中级会计职称每日攻克一考点：逆流交易的合并处理

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！中级会计职称每日攻克一考点：逆流交易的合并处理2017中级会计师考试终于正式进入冲刺倒计时，冲刺阶段考生有许多任务需要完成，复习时间变得异常紧张。有很多考生想再次回顾一遍知识点却没有足够的时间，或者不知道哪些才是需要高度注意的重要考点。现在开始小编每天为大家整理中级会计实务重要考点，帮助大家快速掌握重要知识拿下中级。【名师视频讲解】逆流交易的合并处理调整后的净利润=账面净利润(子公司)±评估增值或减值对净损益的影响-未实现的内部交易损益(逆流交易)如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。【补充例题·计算题】2016年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2016年12月31日，甲公司共实现净利润1000万元(假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整项目)，已知，当年甲公司向A公司销售某产品，成本200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。(假定不考虑所得税等相关因素的影响)【正确答案】2016年1月1日个别财务报表合并财务报表借：长期股权投资──甲公司800贷：银行存款800借：实收资本1000贷：长期股权投资800少数股东权益2002016年12月31日合并财务报表(暂不调整净利润)合并财务报表(直接调整净利润)①成本法调整为权益法借：长期股权投资800(1000×80%)贷：投资收益800②抵权益借：实收资本1000未分配利润──年末1000贷：长期股权投资1600(800＋800)少数股东权益400(2000×20%)③抵损益借：投资收益800(1000×80%)少数股东损益200(1000×20%)未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末1000①成本法调整为权益法调整后的净利润＝1000－(300－200)＝900(万元)借：长期股权投资720(900×80%)贷：投资收益720②抵权益调整后的未分配利润＝0(年初未分配利润)＋900(调整后的净利润)－0(利润分配)＝900(万元)借：实收资本1000未分配利润──年末900贷：长期股权投资1520(800＋720)少数股东权益380(1900×20%)③抵损益借：投资收益720(900×80%)少数股东损益180(900×20%)未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末900(调整后)借：少数股东权益20贷：少数股东损益20【补充例题·计算题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2×13年5月1日，A公司向甲公司销售商品1000万元，商品销售成本为700万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至2×13年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。2×13年年末，甲公司对剩余存货进行检查.发现未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与A公司2×13年未发生其他交易(不考虑所得税等影响)。【正确答案】2×13年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元。在2×13年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本60贷：存货60同时：由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的朱实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为12万元(60×20%)。在2×13年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益12贷：少数股东损益12【特别提示】子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销