《基础会计》基本核算篇(上)

.仰恩大学

《基础会计》

教学课件

基本核算篇（上）管理学院会计系潘兆国

2010年10月.第五章制造业企业主要

经济业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务.第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容

1、生产经营过程：供、产、销构成

2、经营资金的占用形态：货币资金、储备资金、生产资金、成品资金等

3、制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务过程内容可归纳为以下5种：P65-66

资金筹集业务；

供应过程业务；

生产过程业务；

产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。.二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务:资金筹集渠道主要有：（1）接受投资者的投资（2）负债由此可开展正常生产经营业务，进入供产销。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务.2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债.3.生产过程业务

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务.4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务.5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳企业所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务.第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容1.权益资金筹集业务（1）投资者权益资金：投资者的投资及其增值，可称为所有者权益资金筹集业务（自有）（2）债权人权益资金：债权人借入的资金，称为负债资金筹集业务。如银行借款（借入）2.两种权益资金筹集业务的区别所有者权益与负债资金权益有本质的区别在会计处理上存在着显著的差异。

P67.二、资金筹集业务的核算方法（一）所有者权益资金筹集业务的核算1.所有者权益资金的内容投入资本:包括实收资本(股本）、资本公积留存收益:包括盈余公积和未分配利润2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。.（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分.（3）实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的投资额入账。

其他形式投资——以投资各方确认（评估）的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。

投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本1000万中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。.（4）实收资本的核算设置“实收资本”帐户及相关帐户帐户性质:所有者权益类帐户结构:贷方记增加,借方记减少,

余额在贷方示例:P68例5-1——3

例:兴达公司投入原材料一批，计价20万借：原材料200000

贷：实收资本200000.2.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义

投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分，还有接受捐赠、资产价值增值等。

所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。

实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。.（2）资本公积的来源

◆股本溢价

公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。

◆接受捐赠捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。（3）资本公积的用途

★转增资本金（股本）。.（4）资本公积的核算设置“资本公积”帐户帐户性质:所有者权益类帐户结构:贷方记增加,借方记减少,

余额在贷方示例:P68例5-4——5.（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。.（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量

※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

.

（3）会计处理方法①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。

※账务处理上的不同方法：按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。.例：向银行借款10000元，年利率12%，试计算年、季、月、半月、10天的利息。解：年息=10000×12%×1=1200元季息=10000×12%/4=300元月息=10000×12%/12=100元半月息=10000×12%/360×15=50元

10天息=10000×12%/360×10=33元3、帐户的设计：设置“短期借款”“财务费用”“预提费用”帐户及相关帐户帐户性质:见教材P.73所有者权益类帐户结构:见教材P.73

注：“预提费用”帐户：负债类，本期受益，尚未支付.【例】某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款10万元。年利率为6%（月利率为0.5%）。.（4）账户设置

短期借款预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。.（3）核算举例：P.73注意借入、计息、归还【例5-6】2010年4月15日借入短期借款10万(年利率为6%，按季支付)。

借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500

贷：预提费用2500

※本月利息计算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

.【例5-7】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000

贷：预提费用5000

※

5、6月利息计算：

1000000×6%÷12＝5000

两个月计预提10000元。至此已预提12500元。

【例5-8】支付4、5、6月短期借款利息。借：预提费用12500

贷：银行存款12500.【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000

贷：银行存款1000000例：1、月初从银行取得4个月借款600000

元存入银行

2、上述借款年利率3%，利息分月计提按季支付，计算提取本月利息。.例一、资料：利和公司7月份发生如下业务：1、接受大力公司投资50000元2、收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料15000元验收入库3、从银行取得6个月借款200000元存入银行4、上述借款年利率6%，计算提取本月利息5、收到某外商捐赠录象设备一台价值24000元，交付使用6、经批，将资本公积金30000元转赠资本7、用银行存款40000元偿还到期的临时借款要求：根据上述资料编制会计分录.3.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。.（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（3）长期借款利息费用的会计处理

1）利息资本化：当长期借款利息发生在长期工程项目完工之前时，应将其资本化，记入该工程成本。

2）利息费用化：当长期借款利息发生在长期工程项目完工之后时，应将其费用化，记入当期损益（财务费用）。.（4）账户设置：设置“长期借款”“再建工程”等帐户及相关帐户见P.75、78长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。.（5）核算举例：见教材P.75【例5-10】借入长期借款时。借：银行存款5000000

贷：长期借款5000000【例5-11】计算本年应付长期借款利息时。借：在建工程400000

贷：长期借款400000

※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000.【例5-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借入本金：5000000

应付利息：400000×3＝1200000

本息合计：6200000

借：长期借款6200000

贷：银行存款6200000.第三节供应过程业务的核算

供应过程业务主要包括固定资产(设备)

购置业务和原材料购置业务两部分。一、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义

企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。不属于生产经营使用的，单位价值在2000

元以上，使用期限超过2年的物品。

.2.企业取得固定资产时入账价值的确定（1）建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（2）购置固定资产价值的确定

对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。对购入固定资产分为需要安装和不需要安装的核算分别处理。.3.账户设置4.核算举例：见教材P79.固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。.

（1）不需要安装设备发生的买价、包装运输费用等构成取得成本。增值税记入“应缴税费”帐户【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。

借：固定资产127000

应缴税费-应缴增值税（进项税额）21250

贷：银行存款148250

注：应缴税费-应缴增值税见P84

.（2）

需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、包装运输费用等构成安装工程成本，在设备达到可用状态前先在“再建工程”帐户归集，增值税记入“应缴税费”帐户。【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。

借：在建工程485000

应缴税费-应缴增值税（进项税额）81600

贷：银行存款566600.【例5-15】自行安装设备发生各种费用。

借：在建工程34800

贷：原材料12000

应付职工薪酬——工资22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产51980

贷：在建工程51980※该工程总成本为：

485000＋34800＝51980

.资料：1、购入不需要安装设备一台，买价600000元，增值税102000元，保险费5000元，包装及运杂费1300元。货款用银行存款支付。2、购入需要安装设备一台，买价和税金936000元，增值税率17%，包装及运杂费1500元。货款用银行存款支付，购回即安装。3、上述设备安装过程中，领用甲材料2000元，用库存现金支付安装工人工资1000元。4、上述设备安装完毕，验收使用，结转工程成本。练习：上述经济业务的会计分录.1、借：固定资产606300

应缴税费-应缴增值税（进项税额）102000

贷：银行存款7083002、借：在建工程800000

应缴税费-应缴增值税（进项税额）136000

贷：银行存款9360003、借：在建工程3000

贷：原材料2000

应付职工薪酬—工资10004、借：固定资产803000

贷：在建工程803000

注2：不含税价款=936000/（1+17%）=800000.二、材料采购业务的核算

企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。1.材料按实际成本计价的核算(1)实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。.(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用.（3）账户设置.（4）核算举例：见教材85【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资——甲材料120000

在途物资——乙材料38000

应交税金——应交增值税26860

贷：银行存款184860※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。.

※关于应交增值税的说明

增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。

增值税税率：一般为17%。

销项税额：销售额×税率。

进项税额：购货款×税率。

增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额--进项税额.【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。

※共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：在途物资——甲材料5000

在途物资——乙材料2000

贷：银行存款7000

※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。.【例5-20】购入丙材料，货款尚未支付。

借：在途物资——丙材料220000

应交税金——应交增值税36720

贷：应付账款——红星工厂256720【例5-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000

贷：银行存款180000※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。.【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。

借：在途物资——丙材料425000

应交税金——应交增值税71400

贷：预付账款——胜利工厂180000

银行存款311400

库存现金5000※支付的银行存款311400元为买价和应交税金之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。

※用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。.【例5-23】签发商业汇票，购入丁材料。

※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。

※应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.87。

.※该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：

不含税价款=价税款总额÷（1+税率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额－不含税价款本例：418860－358000=60860元

借：在途物资——丁材料358000

应交税金——应交增值税60860

贷：应付票据——××单位418860.【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-19）。借：应付账款——红星工厂256720

贷：应付票据——××单位256720※一种负债减少，另一种负债增加。【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。

※结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。

※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。.计算公式为：

利和公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采购实际成本＝

买价＋采购费用.然后编制会计分录：借：原材料——甲材料125000

原材料——乙材料40000

原材料——丙材料645000

原材料——丁材料358000

贷：在途物资——甲材料125000

在途物资——乙材料40000

在途物资——丙材料645000

在途物资——丁材料358000.【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。

借：生产成本50000

贷：原材料——甲材料50000账户登记为：原材料——甲材料生产成本入库125000发出50000领用50000

.练习：1、公司购入甲材料3500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付

2、用银行存款1750元支付上述甲材料的运杂费

3、购入乙材料120吨，单价420元，增值税进项税额8568元，款项通过银行付清

4、购入丙材料1800千克，含税单价9.36元，丁材料1500千克，含税单价5.85元,增值税税率17%，款项通过银行付清,另供货单位代垫运费3300元(按重量分配)5、用银行存款10000元预付订货材料款

6、以前已预定的丁材料到货，价款72000元，增值税进项税额12240元。

7、本月购进的甲乙丙丁均已验收入库，结转成本要求：编制本月会计分录.2.材料按计划成本计价的核算（略）(1)计划成本计价的基本含义

◆

企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。.(2)材料按计划成本计价核算的特点●“物资采购”账户采用两种不同计价。●专门设置核算材料成本差异的账户。●月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。.

(3)材料按计划成本计价核算的账户设置(4)核算举例：见教材P121--123.【例5-25】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：物资采购——甲材料55200

应交税金——应交增值税9180

贷：银行存款63180

现金1200

※63180为价税款之和。

※以上购入材料支付货款的账务处理做法与实际成本法相同。.【例5-26】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料——甲材料54000（56000）贷：物资采购——甲材料54000（56000）（2）材料成本差异的计算及分录：

材料成本差异=实际成本－计划成本结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。

55200--

54000=1200（超支差，借差）

[55200--

56000=－800（节约差，贷差）].结转超支差分录：借：材料成本差异——甲材料1200

贷：物资采购——甲材料1200若为结转节约差，分录为：借：物资采购——甲材料800

贷：材料成本差异——甲材料800【例5-补例】生产产品领用甲材料计划成本65000元。借：生产成本65000

贷：原材料——甲材料65000.【例5-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。

目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：

领用材料计划成本±材料成本差异=实际成本

※超支差时相加；节约差时相减。.材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率本例：材料成本3000+1200差异率

50000+54000发出材料应分配差异额

=×100%=××100%=4%==65000元×4%=2600元.会计分录：借：生产成本2600

贷：材料成本差异—甲材料2600

※登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即：

65000元+2600元=67600元生产成本领用材料计划成本65000

分配材料成本差异（超支差）2600

本月合计（实际成本）67600.【例5-补例】

甲材料月初计划成本50000元，节约差3000元；本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。发出材料计划成本65000元。材料成本（－3000）+1200差异率

50000+54000发出材料应分配差异额×100%=－1.7%===65000元×(－1.7%)=(－1105元).会计分录：借：生产成本1105

贷：材料成本差异——甲材料1105

※分配节约差时，用红字(在会计上代表负数)做分录。

在教材上，也表示为红字。

※登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即：

65000元—1105元=63895元1105生产成本

领用材料计划成本65000

分配材料成本差异（节约差）1105

本月合计（实际成本）63895.第四节生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法1.费用的含义

★企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法p91

★

按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。.

对按照权责发生制确认费用做法的理解

权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：◆支付期与其受益期一致；.

◆支付期在先，受益期在后；

.

◆受益期在先，支付期在后。.二、生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义p92

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品而形成了产品的生产成本。.2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。.3.生产费用的组成内容（1）直接材料：指企业在生产产品过程中所消耗的直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料、主要材料、外购半成品及辅助材料等。（2）直接人工：指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。（3）制造费用：指企业在生产产品过程中，发生的各项间接费用，包括间接的工资费、福利费、折旧费、办公费、水电费等。见下图：

.4.生产费用计入产品成本的方式.三、生产费用的核算（归集与分配）

（一）材料费用的归集与分配

1、材料费的含义：材料费包括消耗的原材料、主要材料和辅助材料等。

2、材料费用的归集：对于直接用于某种产品的材料费，直接记于该产品生产成本材料费项目；对于由几种产品共同耗用应进行分配；对于间接耗用各种材料费，应先在“制造费用”帐户归集，再分配。.3、账户设置（1）“生产成本”帐户：结构见P93

该帐户属于成本类帐户，用来归集和分配发生的各项生产费用，借方登记记入产品生产成本的各项生产费用，贷方登记结转完工入库产品的生产成本；期末如有余额在借方。（2）“制造费用”帐户：结构见P94

该帐户属于成本类帐户，用来归集和分配发生的各项间接生产费用，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记未经分配转入“生产成本”帐户借方的制造费用；期末结转后没有余额。

.4、核算举例：见教材P.94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。

借：生产成本——A产品320000

生产成本——B产品330000

制造费用——物料消耗165000

贷：原材料——甲材料575000

原材料——乙材料240000.（二）人工费用的归集与分配1、人工费用的内容

●按职工劳动数量和质量支付的工资；

●按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。.2、账户设置设置“应付职工新酬”帐户：该帐户属于负债类帐户，用来反映和监督发给职工的工资、奖金、津贴和福利费等情况贷方登记借方登记期末如有余额在贷方时结构见P96.3）核算举例：见教材P.96【例5-30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000

贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工新酬-工资3600000

贷：库存现金3600000【例5-32】根据公司考勤和产量记录，计算本月职工工资总额。见教材P.97.

关于工资分配★工资分配率=应分配工资总额÷分配标准（如工时、件数等）★各种产品应分配额=分配标准×工资分配率

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会计分录：借：生产成本——A产品1640000

生产成本——B产品1430000

制造费用——工资320000

管理费用——工资210000

贷：应付工资3600000【例5-33】计算并提取本月福利费。

※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利=某类人员工资额×14%.【例】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费：

A产品：1640000×14%=229600B产品：1430000×14%=200200

根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600

生产成本——B产品200200

制造费用——工资44800

管理费用——工资29400

贷：应付福利费504000

（验算：3600000×14%=504000）.

（三）制造费用的归集与分配1、制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。

※制造费用与管理费用的区别.2、账户设置（1）设置“待摊费用”账户结构见P99

该帐户属于资产类帐户，借方登记预先支付的各种款项，如预付的报刊费、保险费、房租等贷方登记应摊销计入本期成本或损益的各种费用期末余额在借方

（2）设置“累计折旧”账户结构见P99

该帐户属于资产类帐户，贷方登记按月提取的折旧额借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧期末余额在贷方.3、相关账户设置.4、核算举例见教材P.99【例5-34】支付预订明年报刊费。

借：待摊费用12000

贷：银行存款12000※先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。

※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000

贷：待摊费用1000.【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。

借：制造费用4200

贷：待摊费用4200※年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。

※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。.【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。

※设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：

借：制造费用3500

贷：待摊费用3500

使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用——设备修理费×××

贷：银行存款等×××.【例5-37】月末计算提取本