某公司财务报表附注2

..../第二章财务报表附注一、专题拓展及案例专题拓展一：或有事项、分部报告、关联方交易IASC与CAS的比较或有事项除名称不同外,其余容一致。IASC为《国际会计准则第37号—准备、或有资产和或有负债》。CAS为《企业会计准则第13号—或有事项》。分部报告适用围不同IASC适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的主体,以及正处于公开证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的主体。如果证券不公开交易的主体遵循国际财务报告准则编制财务报表,则鼓励其自愿按分部披露信息。CAS企业存在多种经营或跨地区经营的情况下,应当按本准则规定提供分部信息,其他法律法规另有规定的除外。2、次要分部信息披露要求不同IASC在主要分部报告形式为地区分部时,就次要分部信息的披露要求除以10％为界之外,还有其他规定。CAS在主要分部报告形式为地区分部时,就次要分部信息的披露要求以10％为界。3、主要分部报告形式确定IASC主体的部组织和管理结构及其对董事会和总经理的部财务报告制度也是确定主要分部报告形式的基础之一CAS仅有业务分部和地区分部两种形式。关联方披露1、定义不同IASC主体及关联方的雇员离职后福利计划构成关联方；企业与投资者个人之间的关系未列为关联方。CAS主体及关联方的雇员离职后福利计划未构成关联方；企业与投资者个人之间的关系列为关联方。2、计量方面不同IASC对关联企业之间的交易活动给出了三种定价方法：一是可比不可控价格法,即参照非关联方之间在市场上卖买类似产品的情况制定的价格；二是转售价格法,指货物在销售给独立第三方前,如在关联方之间转移进行,通常以销售给独立第三者的价格确定关联交易价格；三是成本加成法,是指在供应商的成本上按照同行业的成本利润率增加适当的附加额CAS我国准则规定,如果没有确凿证据表明交易价格是公允的,应按本规定进行处理,对显失公允的交易价格部分,一律不得确认为当期利润,应当作为资本公积处理,在"资本公积"科目下单独设置"关联交易差价"明细科目进行核算,这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损3、披露要求不同IASC取消了国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方的豁免规定。不需披露定价政策。CAS国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方；要求披露对关联方交易定价政策。案例一：上市公司关联交易公告证券代码：股票简称：中江地产编号：临2007-18某某股份全资子公司关联交易公告重要容提示：●交易容：公司全资子公司乙XX公司〔以下简称："乙"〕将所持有的江中高科技投资XX公司〔以下简称：高科〕20%的给股份〔以下简称："江中药业"〕的关联交易事项。●关于此次关联交易的表决情况,关联董事〔某、董某、万某、某〕对议案的表决进行了回避,三名独立董事一致通过,并就该关联事项发表了独立意见。一、关联交易概述〔一〕关联交易的相关协议及行为本公司全资子公司乙于20XX5月10日与江中药业签订了《股权转让协议书》,拟将其所持有的江中高科技投资XX公司〔以下简称：高科〕的股权以人民币894.66万元转让给江中药业。〔二〕根据《上市规则》规定,控股子公司的关联交易视同为上市公司行为,且由于受让方为同一控制人--江中集团的控股子公司,故本次交易构成关联交易。〔三〕董事会的表决情况本公司于20XX5月10日召开了第四届董事会第四次会议,会议对该关联事项进行了认真讨论,关联董事〔某、董某、万某、某〕对议案的表决进行了回避,三名独立董事一致通过,并就该关联事项发表了独立意见。公司三位独立董事认为此次交易有利理顺公司管理关系,完善法人治理结构,利于公司的长远发展,符合公司和全体股东利益,不会损害中小股东的利益。二、关联方介绍江中药业股份〔为淡化公司名称的地域形象,更好地拓展公司经营,本公司于20XX11月8日,正式将公司名称由江中药业股份变更为江中药业股份,以下简称本公司〕系在上交所挂牌的上市公司,股票代码为,公司注册资本为14,611.20万元,其中国有法人6,374.40股万股,社会流通股8,236.80万股,注册地址：省市高新区火炬大道788号,法定代表人：董全臣。主营业务：生产和抗生素原料药、抗生素制剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、原料药〔蚓激酶〕、口服液、膏滋剂、糖浆剂的生产销售。硬糖、、口服液、片剂、胶囊、颗粒类的生产销售。国贸易及生产加工国际贸易〔以上项目国家有专项规定的除外〕。截止20XX末,江中药业经的总资产为13.19亿元,净资产为7.47亿元。三、关联交易标的基本情况本次关联交易的标的为乙持有的高科20%的股权。高科是一家对中、保健食品、医药生物工程等高新技术产业项目进行投资的高科技类公司,其成立于20XX8月,注册资本5000万元,其中江中制药厂出资4000万元,占80％股权,乙出资1000万元,占20％股权。根据德律事务所对高科出具的恒德赣分审字[2007]第64号审计报告,截止20XX12月31日,该公司资产总额4581.29万元,负债总额107.97万元,净资产4473.32万元,主营业务利润31.9万元,净利润-461.48万元。交易标的权属清晰,不存在设定担保、抵押、质押及其他任何限制转让的情况和权属争议。四、交易合同的主要容及定价情况1、交易双方：乙、江中药业2、交易标的：乙持有的高科20%的股权,交易总金额为894.66万元;3、合同签署日期：20XX5月10日;4、交易的定价方法、交易价格和支付方式①定价方法：以高科20XX12月31日经审计的净资产值为依据确定转让价格；②交易价格：894.66万元;③支付方式：在股权转让协议生效后的60日,江中药业以现金并一次性付款的方式支付给乙。协议生效后,乙将按照协议约定,完整交付转让之股权,配合办理高科公司的股东变更的工商登记手续。五、进行关联交易的目的及本次关联交易对本公司的影响本次股权转让后,乙将不再持有高科的股权。截止20XX12月31日,公司合并报表中该部分股权投资帐面反映的股权投资余额为947.81万元,本次交易价格为894.66万元,因而产生股权投资损失53.15万元,但公司退出高科将能够有效整合公司资源,精简机构,以集中精力发展主营业务,有利于公司的长远发展。六、独立董事的意见公司独立董事一致认为：本公司此次股权关联交易遵循了《公司法》、《证券法》等有关法律、法规及《公司章程》的规定,关联交易表决程序合法,关联交易操作程序规,交易价格合理。本次股权交易有利于理顺公司管理关系,完善法人治理结构,利于公司长远发展,符合公司和全体股东的利益,不会损害中小股东的利益。七、备查文件目录1、公司第四届董事会第四次会议决议；2、独立董事关于受让股权之关联交易的独立意见；3、股权转让协议；4、高科20XX度审议报告；特此公告。某某股份二OO七年五月十日案例二：由分部报告看浦发银行的成长之路浦东发展银行是于1993年在开业的一家股份制银行。在我国的银行金融体系中,除四家国有商业银行是有全国性的网点外,其他的中小银行几乎都是从某一个区域开始起步的,因此,往往在这些银行的名字上都带有区域的符号,如、等等。但随着银行业务的扩展,就会逐渐的走出一个特定的区域,开始其全国化的进程。下面,我们就从浦东发展银行的分部报告来分析浦发银行的区域发展状态。为了更有效地进行分析,地区分部报告已经以管理层报告为基础进行编制。截至20XX年底数据营业收入总额资产总额资本投资总额人民币千元%人民币千元%人民币千元%15088944477979560452765384645990051824272861141076193省3409941016843960103833889省37026211242864141448624811其它57130017305357181756832813合计33904551001739185131004310967100截至20XX年底数据营业收入总额资产总额资本投资总额人民币千元%人民币千元%人民币千元%17387407078442406613104081762542541016142164131075093省242312101176201793537259省1824587145880661138316610其它649813795319861016942合计24827451001288698511003960175100截至1999年年底数据营业收入总额资产总额资本投资总额人民币千元%人民币千元%人民币千元%128132657679352786825529047536884117974172510885433省276685128734322931945910省26735912110080131135225310其它52289227701652674622合计22465001001001895031003350621100从分部报告中我们可以看出,该行一直在大力拓展除、、、几省以外的业务空间,对其他地区的资本投资额从1999年底的6千7百万增长到20XX底的5亿6千万,来自其他地区的营业收入从占全行营业收入比的2%扩大到20XX底的17%,可见,浦发的全国性扩战略力度在逐渐加大。在年度分部报告中,我们更深入的分析区域业务的发展。浦发银行从起步,区域的资本性投资和收入贡献度在全行都占有十分重要的位置。从1999年的数据来看,区域占了57%的收入份额,20XX由于存贷款的迅猛增加,占全行营业收入的比例到了70%,进入20XX,我们发现区域的业务发展有微幅下降,如果其他区域的发展没有跟上,就会影响全行的业绩,所幸其他区域接过了的接力棒,将全行业务快速增长的势头维持了下去。这样的分部报告信息对分析者的启示意义在于,当从分部报告中了解到区域的增长达到了一个阶段性高点后,在预测银行未来增长时应着重分析评价其他业务区域的潜力,以对银行的整体增长可以作出更为到位的分析,而如果是只有合并报表,则不会得出这样一些有价值的分析结论。二、习题及参考答案习题一、单项选择题1．A公司为了结因或有事项而确认的负债10万元,估计有90％的可能性由C公司补偿10万元。则A公司应确认资产的金额为〔〕万元。A．0B．10C．9D．12．根据国家统一的会计制度的规定,下列有关或有事项的表述中,正确的有〔〕。A．或有负债与或有事项相联系,有或有事项就有或有负债B．对于或有事项既要确认或有负债,也要确认或有资产C．由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D．只有对本单位产生不利影响的事项,才能作为或有事项3．我国《企业会计准则－或有事项》准则中的"很可能"这一结果的可能性对应的概率为〔〕。A．大于95％但小于100％B．大于50％但小于或等于95％C．大于5％但小于或等于50％D．大于0但小于或等于5％4．下列各种说法中,正确的是〔〕。A．或有资产不符合资产确认条件B．或有负债符合负债确认条件C．或有资产应在会计报表附注中披露D．只要是或有负债,就必须在附注中披露5．A公司于20XX10月受到B公司的起诉,B公司声称A公司侵犯了B公司的软件,要求A公司予以赔偿,赔偿金额为60万元。在应诉过程中,A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题,C公司应当承担连带责任,对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见,认为对A公司予以赔偿的可能性在50％以上,最有可能发生的赔偿金额为在44-52万元；从C公司得到补偿基本上可以确定,最有可能获得的赔偿金额为52万元。根据我国准则规定,在上述情况下,企业在年末应确认的负债和资产分别是〔〕。A．44万元和44万元B．44万元和52万元C．52万元和52万元D．48万元和48万元6．某公司于11月10日收到法院通知,被告知A公司状告其专利权,要求赔偿80万元。该公司在应诉中发现B公司应当承担连带责任,对其进行赔偿。企业在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见,认为对原告进行赔偿的可能性在50%以上,最有可能发生的赔偿金额为60万元,从第三方得到补偿基本可以确定,最有可能获得的补偿金额为80万元,为此,该公司应在年末进行的会计处理的分录为〔〕。A．借：营业外支出—诉讼赔偿60贷：预计负债—未决诉讼60借：其他应收款60贷：营业外支出—诉讼赔偿60B．借：预计负债—未决诉讼20贷：营业外收入—诉讼补偿20C．借：营业外支出—诉讼赔偿60贷：预计负债—未决赔偿60D．借：营业外支出—诉讼赔偿60贷：预计负债—未决诉讼60借：其他应收款80贷：营业外支出—诉讼赔偿807.甲公司欠乙公司货款200万元,甲公司未按期付款,乙公司向法院提起诉讼。20XX12月20日,一审判决甲公司全额支付货款,并支付货款延付期间利息3万元,此外还应承担诉讼费用2万元,三项合计205万元。甲公司不服,认为乙公司所提供的货物不符合原合同,反诉乙公司并提出索赔金额60万元。截至20XX12月31日,该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时,甲公司正确的会计处理是<>。A.确认预计负债205万元,披露或有资产60万元B.确认预计负债5万元,披露或有资产60万元C.确认预计负债145万元D.确认预计负债5万元,确认其他应收款60万元8.甲公司欠乙公司货款200万元,甲公司未按期付款,乙公司向法院提起诉讼。20XX12月20日,一审判决甲公司全额支付货款,并支付货款延付期间利息3万元,此外还应承担诉讼费用2万元,三项合计205万元。甲公司不服,认为乙公司所提供的货物不符合原合同,反诉乙公司并提出索赔金额60万元。截至20XX12月31日,该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时,甲公司正确的会计处理是<>。A.确认预计负债205万元,披露或有资产60万元B.确认预计负债5万元,披露或有资产60万元C.确认预计负债145万元D.确认预计负债5万元,确认其他应收款60万元9．甲公司为上市公司,下列个人或企业中,与甲公司构成关联方关系的是〔〕。A.甲公司监事王某之妻某。B.甲公司董事会秘书王某C.甲公司总经理某的弟弟自己创办的独资企业D.持有甲公司15%表决权资本的某控股的乙公司10．下列企业之间不构成关联方关系的是〔〕A．A公司与其子公司B．A公司董事长之子开设的B公司与A公司C．A公司的母公司与A公司的全资子公司D．A公司与B公司共同控制C公司,其中A公司与B公司11．下列费用中,不属于分部期间费用的是〔〕。A.所得税费用B.分部管理费用C.分部财务费用D.分部销售费用12.下列与分部报告有关的表述中,错误的是〔〕。A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬C.分部报告的形式是以业务分部作为主要分部报告形式,不再需要提供地区分部报告D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时,应披露对企业其他分部交易的收入13.企业编制分部报表时,不需要在其分部报表中披露的项目是<

>。A.分部间营业收入

B.分部间营业成本C.分部间营业利润

D.资产总额14.

已经纳入分部报告围的各个分部对外营业收入总额应达到企业营业收入总额75％,否则,下列表述正确的是〔

〕。

A．不再提供分部营业报告B．按已经纳入并低于营业收入总额75％提供分部报告C．将更多的分部纳入分部报告编制围D．无规定15.在确定业务分部时,对"产品或劳务的性质"这一因素,正确的说法是〔

〕。A．对于其性质完全不同的产品或劳务,只要其回报率相同,就应将其划分到同一业务分部B．对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者,通常其风险、回报率及其成长率可能较为接近,一般情况下可以将其划分到同一业务分部之C．对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者,无论其风险、回报率及其成长率是否接近,都应将其划分到同一业务分部之D．对于其性质完全不同的产品或劳务,只要其风险、回报率及其成长率相同,就应将其划分到同一业务分部

16.划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的〔

〕A．经营风险和报酬

B．财务风险和报酬C．资产所在地

D．客户所在地17.企业编制分部报表时,不需要在其分部报表中披露的项目是〔

〕。A.分部间营业收入

B.分部间营业成本C.分部间营业利润

D.资产总额18．下列收入不应纳入到分部收入的有〔〕A．利息收入和股利收入B．采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净收益中应享有的份额以及处置投资形成的净收益C．营业外收入D．代理业务收入19.甲公司拥有乙公司60%的股份,乙公司已纳入甲公司合并会计报表的合并围。20XX度,甲公司向乙公司销售商品600万元。下列说法中,正确的是〔〕。A．乙公司在个别会计报表中披露与甲公司的关联方关系,但不需在个别会计报表中披露与甲公司的交易B．甲公司在合并会计报表中既要披露与乙公司的关联方关系,也要在合并会计报表中披露与乙公司的交易C．甲公司在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系,但不需在合并会计报表中披露与乙公司的交易D．甲公司不需在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系,但应在合并会计报表中披露与乙公司的交易20．下列不属于关联方关系的是〔〕。A．甲公司董事长同时兼任乙公司的总经理,甲公司和乙公司的关系B．A公司和B公司同受W公司的控制,A和B之间的关系C．E公司拥有F公司10%的股份,E公司生产产品的技术资料依赖于F公司,E公司和F公司关系D．丙公司拥有丁公司19%的股份,丙公司和丁公司之间二、多项选择题1．企业应在会计报表附注中披露的或有负债有〔〕。A．已贴现商业承兑汇票形成的极小可能发生的或有负债B．未决仲裁形成的极小可能发生的或有负债C．为其他单位提供债务担保形成的极小可能发生的或有负债D．因污染河水受到环保公司的调查,企业极小可能发生1万元赔偿款E．未决诉讼形成的极小可能发生的或有负债2．或有事项具有以下基本特点〔〕。A．或有事项是未来的交易或事项形成的一种状况B．或有事项具有不确定性C．或有事项的结果只能由未来发生的事项确定D．影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制E．或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况3．根据国家统一的会计制度规定,下列各项中,属于或有事项的有〔〕。A．某公司为其子公司的贷款提供担保B．某单位为其他企业的货款提供担保C．某企业以财产作抵押向银行借款D．某公司被其它企业提起诉讼E．某公司因环境问题受到起诉4．关于或有事项,下列说法中正确的有〔〕。A．将或有事项确认为负债的事项应在会计报表附注中披露B．企业不应确认或有资产和或有负债C．极小可能导致为其他单位提供债务担保产生的经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露D．与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业,就应将其确认为一项负债E．或有资产可能导致经济利益流入企业时,就应在会计报表附注中披露5．如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,下列说法中正确的有〔〕。A．补偿金额只能在基本确定收到时,作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值B．补偿金额只能在很可能收到时,作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值

C．补偿金额在基本确定收到时,企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债

D．补偿金额在基本确定收到时,企业应按所需支出确认负债,而不能扣除补偿金额E．补偿金额只能在基本确定收到时,作为资产单独确认,补偿金额可超过所确认负债的账面价值6．下列有关或有事项的说确的是〔〕。A．可能导致经济利益流出企业的或有负债应当披露其形成的原因B．与或有事项有关的义务确认为负债时,既然已经在资产负债表中单列项目反映,就无需在报表附注中说明C．或有资产可以确认入账在资产负债表中反映D．对于应予披露的或有负债,企业应披露或有负债预计产生的财务影响E．因或有事项确认的负债,应在资产负债表中单列项目反映,并在会计报表附注中作相应披露7．将或有事项确认为负债,其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法中正确的有〔〕。A．如果所需支出存在一个金额围,则最佳估计数应按该围的上、下限金额的平均数确定B．如果所需支出不存在一个金额围,或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生金额确定C．如果所需支出不存在一个金额围,或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定D．如果所需支出不存在一个金额围,或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定E．如果所需支出存在一个金额围,则最佳估计数应按该围的上限金额数确定8．关于或有事项的披露,下列说法中正确的有〔〕。A．极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露B．对某些经常发生的或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债,即使其导致经济利益流出企业的可能性比较小,也应予以披露。C．或有资产一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能会给企业带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露其形成的原因D．或有资产和或有负债不能在会计报表附注中披露E．因披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息可能会对企业造成重大不利影响,企业无需披露任何信息9．对于应予披露的或有负债,企业应分类披露的容有〔〕。A．或有负债形成的原因B．或有负债预计产生的财务影响C．获得补偿的可能性D．或有负债发生的结果E．或有负债确认的金额10．以下事项中属于或有事项的有〔〕。A．正在进行当中的诉讼案B．诉讼过程中预计可从第三方获得的补偿C．将商业承兑汇票到银行贴现D．因污染环境可能发生赔偿支出E．应收账款计提坏账准备11．与A企业存在关联方关系的企业有〔〕A．A企业的母公司B．A企业的子公司C．与A企业同受一母公司控制的B公司D．A企业的合营企业E．A企业的主要投资者某12．关联方交易应披露的信息应包括〔〕A.母公司和子公司的名称B.母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化C.母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例D.企业应当分别关联方以及交易类型披露关联方交易E.只有在提供充分证据的情况下,企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款13.企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。其易要素至少应当包括：<>A.交易的金额B.未结算项目的金额、条款和条件以及有关提供或取得担保的信息C.未结算应收项目坏账准备金额D.定价政策E.交易的商品名称14、下列经济业务是否具有控制〔〕。A．A公司拥有B公司35％的表决权资本,C公司拥有B公司25％的表决权资本,A公司和C公司达成协议,C公司在B公司的权益由A公司代表,则A公司控制B公司B．A公司拥有B公司20％的表决权资本,同时根据章程或协议,A公司负责B公司的经营管理,则A公司控制B公司C．A公司拥有B公司40％的表决权资本,但是根据章程或协议等能够任免董事会的董事,则A公司控制B公司D．A公司拥有B公司40％的表决权资本,但是能够控制B公司董事会,从而能够控制其财务和经营政策,则A公司控制B公司E．A公司拥有B公司65％的表决权资本,B公司拥有C公司55％的表决权资本,则A公司控制B公司15．下列有关分部报告的表述,正确的有〔〕。A.新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编B.以业务分部作为主要报告形式时,所得税费用无需作为分部会计信息予以披露C.企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项目在分部报告中列示D.某一分部的营业收入,营业利润<亏损>及可辨认资产均达到全部分部合计数90%时,不许单独提供分部报告E.企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时,应采用业务分部作为主要分部报告形式16.确定业务分部时应考虑的因素有〔

〕A.产品或劳务的性质B.生产过程的性质C.产品或劳务的客户类型或类别D.销售商品或提供劳务使用的方法E.在特定地区经营有关的特别风险17.下列有关分部报告的表述中,正确的有<

>。A.新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编B.以业务分部作为主要报告形式时,所得税费用无需作为分部会计信息予以披露C.企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项目在分部报告中列示D.某一分部的营业收入,营业利润<亏损>及可辨认资产均达到全部分部合计数90%时,不需单独提供分部报告E.企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异影响时,应采用业务分部作为主要分部报告形式18.地区分部确定时应考虑的主要因素有〔

〕。A.经济和政治情况的相似性B.在不同地区经营之间的关系C.生产经营的相似性D.与在某一特定地区经营相关的特定风险E.外汇管制的规定19.满足下述条件之一的分部即可确定为报告分部,这些条件有〔

〕。A.一个分部的营业收入达到各分部营业收入总额的10%或以上B.一个分部的营业利润占所有盈利分部营业利润总额的10%或以上C.一个分部的营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上D.一个分部资产总额达到所有分部资产总额合计的10%或以上E.一个分部负债总额占所有分部负债总额的10%或以上20.分部报告的形式包括〔

〕。

A．主观分部报告形式B．主要分部报告形式C．次要分部报告形式D．客观分部报告形式E．其他分部报告形式21.下列有关分部报告的表述中,正确的有〔

〕。A.新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编B.以业务分部作为主要报告形式时,所得税费用无需作为分部会计信息予以披露C.企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项目在分部报告中列示D.某一分部的营业收入,营业利润〔亏损〕及可辨认资产均达到全部分部合计数90%

时,不需单独提供分部报告E.企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时,应采用业务分部作为主要分部报告形式22.下列与分部报告有关的表述中,正确的有〔

〕。A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时,应披露对企业其他分部交易的收入E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时,分部报告只需在合并报表基础上提供三、计算及业务处理题

1．甲公司拥有乙公司10％的股份,并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术,乙公司生产产品的90％销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计5000万元于05年5月到期。该借款系由乙公司于02年5月从银行借入,甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60％的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为5100万元。由于乙公司无力偿还到期债务,债权银行于7月向法院提起诉讼,要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息,并支付罚息80万元。至12月31日,法院尚未作出判决,甲公司预计承担此项债务的可能性为50％。06年3月5日,法院作出一审判决,乙公司和甲公司败诉,甲公司需为乙公司偿还借款本息的60％,乙公司和甲公司对该判决不服,于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前,二审法院尚未作出终审判决,甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60％的可能性为51％,并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80％。甲公司所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33％,按净利润的10％提取法定盈余公积,按净利润的5％提取法定公益金。要求：〔1〕编制甲公司05年度发生的上述交易或事项有关的会计分录〔不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益类科目的会计分录〕。假设按税法规定甲公司实际发生的损失可在应纳税所得额前扣除,甲公司上述交易或事项所发生的差异均为时间性差异。〔2〕指出甲公司对上述或有事项是否要进行披露,若需要披露,请简要写出应披露的容及这样披露的理由。

2．20XX11月10日,A银行批准B公司的信用贷款〔无担保、无抵押〕申请,同意向其贷款2000万元,期限一年,年利率6％。20XX11月10日,B公司的借款〔本金和利息〕到期。B公司具有还款能力,但因与A银行之间存在其他经济纠纷,而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商,但没有达成协议。20XX11月20日,A银行向法院提出诉讼。截止20XX12月31日,法院尚未对A银行提出的诉讼进行审理。根据专家意见,A银行很可能在诉讼中获胜,将来最可能获得包括罚息在的收入为40万元；根据专家意见,B公司很可能败诉,预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为36万元至38万元之间〔含诉讼费2万元〕。要求：〔1〕对A银行的或有事项是否要确认？是否要披露？如果要确认,请编制有关会计分录,并说明相关科目如何在利润表和资产负债表中列示。〔2〕对B公司的或有事项是否要确认？是否要披露？如果要确认,请编制有关会计分录,并说明相关科目如何在利润表和资产负债表中列示。

3．A公司为机床生产和销售企业。20XX度生产和销售甲、乙两种机床。对甲机床,A公司作出承诺：机床售出后三年如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题,A公司免费负责保修〔含零部件更换〕；对乙机床,A公司作出承诺：机床售出后半年如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题,A公司免费负责保修〔含零部件更换〕。A公司20XX第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售甲机床400台,600台,800台和700台,每台售价为5万元。对购买其产品的消费者,根据以往的经验,甲机床发生的保修费一般为销售额的1％－1.5％之间。A公司20XX四个季度甲机床实际发生的维修费用分别为4万元,40万元,36万元和70万元〔假定用银行存款支付50％,另50％为耗用的原材料〕。A公司于20XX第一季度销售乙机床5台,第二季度销售乙机床2台,乙机床每台售价为40万元,乙机床于第二季度末停止生产和销售,根据以往的经验,乙机床发生的保修费一般为销售额的2％－4％之间,A公司20XX四个季度乙机床实际发生的维修费用分别为2万元,4万元,2万元和1万元〔假定用银行存款支付50％,另50％为耗用的原材料〕。假定20XX12月31日,"预计负债－产品质量担保〔甲机床〕"科目年末余额为24万元。预计负债－产品质量担保〔乙机床〕"科目年末余额为5万元要求：〔1〕对甲机床：分别每个季度完成：①编制发生产品质量保证费用的会计分录；②应确认的产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；③计算每个季度末"预计负债－产品质量担保"科目的余额。〔2〕对乙机床：分别每个季度完成：①编制发生产品质量保证费用的会计分录；②应确认的产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；③计算每个季度末"预计负债－产品质量担保"科目的余额。4.A公司拥有B公司60%的表决权股份,B公司的董事会由7名成员组成,A公司派驻4人,他3人由其他股东委派,公司章程规定,公司重大决策应由董事会4人以上同意方可实施。B公司与C公司合资成立了D公司,甲、乙、丙三公司均为股份。甲公司拥有丙公司10%的股份,丙公司的其余股份由其他9个投资者持有,除其中1个投资者持有40%的股份外,其余股东所持股份均小于10%,丙公司生产所需的某种配方由甲公司提供,甲公司每年从丙公司获得定额报酬。丙公司持有C企业100%的股份,上一年度甲公司与丙公司签订了承包协议,由甲公司承包C企业,承包期3年,在承包期甲公司负责C企业日常经营活动的管理,并每年支付给丙公司承包利润400000元。甲公司拥有B公司15%的股份,并为B公司常年提供最新研制的产品生产技术,B公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司某一董事之子为A企业的总会计师。甲公司拥有D公司20%的股份,并对D公司能够施加重大影响。要求：〔1〕判断以上甲公司与哪些企业存在关联方关系〔2〕判断甲公司公司是否存在关联方交易,为什么,如何披露5．甲公司是一家大型企业集团,该公司按业务类别确定了A、B、C、D四个业务分部。20XX12月31日有关分部的资料如下所示：分部对外交易收入分部间销售收入分部资产分部利润分部亏损A300000040000050000B340000400000500000110000C800000120000<20000>D1200001000001000000100000合计8400005000002020000260000<20000>要求：判断确定A、B、C、D四个业务分部是否为该公司的报告分部参考答案一、单项选择题1、B2、C3、B4、A5、D6、A7、A8、C9、D10、A11、C12、C13、C14、B15、A16、A17、C18、D二、多项选择题1、ABC2、BCE3、ABDE4、ACDE5、AD6、ACE7、ABC8、BC9、ABC10、AB