售收入,通常还包括预计现金收入。

编制依据：在销售预测的基础上根据销售计划进行编制。

地位：是整个预算的编制起点,其他预算的编制都以销售预算为基础。

与财务预算的数据关系：依据收款条件预测预计现金收入（资金预算）、预算期末应收账款余额

（预计资产负债表）、预算全年销售收入（预计利润表）。

【例题】假定M公司每季度销售收入，当季收现60%,下季收现40%。M公司当年销售预算如下：

销售预算金额单位：元

季度—■二三四全年

预计销售量（件）10001500200018006300

预计单位售价28002800280028002800

销售收入280000042000005600000504000017640000

预计现金收入

上年应收账款62000620000

第1季度（销货2800000）168000011200002800000

第2季度（销货4200000）252000016800004200000

第3季度（销货5600000）336000022400005600000

第4季度（销货5040000）30240003024000

现金收入合计230000036400005040000526400016244000

全年销售收入：17640000（元）（预计利润表）

年末应收账款：5040000X40%=2016000（元）（预计资产负债表，不考虑坏账时）

【例题•单项选择题】（2019年）下列各项中，不属于销售预算编制内容的是（）。

A.销售费用

B.单价

C.销售收入

D.销售量

『正确答案』A

『答案解析』销售费用属于“销售及管理费用预算”的内容，不属于销售预算。

【例题•计算分析题】（2017年）甲公司编制销售预算的相关资料如下：

资料一：甲公司预计每季度销售收入中，有70%在本季度收到现金，30%于下一季度收到现金，不

存在坏账。2016年末应收账款余额为6000万元。假设不考虑增值税及其影响。

资料二：甲公司2017年的销售预算如下表所示：

甲公司2017年销售预算金额单彳立：万元

季度—,二三四个年

预计销售量（万件）5006006507002450

预计单价（元/件）3030303030

预计销售收入1500018000195002100073500

预计现金收入

上年应收账款**

第一季度***

第二季度(B)**

第三季度*(D)*

第四季度**

预计现金收入合计(A)17100(C)20550*

注：表中的“*”为省略的数值。

要求：

（1）确定表格中字母所代表的数值（不需要列示计算过程）。

（2）计算2017年末预计应收账款余额。

『正确答案』

（1）A=15000X70%+6000=16500（万元）

B=18000X70%=12600（万元）

C=19500X70%+18000X30%=19050（万元）

D=19500X30%=5850（万元）

（2）2017年末预计应收账款余额=21000X30%=6300（万元）

（二）生产预算

主要内容：销售量、期初和期末产成品存货、生产量。

【提示】生产预算只涉及实物量指标,不涉及价值量指标。

编制依据：以销售预算为编制依据。

地位：是编制直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算和产品成本预算的依据。

【思考】生产量与销售量的关系

期初数+本期增加数（生产量）一本期减少数（销售量）=期末数

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货一预计期初产成品存货

（1）期末产成品存货=下期预计销售量X一定百分比；预算年末产成品存货根据长期销售趋势确

定。

（2）期初产成品存货=上期期末产成品存货=本期销售量X一定百分比；预算年初产成品存货在

编制预算时预计。

与财务预算的数据关系：无直接数据关系。

【例题】M公司预计，年初产成品存货为100件，年末留存200件，预算年度内各季度的期末产成

品存货数量为下季度预计销售量的10%。依据上述资料，在M公司销售预算基础上，编制M公司今年分

季度的生产预算如下：

生产预算单位：件

季度—■二三四全年

预计销售量10001500200018006300

加：预计期末产成品存货150200180200200

合计11501700218020006500

减：预计期初产成品存货100150200180100

预计生产量10501550198018206400

【例题•单项选择题】（2018年）下列预算中，一般不作为资金预算编制依据的是（）。

A.管理费用预算

B.直接人工预算

C.生产预算

D.直接材料预算

『正确答案』C

『答案解析』生产预算以实物量表示，不涉及现金收支，因此不是资金预算的编制依据。

【例题•单项选择题】（2018年）某公司预计第一季度和第二季度产品销售量分别为140万件和

200万件，第一季度期初产品存货量14万件，预计期末存货量为下季度预计销售量的10%,则第一季度

预计生产量为（）万件。

A.154

B.160

C.134

D.146

『正确答案』D

『答案解析』预计第一季度末产成品存货=第二季度销售量X10%=200X10%=20（万件）。预计

第一季度生产量=预计第一季度销售量+预计第一季度期末产成品存货一预计第一季度期初产成

品存货=140+20-14=146（万件）。

【例题•单项选择题】（2016年）丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、180

件、200件，预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20册丙公司第二季度预计生产量为（）

件。

A.120

B.132

C.136

D.156

『正确答案』B

『答案解析』第二季度预计生产量=第二季度销售量+第二季度期末产成品存货一第二季度期初产

成品存货=120+180X20%-120X20%=132（件）。

【例题•单项选择题】（2013年）下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。

A.生产预算是一种经营预算

B.生产预算不涉及实物量指标

C.生产预算以销售预算为基础编制

D.生产预算是直接材料预算的编制依据

『正确答案』B

『答案解析』在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项B的说法不正确。

（三）直接材料预算

主要内容：材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量、材料采购量。通常还包括预计

现金支出。

编制依据：以生产预算为编制依据，同时考虑原材料存货水平。

【思考】生产需用量与材料采购量的关系

期初数+本期增加数（采购量）一本期减少数（生产需用量）=期末数

预计采购量=生产需用量+期末材料存量一期初材料存量

其中：生产需用量=预计生产量X单位产品材料用量。“预计生产量”来自生产预算，“单位产品

材料用量”来自标准成本资料或消耗定额资料。

与财务预算的数据关系：依据付款条件预测预计现金支出（资金预算）、预算期末应付账款余额

（预计资产负债表）、预算期末材料余额（预计资产负债表）。

【例题】M公司预计材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末材料存

量按下期生产需用量的20%确定。材料的年初存量为3000千克，年末存量为4000千克。依据上述资料,

在生产预算的基础上，编制M公司直接材料预算如下：

直接材料预算

季度一二二四全年

预计生产量（件）10501550198018206400

单位产品材料用量（千克/件）1010101010

生产需用量（千克）1050015500198001820064000

加：预计材料期末存量（千克）31003960364040004000

减：预计材料期初存量（千克）30003100396036403000

预计材料采购量（千克）1060016360194801856065000

单价（元/千克）8080808080

预计采购金额（元）8480001308800155840014848005200000

预计现金支出

上年应付账款235000235000

第一季度（采购848000元）424000424000848000

第二季度（采购1308800元）6544006544001308800

第三季度（采购1558400元）7792007792001558400

第四季度（采购1484800元）742400742400

现金支出合计6590001078400143360015216004692600

预计年末材料存货额=4000X80=320000（元）（预计资产负债表）

预计年末应付账款=1484800X50%=742400（元）（预计资产负债表）

【例题•单项选择题】（2017年）某企业2017年度预计生产某产品1000件，单位产品耗用材料

15千克，该材料期初存量为1000千克，预计期末存量为3000千克，则全年预计采购量为（）千克。

A.16000

B.17000

C.15000

D.18000

『正确答案』B

『答案解析』全年预计采购量=预计生产需要量+期末材料存量一期初材料存量=预计生产量X单

位产品消耗量+期末材料存量一期初材料存量=1000X15+3000—1000=17000（千克）。

【提示】注意材料预算、生产预算、销售预算之间的关系，解决材料预算问题需要用到生产需用量

的信息（涉及生产预算），而解决生产预算的问题需要用到销售量的信息（来自销售预算）。

（四）直接人工预算

主要内容：预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。

编制依据：以生产预算为编制依据。

与财务预算的数据关系：不需要另外预计现金支出，可直接参加资金预算的汇总。

【例题】M公司的单位产品工时为10小时/件，每小时人工成本为60元/小时，在生产预算基础上,

可编制M公司本年度直接人工预算如下：

直接人工预算

季度--二三四全年

预计生产量（件）10501550198018206400

单位产品工时（小时/件）1010101010

人工总工时1050015500198001820064000

每小时人工成本（元/小时）6060606060

人工总成本（元）630000930000118800010920003840000

（五）制造费用预算

主要内容：变动制造费用预算、固定制造费用预算。

编制依据：变动制造费用预算以生产预算为依据来编制，固定制造费用预算通常与本期产量无关,

按实际需要的支付额预计。

与财务预算的数据关系：全部制造费用扣除折旧费后,参与资金预算的编制。

【例题】M公司本年度制造费用预算编制如下:

制造费用预算单位：元

季度—.二三四全年

变动制造费用：

预计生产量（件）10501550198018206400

间接人工（20元/件）21000310003960036400128000

间接材料（15元/件）1575023250297002730096000

修