财务资源-中级会计实务习题-财务报告讲义

第十九章财务报告（一）本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；（2）掌握利润表的内容、格式和编制方法；（3）掌握现金流量表的内容、格式和编制方法；（4）掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；（5）掌握每股收益的计算方法；（6）掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则；（7）掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法；（8）掌握合并利润表的内容、格式和编制方法；（9）掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法；（10）掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；（11）掌握分部报告的内容、结构和编制方法；（12）掌握关联方的判断原则和披露要求；（13）熟悉附注的概念和报表重要项目的说明。第十九章财务报告（二）【例题1】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是（）。

A.投资所支付的现金

B.支付的其他与经营活动有关的现金

C.支付的其他与投资活动有关的现金

D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

【答案】C

【解析】应计入的项目是“支付的其他与投资活动有关的现金”。

【例题2】甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是（）。

A.甲公司与乙公司

B.甲公司与丙公司

C.丙公司与丁公司

D.乙公司与丙公司

【答案】C

【例题3】某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。

A.400

B.850

C.450

D.500

【答案】D

【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元。

【例题4】甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额为（）万元。

A.3000

B.2600

C.2500

D.2900

【答案】D

【解析】“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额=（2000+1000）-100=2900万元。

【例题5】某上市公司2007年初发行在外的普通股10000万股，2007年3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。该公司2007年实现净利润2725万元。不考虑其他因素，该公司2007年每股收益为（）元。

A.0.2725

B.0.21

C.0.29

D.0.2

【答案】D

【解析】普通股加权平均数=10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625万股，每股收益=2725÷13625=0.2元。

【例题6】下列项目中，属于分部费用的有（）。

A.营业成本

B.营业税金及附加

C.销售费用

D.所得税费用

【答案】ABC

【例题7】某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2002年有关资料如下：

（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）：账户名称年初余额本年增加本年减少年末余额应收账款30002800应收票据600650长期股权投资20050（出售）250存货25002200应付账款900800应交税费应交增值税100527（销项税额）207（已交）

300（进项税额）120应交所得税3010040短期借款500400700（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）：账户名称借方发生额贷方发生额营业收入3000营业成本1700投资收益：出售长期股权投资20（3）其他有关资料如下：

取得长期股权投资已支付现金，出售长期股权投资已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备5万元。存货本期减少额中含有工程项目领用本企业商品80万元，该批产品计税价为100万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。

要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程）：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）购买商品、接受劳务支付的现金；（3）支付的各项税费；（4）收回投资所收到的现金；（5）取得借款所收到的现金；（6）偿还债务所支付的现金；（7）投资所支付的现金。

【答案】

（1）销售商品、提供劳务收到现金=销售商品产生的收入和增值税销项税额3510万元（3000+527-100×17%）+应收账款（期初-期末）（3000-2800）+应收票据（期初-期末）（600-650）-本期计提的坏账准备5万元=3655万元

（2）购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品产生的销售成本和增值税进项税额2000（1700+300）万元+存货（期末-期初）（2200-2500）+应付账款（期初-期末）（900-800）+工程项目领用本企业商品80万元=1880万元

（3）支付的各项税费=实际交纳的增值税款207万元+支付的所得税款90万元（30+100-40）=297万元

（4）收回投资所收到的现金=20+50=70万元

（5）取得借款所收到的现金=400万元（短期借款本年增加数）

（6）偿还债务所支付的现金=200万元（500+400-700）（短期借款本期减少数）

（7）投资所支付的现金=100万元（长期股权投资本期增加数）（50+250-200）

【例题8】广南股份有限公司（以下简称广南公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，采用债务法核算所得税，不考虑其他相关税费，商品销售价格中均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务，资产销售（出售）均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算，除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

广南公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下：

（1）12月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元。增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定现金折扣按销售价格计算）该批商品的实际成本为75万元。

要求:

（1）编制广南公司上述（1）至（10）和（12）项经济业务相关的会计分录（应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称）。

【答案】

（1）编制广南公司上述（1）到（10）和（12）项经济业务相关的会计分录

（1）借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费--应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本75

贷：库存商品75

（2）12月3日，收到B公司来函，要求对当年11月5日所购商品在销售价格上给予5%的折让（广南公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，但款项尚未收取）经查核，该批商品存在外观质量问题，广南公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

【答案】

（2）借：主营业务收入10

应交税费--应交增值税（销项税额）1.7

贷：应收账款11.7

（3）12月10日，收到A公司支付的货款.并存入银行。

（4）12月15日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定:C公司有偿使用广南公司的该项专利技术，使用期为2年，一次性支付使用费100万元，广南公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务，与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。

【答案】

（3）借：银行存款115

财务费用2

贷：应收账款117

（4）借：银行存款100

贷：其他业务收入100

（5）12月16日，与D公司签订一项为其安装设备的合同.合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为35.1万元（含增值税额），合同签订日预收价款25万元。至12月31日，已实际发生安装费用14万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用6万元。广南公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

【答案】

（5）借：银行存款25

贷：预收账款25

借：劳务成本14

贷：应付职工薪酬14

完工百分比=14÷（14+6）=70%

应确认收入=30×70%=21万元

借：预收账款24.57

贷：主营业务收入21

应交税费----应交增值税（销项税额）3.57

借：主营业务成本14

贷：劳务成本14

（6）12月20日，收到E公司退回的商品一批，该批商品系当年11月10日售出，销售价格为50万元，实际成本为45万元，售出时开具了增值税专用发票并交付E公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经查核，该批商品的性能不稳定，广南公司同意了E公司的退货要求，当日，广南公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了E公司。

【答案】

（6）借：库存商品45

贷：发出商品45

借：应交税费----应交增值税（销项税额）8.5

贷：应收账款8.5

（7）12月20日，与F公司签订协议销售商品一批，销售价格为800万元，根据协议，协议签订日预收价款400万元，余款于2003年1月31日交货时付清。当日，收到F公司预付的款项，并存入银行。

（8）12月21日，收到先征后返的增值税34万元，并存入银行。

（9）12月23日，收到国家拨入的专门用于技术研究的款项50万元，并存入银行。

【答案】

（7）借：银行存款400

贷：预收账款400

（8）借：银行存款34

贷：营业外收入34

（9）借：银行存款50

贷：专项应付款50

（10）12月31日，财产清查时发现一批原材料盘亏和一台固定资产报废，盘亏的原材料实际成本为10万元，报废的固定资产原价为100万元，累计折旧为70万元，已计提的减值准备为10万元，原材料盘亏系计量不准所致。

【答案】

（10）借：待处理财产损溢10

贷：原材料10

借：管理费用10

贷：待处理财产损溢10

借：固定资产清理20

累计折旧70

固定资产减值准备10

贷：固定资产100

借：营业外支出20

贷：固定资产清理20

（11）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下:账户名称借方发生额（万元）贷方发生额（万元）其他业务成本20销售费用15管理费用12.2财务费用10.3营业税金及附加6.5投资收益14.2营业外收入8营业外支出12.2（非资产处置损失）（12）12月31日，计算交纳本月应交所得税（假定本月无纳税调整事项）。

【答案】

（12）借：所得税23.1

贷：应交税费--应交所得税23.1

要求:

（2）编制广南公司2007年12月份的利润表。

（答案中的金额单位用万元表示）。利润表编制单位：广南公司2007年度12月单位：万元项目本期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）

（2）编制利润表利润表编制单位：广南公司2007年度12月单位：万元项目本期金额一、营业收入211减：营业成本109营业税金及附加6.5销售费用15管理费用22.2财务费用12.3资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）14.2其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）60.2加：营业外收入42减：营业外支出32.2其中：非流动资产处置损失20三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）70减：所得税费用23.1四、净利润（净亏损以“-”号填列）46.9【例题9】长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。

（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

【答案】（1）

①2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资—大海公司33000

贷：银行存款33000

②2007年分派2006年现金股利1000万元：

借：应收股利800（1000×80%）

贷：长期股权投资—大海公司800

借：银行存款800

贷：应收股利800

③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：

应收股利=1100×80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利880

长期股权投资—大海公司800

贷：投资收益1680

借：银行存款880

贷：应收股利880

（2）

①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。

②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。

（3）

①2007年抵销分录

1）投资业务

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1200（800+400）

未分配利润9800（7200+4000-400-1000）

商誉1000

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]

借：投资收益3200

少数股东损益800

未分配利润—年初7200

贷：本年利润分配--提取盈余公积400

本年利润分配--应付股利1000

未分配利润9800

2）内部商品销售业务

借：营业收入500（100×5）

贷：营