第三章++主要经济活动的核算

会计学原理24朱茶芬10综合性例题-期末调整分录编制张三在2010年1月开了一家商店，业务如下：1、1月1日，投资了10万元现金和一个价值5万元的门面。向银行借款10万，一年期6%，半年一次付息。2、1月2日购买柜台、设备等共4.8万元，付现金4.8万，这些设备预计使用四年，无残值

。3、1月1日购买了半年的保险3000元。将门面的橱窗出租张贴广告，预收半年租金6000元。4、1月13日购买各类商品价值8万元，其中5万元付现款，其余3万元尚欠。5、1月25号销售商品（进价为3万元），收入5万元，账款现金收了5万。6、期末，1月员工工资8000元，于2月8日支付。7、计提设备和门面折旧费用1000元。

6、期末应支付人员工资8000元，于2月8日支付。（8）借：营业费用-工资贷：应付职工薪酬0.8万营业费用借贷（8）0.8万期初余额00.8万应付职工薪酬借贷（8）0.8万期初余额07、1月末计提设备和门面折旧费用1000元。（9）借：营业费用-折旧费贷：累计折旧0.1万营业费用借贷（8）0.8万期初余额00.1万累计折旧借贷（9）0.1万期初余额0（9）0.1万

应计该月利息。（10）借：财务费用贷：应付利息0.05万财务费用借贷（10）0.05万期初余额00.05万应付利息借贷（10）0.05万期初余额0计算本月保险费。（11）借：营业费用-保险费贷：其他预付款-保险费0.05万营业费用借贷（8）0.8万期初余额00.05万其他预付款借贷（11）0.05万期初余额0（9）0.1万（11）0.05万

（4）0.3万确认本月租金收入。（12）借：其他预收款-租金收入贷：其他业务收入0.1万其他业务收入借贷（12）0.1万期初余额00.1万其他预收款借贷（12）0.1万期初余额0（5）0.6万会计循环交易或经济事项1记账凭证上填写分录2登记账簿3编制试算平衡表4调整分录5编制调整后试算平衡表6结账7编制会计报告设置账户日常处理期末处理结账结账是在会计期末结算各种账簿记录的信息，确定出本期利润总额和净利润，为报表编制做准备。结账有两种方法:账结法和表结法，我国采用账结法。账结法的特点每个会计期末（1月月末-12月月末）将损益类账户的余额都转入“本年利润”账户。损益类账户月末无余额，作用是对本月发生额进行累计计算。在“本年利润”账户中结算出本月的净利润。“本年利润”账户的期末余额就是年初开始累计到本月末的净利润。

“本年利润”账户如为贷方余额，说明年初至今是净利润。如为借方余额，说明年初至今是净亏损。“本年利润”在年末时也要结清，年末余额（代表全年净利润）转入“利润分配-未分配利润”。“本年利润”也是用于累计计算本月利润和本年累计利润的临时性账户。结转时都需编制结账分录，登记账簿。

实账户和虚账户，又称为永久性账户和临时性账户

资产、负债、所有者权益以及成本类账户，其余额可以跨越会计期存续下去，不必在会计期末或年末结清，称为实账户。

比如，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、无形资产等。

损益类账户和“本年利润”

是虚账户。

简单的判断方法是：利润表上出现的项目都是虚账户。

结账分录一、每月损益的结转

1、结转各项收入

借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入

贷：本年利润

2、期间费用的结转

借：本年利润

贷：管理费用、营业费用、财务费用

3、成本支出的结转

借：本年利润

贷：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出

4、税金的结转

借：本年利润

贷：主营业务税金及附加、所得税

“本年利润”是所有者权益类账户，贷方记增加。如果转入的收入之和大于费用之和，本期净利润为正，相反，出现亏损。结账分录二、年终本年利润的结转

1、如果盈利

借：本年利润

贷：利润分配--未分配利润

2、如果亏损

借：利润分配--未分配利润

贷：本年利润

关于结账损益类科目每月都要结转，也就是说，每月都要做结转凭证，根据结转记账凭证登记明细帐，结转后，损益类科目没有余额。年末损益类科目没有余额。因此，年末结账时，要结出本年累计发生额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，全年累计发生额下应当通栏划双红线，并在“本年累计”下空格处，从右上角至左下角划一条斜线注销就可以了。

收入结账。（13）借：主营业务收入其他业务收入5万其他业务收入借贷（12）0.1万期初余额00.1万主营业务收入借贷结账5万期初余额0（7）5万贷：本年利润5.1万结账0.1万期末余额0期末余额0本年利润借贷结账5.1万期初余额0收入结账。（13）借：本年利润4万营业费用借贷（8）0.8万期初余额00.95万贷：营业费用3万结账0.95万期末余额0本年利润借贷结账5.1万期初余额0主营业务成本财务费用0.05万（9）0.1万（11）0.05万结账4万期末余额1.1万本期为净利润1.1万会计循环交易或经济事项1记账凭证上填写分录2登记账簿3编制试算平衡表4调整分录5编制调整后试算平衡表6结账7编制会计报告设置账户日常处理期末处理编制报表

编制单位：张三商店2010年1月31日张三商店资产负债表单位：元编制报表编制单位：张三商店2010年1月单位：元张三商店利润表《会计学原理与技能》精品课程组本章结束对应教材第五章和参考书的第4、5章

浙大朱茶芬第三章主要经济活动的会计核算按经济活动的会计核算筹资活动的核算投资活动的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算营业活动的核算25学习目标结合企业的主要经济活动，系统地掌握账户和借贷记账法的具体运用；要求能对企业的筹资活动、投资活动、供应过程、生产过程、销售过程和财务成果进行核算。26服务性企业经营活动周期流通性企业经营活动周期27制造性企业经营活动周期按经济活动的会计核算筹资活动的核算投资活动的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算营业活动的核算29筹资活动的核算包括吸收投资、发行股票、借款、利润留存（内部筹资）等。所有者（股东）投入企业资本的核算——与所有者权益有关债权人投入资金（借款）的核算——与负债有关所有者（股东）投入资本的活动新《公司法》规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元，股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。所有者的实收资本形成所有者权益的最基本部分。投入资本的形式可以是货币资金、无形资产、固定资产等。30实收资本与注册资本的概念区分注册资本是公司在设立时筹集的、由章程载明的、经公司登记机关登记注册的资本，是股东认缴或认购的出资额。简单说，即是股东的认购认缴额。实收资本（股本）是公司成立时实际收到的股东的出资总额，即是股东的实缴额。

何时实收资本小于注册资本？

由于公司认购股份以后，可以一次全部缴清，也可以分期缴纳，所以实收资本在某段时间内可能小于注册资本，但公司的注册资本与实收资本最终是应当一致的。何时投入资本大于注册资本？

当公司溢价发行股票，投资者的投入资本大于股本（超额投入），超额部分计入“资本公积”，国外将其称为“超面值缴入资本”。

31321、所有者投入企业资本的核算账户设置股份有限公司，实收资本称为股本。当溢价发行时，出现“资本公积”。借方资本公积贷方投资者超面值投入的资本接受捐赠法定财产重估增值资本公积转增实收资本（转增股）资本公积资本公积是通过企业非营业利润所增加的净资产，包括接受捐赠、法定财产重估增值和资本溢价所得的各种财产物资。资本公积的主要用途有两个，一是转赠资本(实收资本)（称转股或增股），二是弥补亏损。溢价发行时，投入资本=实收资本+资本公积

3334所有者投入企业资本的核算举例举例（教材P114）

以中原通讯有限公司的业务为例，成立于2000年，是电信设备及服务提供商，拥有无限产品、网络产品、终端产品三大产品系列。[例1]国家投入流动资金2000000元，款项存入银行。

借：银行存款2000000

贷：实收资本-国家2000000[例2]收到大华公司投入设备一台，投出单位账面原价650000元，双方协议确认的价值为600000元，设备已投入使用。

借：固定资产600000

贷：实收资本-大华公司600000[例3]收到巨龙公司投资转入的原材料一批和专有技术一项，双方协议，确认的原材料价值为500000元（实际成本），专有技术价值为800000元。

借：原材料500000

无形资产800000

贷：实收资本-巨龙公司1300000[例4]公司2年后增资，新潮公司投入1200000元，认购公司1000000元的新增出资额。

借：银行存款1200000

贷：实收资本-新潮公司1000000

资本公积200

000

352、债权人投入资金的核算借款交易活动

向银行借款

短期借款：借入期限在一年以下（含一年）

的借款

长期借款：一年以上的银行借款

向公众发行债券

2、债权人投入资金的核算借款交易核算的科目设置

“短期借款”账户“长期借款”账户“应付债券”账户38举例（教材P116）[例4]公司1月1日向银行申请借入流动资金800000元，借款期限六个月，月利率0.5%，已办妥借款手续，款项已转存银行。

1/1借：银行存款800000

贷：短期借款8000001/31借:财务费用4000

贷：应付利息4000[例6]1月1日以面值向社会发行三年期债券1000000元，全部款项已收存银行。月末计提本月债券利息3000元。

1/1借：银行存款1000000

贷：应付债券-债券面值10000001/31借:财务费用3000

贷：应付债券-应计利息3000按经济活动的会计核算筹资活动的核算投资活动的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算营业活动的核算40投资活动的核算主要类型：对内投资：购买或建造固定资产（厂房、设备）、购买或研制无形资产（技术、专利）--长期性资产的投资

长期资产包括固定资产、无形资产，在建工程等持有期限在1年以上的资产对外投资：投资金融产品（股票、债券、其他公司的大额股权投资）

权益性投资和债权性投资固定资产核算固定资产定义

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。房屋、建筑物、机器、运输工具等存货与固定资产的实质差异？

汽车算固定资产？牛奶厂的奶牛？

41固定资产购置时的核算固定资产购置时，按取得时的实际成本即历史成本入账。实际成本是为构建某项固定资产，达到可使用状态前发生的一切合理必要的支出。包括买价、税金、运杂费、包装费、安装费等。在建工程是建造固定资产时或购入需安装固定资产时的过渡性科目，在达到可使用状态后，转入固定资产。4243固定资产借方贷方外购的不需安装的固定资产成本在建工程完工或安装后转入出售、报废减少的固定资产余额：期末结存固定资产的账面原值在建工程借方贷方建造固定资产的实际建造成本购入需安装资产的价值+安装成本建造或安装完结转的固定资产余额：期末未竣工决算的工程成本固定资产后续处理固定资产日常使用需计提折旧

直线折旧法：

月折旧费=（固定资产原值-预计残值）/预计使用月数固定资产报废、出售、毁损，通过“固定资产清理”这一临时性科目专门处理。归集固定资产账面净值、清理费用、清理收入，最后将清理的净损益转入营业外收入。“固定资产清理”属于资产类账户，用以核算企业因出售、报废等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中的费用和收入等。444546举例（119）[例8]购入不需要安装的机器设备一台，买价和增值税共计360000元，包装费和运杂费4000元，全部款项已用银行存款支付。预计残值4000元，使用5年，第一个月计提折旧。借：固定资产364000

贷：银行存款364000借：制造费用6000

贷：累计折旧6000

月折旧费=（364000-4000）/60=6000元[例9]购入需要安装的机器设备一台，买价和税金共计360000元，包装费和运杂费4800元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用原材料12000元，耗用人工8000元，安装完毕，经过验收合格交付使用。

借：在建工程364800

贷：银行存款364800借：在建工程20000

贷：原材料12000应付职工薪酬12000借：固定资产384800

贷：在建工程38480047[例10]公司以出包方式建造厂房一栋，根据合同规定，以银行存款预付工程价款3000000元，工程完工进行结算。根据竣工决算清单列示，包干总额为7000000元，还需补付工程价款4000000元。

借：在建工程3000000借：银行存款3000000

借：在建工程4000000借：银行存款4000000

借：固定资产7000000借：在建工程700000048[例11]公司出售不需用的汽车一辆，原价180000元，已提折旧80000元。出售取得收入80000元，款项已存入银行。出售过程应交税金4000元，用现金支付相关费用2000元。

借：固定资产清理100000

累计折旧80000

贷：固定资产180000借：固定资产清理6000贷：应交税费4000

银行存款200049借：银行存款80000

贷：固定资产清理80000借：营业外支出26000

贷：固定资产清理26000固定资产清理1000006000800002600050对外投资的核算短期投资的核算长期投资的核算51短期投资核算的账户设置

52短期投资核算举例[例12]5月15日以银行存款购入大唐公司股票50000股，作为短期投资，每股成交价9.8元，另支付相关税费2000元[例13]例5中，大唐公司在企业持有股票期间宣告分派每10股5元的现金股利，股利将于半个月后收到。[例14]7月15日售出上述大唐公司股票，取得收入470000元，款项存入银行。[例15]4月1日购入山铝公司同年1月1日发行的3年期债券。该债券面值100000元，票面年利率6%，每半年支付利息1次，到期支付本金。企业以105000元的价格购得山铝公司债券，不准备长期持有。[例16]企业于7月1日收到山铝公司支付的半年债券利息3000元。[例17]企业将例8中购入的山铝公司债券全部出售，取得转让收入103000元。假设该债券没有包含应收利息。53长期股权投资核算的账户设置

成本法和权益法54长期股权投资核算举例[例18]公司2003年4月2日购入大唐公司股份500000股，占大唐公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。每股价格12元，另支付相关税费32000元。[例19]大唐公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利，每股0.2元。[例20]大唐公司于2004年5月15日宣告分派2003年度的现金股利，每股0.25元。假设该公司分派的股利来源于接受投资后产生的累积净利润的分配。55长期债券投资的账户设置

举例[例21]公司于2003年1月1日以银行存款购入申能公司到期还本付息的债券一张，面值200000元，期限三年，票面年利率为10%。企业用银行存款实际支付价款200000元。[例22]公司持有例10的债券期间，按年结算利息。[例23]仍以前例资料，申能公司债券三年到期还本付息时，企业实际收回本息260000元（200000＋200000×10%×3），款项已存入银行。

56四、供应过程的核算本节主要内容：存货的基本概念供应过程核算的账户设置供应过程核算举例571、存货的基本概念存货的定义存货的确认存货的成本买价；运杂费（包括运输费、装卸费，保险费、包装费、仓储费等）；运输途中的合理损耗；入库前的整理挑选费用；购入存货（材料）负担的进口关税和其他费用。582、供应过程核算的账户设置“物资采购”账户“原材料”账户“应付票据”账户“应交税金——应交增值税”账户593、供应过程核算举例[例24]向奇美公司购入塑料米50000千克，增值税专用发票所列单价为80元，计买价400000元，进项税款68000元；向亿化公司购入塑料米2500千克，增值税专用发票所列单价为80元，计买价200000元，进项税款34000元。材料已验收入库，货款尚未支付。[例25]以银行存款支付上述购入塑料米的运杂费1800元。[例26]向冠华公司购入线路板10000片，增值税专用发票所列单价为每片15元，计买价为150000元，进项税款25500元；购入液晶显示器10000片，单价为每千克50元，发票价格500000元，进项税款85000元。价税款已用银行存款支付，材料均已验收入库。[例27]以银行存款支付购入上述线路板、液晶显示器的运杂费8000元。[例28]向三星公司购入塑料米2500千克，增值税专用发票所列单价为80元，计买价200000元，进项税款34000元。三星公司代垫运杂费600元，全部款项以期限为五个月的商业承兑汇票支付。到月末，材料仍在运输途中。[例29]以银行存款偿付货款702000元，其中奇美公司468000元，亿化公司234000元。

60五、生产过程的核算本节主要内容：生产过程核算账户的设置生产过程核算举例产品生产成本的计算61

1、生产过程核算账户的设置

622、生产过程核算举例举例详见课本P198-203633、产品生产成本的计算产品生产成本计算的一般程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项目正确归集和分配生产费用将费用在完工产品和在产品之间进行分配设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表成本计算举例（课本P205-207）64六、销售过程的核算销售过程核算的主要内容：确认营业收入的实现；计算和结转营业成本；计算和缴纳营业税金；支付营业费用；确定营业利润。651、营业收入的确认收入的定义收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利润的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入的分类按性质分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入按经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。662、销售过程核算的账户设置673、销售过程核算举例（P213）[例46]销售给福建电信公司终端产品A3500件，增值税专用发票所列的单价200元，价款700000元，增值税额119000元，款项收到存入银行。[例47]销售给江苏电信公司终端产品B产品2000件，增值税专用发票所列的单价265元，价款530000元，增值税额90100元，款项尚未收到。[例48]售给上海电信公司终端产品A4500件，增值税专用发票所列的单价200元，货款900000元，增值税额153000元，已收到对方开出的承兑期为3个月的商业汇票。[例49]以银行存款支付销售商品广告费60000元。

[例50]企业对外出售塑料米一批，取得收入50000元，增值税额8500元，款项存入银行。[例51]月末，结转本月已销终端