-营改增-后-联营挂靠步入死局-如何破？-财税法规解读获奖文档

会计实务类价值文档首发！“营改增”后，联营挂靠步入死局，如何破？-财税法规解读获奖文档一、建企短期内税负上升或将难以避免

2016年5月1日起，建筑业已全面实施营业税改征增值税，从目前实际情况来看，因抵扣项不足、建企管理水平参差不齐等原因，再加上在增值税环境下，逃税漏税的难度加大，面对11%的税率，很多建筑企业（尤其是联营挂靠企业）实际税负上升在所难免。

二、一脚踢挂靠模式将难以生存

对建筑企业更要命的是，营改增后，原有挂靠经营模式将受到致命的冲击。营业税改征增值税后，因为增值率是进项和销项环环相扣，所交税额为销项税额减去进项税额后的值，企业要对项目部的资金、票据和物资等实现全面管理，才可能对进项税票全面管控，以避免因项目部虚开增值税，而导致的企业法人和高级管理人员承担刑事法律风险情况出现。

三、建企将陷入两难死局

传统的联营挂靠企业将陷入两难死局，

（一）若要改变传统挂靠管理模式，把挂靠项目当作直管项目部来管，就会出现两个问题：

1）企业有没有能力管？

2）项目经理愿不愿意让你管？

（二）若不全面管理，将出面两种可能：

第一：因进项税额不足，面向1-3%挂靠管理费，11%的税率下的增值税将直接让企业因巨亏而很快倒闭；

第二：虚开增值税专用发票，企业法人代表和相关高级管理人员等着坐牢。

四、加强企业管理能力是正道

营改增，给建筑企业带来的风险，总结起来为两大风险：刑事风险和税负风险，如何规避这两大风险，根据我们的实际调研和研究，具体措施有两点，供大家参考。

第一、足额代扣税费，应对税负风险

营改增之前，被挂靠方在收到业主的项目款项后，将管理费和营业税及其附加一并扣留后，扣留比例一般为3.41%，剩余款项拨付挂靠人的做法，营改增之后，建议予以保留。

被挂靠人在从业主收到相应款项后，足额扣留管理费（假设2%）、增值税（11%）及其附加，则需扣留13%的收款金额（说明：据我们了解，目前已经很多特级、一级建筑企业对下面挂靠单位（或个人）明确了这样的要求）。在被挂靠方提供了进项发票后，再扣减相应的税款。

举个例子：由乙企业实际运作的A工程项目挂靠在甲建筑企业名下，双方商定挂靠管理费为合同金额的2%，根据收款进度同比例支付，A项目选择的是税率为11%的一般计税方式。

甲企业在收到项目进度款1000万之后，甲企业需要向业主方开据11%的增值税专用发票，则产生110万销项税。

1、如果乙企业没有提供该项目的进项发票，则甲企业需要全额扣留1000*11%+1000*2%=120万的款项。

2、如果乙企业提供了增值税率为17%的材料发票500万，则可以抵扣税款为（500÷（1+17%））*17%=72.65万，则甲企业扣留120万-72.65万=47.35万。

这种方式最大限度的减少被挂靠企业的税负风险，促进挂靠企业尽快获得能够抵扣的进项增值税专用发票，被挂靠企业的现金流会比营改增之前更加充裕。另一方面，对挂靠方管理水平要求比较高，不善于管理的挂靠方或将退出建筑市场。

第二、四流合一，应对刑事风险

因被挂靠方不参与项目的实际经营，在从挂靠方取得增值专用发票后，挂靠方需要辨别所取得的增值税专用发票的真假和是否虚开。

结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。1、辨别增值专用发票真假

可以各省、市、自治区的国家税务局发票查验统进行查验，查验结果与票面符合的，说明该为真票。

2、辨别增值税专用发票是否虚开，需要四流合一管控

辨别增值税专用发票是否虚开，这是作为纳税义务人的被挂靠企业管理难点和重点。

首先我们理解什么是虚开，虚开就是开具与实际经营业务情况不符的发票。具体有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

避免增值税专用发票虚开，就是要确保挂靠人开具与实际经营业务情况相符的发票，如何实现相符？以合同为主线，保证合同、物资、资金、发票的相关信息一致，实现四流合一。

1）合同：必须以被挂靠单位名义签订，被挂靠方需要对合同进行审核，合同中关键信息要完备，不允许被挂靠企业以自己或其他名义私自签订合同，否则将不予以抵扣。为此，被挂靠单位需要编制统一采购合同模板，规范企业各项目的采购行为；

2）资金：资金需要从被挂靠方账户支付给合同中约定的供应商，付款金额要与合同约定的付款一致；

3）物资：物资管理是实现四流合一的关键，发货单的材料品种、规格型号、数量、时间要与合同相应信息一致，物资实际耗用量要与项目进度基本保持一致，无论是房建项目、市政项目或路桥类的项目，都会有一个材料单位耗用量，这个量作为被挂靠企业要做到心中有数，据了解这也是税务部门稽查的重要参考依据，主材单位消耗量过大，存在虚开可能性就较大！例如：普通住宅建筑用钢量：50KG/m2，如果你的某项目达到了100KG/m2，这就不正常，在税务机关稽查之前，被挂靠方一定要内部先查一查该项目的问题。

4）发票：根据发货单的物资名称、规格型号、数量，以及合同约定的金额，及时向供应商索取增值税专用发票。

营改增来了，无论被挂靠方还是挂靠方，调整与改变在所难免，唯有积极面对改变并采取适当应对之策，才能赢得先机。

本文以被挂靠人的视角从框架对营改增应对之策进行了介绍，目前我们正在会同行业资深专家积极展开建筑企业如何应对营改增的相关研究工作，关于联营挂靠类企业应对营改增具体措施，后期将不断推出，敬请关注！同时，因限于水平和时间，文中肯定存在错误或不足之处，敬请批评指正。

结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究