【老会计经验】从税式支出看税收筹划

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】从税式支出看税收筹划税务专家们说起税收筹划来让人眼花缭乱。但是，税收筹划究竟能为企业解决什么问题，如何解决？笔者认为，应从税式支出的角度理解税收筹划。

税式支出是一个财政学上的概念，它指的是政府为实现特定的宏观调控目标，通过规范化、系统化、形式多样的税收优惠安排，以主动放弃部分税收收入的形式向特定纳税人提供的财政援助。在美国《1974年预算改革法案》中，国会要求美国总统在每年提出的预算中，必须包括一个税式支出预算。此后，法国、英国、加拿大、澳大利亚等国家相继编制税式支出表，对税收体系中的各项税收优惠条款，按照不同税种、不同对象、不同的税收优惠方式及不同的税收受益者进行分类编制。我国对税式支出引进的时间不长，但发展较快。目前，国家统计局也开始统计以税收减免优惠项目为主要内容的税式支出资料。

税式支出按照其对税收收入的影响，分为四大类，即税基式、税率式、税额式、递延式。其中，税基式包括起征点、税收扣除、免征额、投资税收庇护，税率式包括优惠税率、减免税优惠，税额式包括税收抵免和优惠退税，递延式包括税款递延、加速折旧、准备金制度。

因此，税式支出和税收优惠实际上是一个问题的两个方面。税法中有关放弃税收收入的条款对纳税人而言是税收优惠，而对政府而言则是一项税式支出。按上述逻辑推演，税式支出也给纳税人进行税收筹划提供了良好的税收政策指南。如果有一份内容全面的税式支出表，纳税人在税收筹划时，就可以按照税式支出分类的思路，按图索骥地寻找有利于自身的涉税方案。

利用税式支出分析进行税收筹划，具有以下优点。

1.使税收筹划具有合法性。

合法性一直是税收筹划正确与否的关键。目前，税收筹划市场鱼龙混杂，部分纳税人和涉税服务机构从自身经济利益角度出发，在税收筹划名义的掩护下图谋避税，甚至越过法律规范进行偷税，使税收筹划扭曲变形，破坏了税收的严肃性和刚性，造成了国家财政收入的流失，严重损害了税收筹划事业的发展。但是，税收并非无情，要想利用税收有情的一面为组织获得效益，运用税式支出政策是纳税人最理想的途径。纳税人可以借助税式支出预算进行税收筹划分析，从而制订出比较合理的税务筹划方案。

2.有利于国家公共财政体制的完善。

税式支出预算属于公共财政预算的重要组成部分，利国利民。一方面，税式支出理论强化了人们对于税收优惠的成本意识，使人们更加重视税收优惠的效果，纳税人从维护自身权益的动因出发进行税收筹划，就会更加关注公共财政预算；另一方面，各级立法机关和政府可以通过该预算来加强对实施税收优惠的规模、范围及所产生的经济与社会效益的监控和管理，从而杜绝税收优惠在总量、结构和管理上的失控，有利于公共财政体制的完善。

3.有利于发挥国家财政政策的指引作用，通过宏观政策的乘数效应弥补市场机制的缺失。

众所周知，推动经济增长主要来自市场的内在动力，但同时也离不开政府宏观调控。宏观调控工具无外乎就是财政政策和货币政策。而税收政策也是财政政策的重要组成部分。运用税收调控经济运行最主要的手段就是采用税式支出。所以，应该将税收优惠尽快上升到税式支出的高度加以规范，并在政府预算中列入税式支出预算，以便纳税人根据自身情况更好地选择筹划方案。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习