记账实操-资产盘盈盘亏的会计账务处理

会计实操文库1/14记账实操-资产盘盈盘亏的会计账务处理企业对于资产应当定期或不定期进行盘点。资产的盘盈盘亏一般分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。库存现金、存货、固定资产、工程物资的盘盈盘亏的账务处理如下：一、固定资产盘盈执行《企业会计准则》的企业，企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算；执行《小企业会计准则》的企业，盘盈的固定资产通过“营业外收入”科目核算。盘盈的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。会计分录如下：借：固定资产贷：以前年度损益调整（执行《企业会计准则》企业）或营业外收入（执行《小企业会计准则》企业）执行《企业会计准则》的企业，还应当作会计分录：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税借：以前年度损益调整——所得税费用贷：利润分配借：利润分配贷：盈余公积二、固定资产盘亏固定资产盘亏，是指对固定资产清查时发现的，固定资产的盘点实物数少于账面应有数的情况。对盘亏固定资产，必须查明原因，并填制“固定资产盘亏报告单”。在报告单内填列固定资产编号、名称、型号、数量、原值、已提折旧、短缺毁损原因等，按照规定程序上报。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算。会计分录如下：借：待处理财产损益——待处理固定资产损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益三、存货盘盈如果在盘点存货后发生了盘盈，大多是账实不一，或者混入了其他货物。存货盘盈金额较小，可以通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”。具体账务处理如下：借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准处理后，转销材料盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用四、存货盘亏存货盘亏的原因有计量、正常损耗等原因造成，有的是属于管理不善造成的被盗、丢失等非正常损失。对属于个人责任的，可以向个人追缴，已投保的，还可以向保险公司索赔。存货盘亏需要分为批准处理前和批准处理后，分别作相应会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料批准处理后：借：管理费用（正常原因）营业外支出（非正常原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢注意：因管理不善原因造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生损失的，还应当进项税转出。五、现金盘盈按照实际盘盈的金额作会计分录：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准处理后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位)营业外收入——现金溢余(无法查明原因的)六、现金盘亏按照实际短缺的金额作会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金批准处理后：借：其他应收款——（应收责任人、保险公司赔款）管理费用(无法查明的其他原因)贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢七、工程物资盘盈工程物资盘盈区分建设期间的盘盈和完工后的盘盈。而完工后的工程物资盘盈，还应当区分筹建期和经营期。1.建设期间（未完工）发生的会计分录：借：工程物资贷：在建工程2.非建设期间（已完工）的会计分录：借：待处理财产损溢贷：管理费用（筹建期发生）营业外收入（经营期发生）八、工程物资盘亏工程物资盘亏区分建设期间的盘亏和完工后的盘亏。而完工后的工程物资盘亏，还应当区分筹建期和经营期。1.建设期（未完工）的会计分录：借：在建工程贷：工程物资2.非建设期（完工）发生，批准前的会计分录：借：待处理财产损溢贷：工程物资批准后：属于发生在筹建期的会计分录：借：管理费用（正常原因）营业外支出（非正常原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢属于经营期发生的会计分录：借：营业外支出其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢

企业所得税汇算清缴，资产损失税前扣除及纳税调整如何申报？

2021年度企业所得税汇算清缴正在进行中，根据《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号），税务总局对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)》部分表单和填报说明进行修订。一起来看看《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)的最新变化和申报案例吧。一、申报表变化《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)

结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)修订情况，进一步明确数据项填报口径。如，将第1列名称修改为“资产损失直接计入本年损益金额”，新增第2列“资产损失准备金核销金额”和第18行“贷款损失”。二、案

例

A公司2019年5月A类库存商品发生盘亏，账面成本26万元，增值税进项税额3.38万元，该存货本年已计提跌价准备3万元，责任人赔偿1万元。上述损失企业计入“营业外支出”科目。A公司会计分录如下：借：银行存款

10000

营业外支出

253800

存货跌价准备

30000

贷：库存商品

260000

应交税费——应交增值税

（进项税额转出）

33800计提跌价准备的分录：借：资产减值损失

30000

贷：存货跌价准备

30000税务处理：

允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万元

会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万元

该项资产损失的税会差异为3万元，即为资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额，应当进行纳税调减处理。申报表填列如下表：

1.A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

2.A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表

3.A105000纳税调整项目明细表

问题一《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应对所有的固定资产计提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。那么，我公司对未投入使用的机械设备计提折旧能否在企业所得税税前扣除？答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。该问题属于税会差异问题，根据税法规定未投入使用的机械设备计提折旧不能在企业所得税税前扣除。

问题二我公司对自创的商誉计提的无形资产摊销费用能否在企业所得税税前扣除？答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第十二条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。因此，企业计提的自创商誉摊销费用不能在税前扣除。

问题三2019年7月1日，我公司与甲公司签订生产设备经营租赁协议，协议租赁期为2019年7月1日至2020年7月1日，租赁费用10万元（不含税）一次性支付给甲公司，甲公司全额向我公司开具了增值税发票。那么，我公司租入固定资产支付的租赁费如何在税前扣除？答：根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。因此，该企业应将10万元租赁费用支出在租赁期12个月内均匀扣除。

问题四2019年7月，我公司采用以下方式取得固定资产：1.外购一台机械设备，支付的购买价款和相关税费12万元，此外发生为使该资产达到预定用途发生的其他支出1万元；2.自行建造厂房，竣工结算前发生的支出为30万元，竣工结算后发生的其他支出2万元。那么，我公司取得的上述固定资产计税基础该如何确定呢？答：根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：

（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。因此，外购的机械设备计税基础为13万元；自行建造厂房的计税基础为30万元。

问题五我公司是一家生产制造型企业，企业拥有房屋、机械设备、运输车辆以及电子设备等资产，想咨询一下税法对资产折旧最低年限有何规定？答：根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。根据第六十四条规定，生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。根据第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第七条、第八条规定：企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。

问题六出于环保需要，2019年7月，我公司购置并实际使用一台符合规定的环保专用设备，销售方开具的增值税专用发票上注明的金额为100万元、税额为13万元。那么，我公司购置并使用环保设备在企业所得税方面有何优惠？答：根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第一百条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所