《基础会计》第04章-会计凭证

.第四章会计凭证本章内容第一节会计凭证的种类及其意义第二节原始凭证的填制与审核第三节记账凭证的填制与审核第四节会计凭证的传递与保管学习目的和要求

学习本章，要求理解会计凭证的意义和种类，原始凭证与记账凭证的填制和审核，会计凭证的传递与保管，掌握填制原始凭证和记账凭证的方法。经济业务会计凭证会计账簿会计报表

（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合性、合理性等审核。会计凭证的作用表现在如下三个方面：1、会计凭证是会计核算的依据会计凭证3、会计凭证是会计监督的依据2、会计凭证是界定责任的依据会计凭证会计凭证的种类会计凭证原始凭证记账凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证外来原始凭证5第一节会计凭证

的种类及其意义一、会计凭证的种类：

—→教材P38~45页由于企业发生的经济业务多种多样，因而会计凭证在其作用、性质、格式、内容及填制程序等方面，都有各自的特征。会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证：

—→教材P38~41页

原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制的，载明交易或事项内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。1、原始凭证按其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。6第一节会计凭证

的种类及其意义

⑴外来原始凭证：是在交易或事项发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。〖例〗企业收到销货单位开具的发货票、增值税专用发票（格式见教材P39页表4－1）、银行转来的收、付款通知、出差人员用过的车、船票、宿费单、铁路托运单、运杂费收据等。凡外来原始凭证必须盖有单位的公章或财税机关的统一检章方为有效。

⑵自制原始凭证：是指在经济业务发生或完成时，由本单位业务经办部门人员填制的单据。〖例〗“材料成本计算表（格式见教材P40页表4－2）”、“领料单”、“工资结算表”、“差旅费报销单”、“收料单”、“固定资产折旧计算表”、“产品入库单”、“制造费用分配表”等。凡自制原始凭证需提供给外单位的一联也应加盖本单位的公章。7第一节会计凭证

的种类及其意义2、原始凭证按其填制手续不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证三种。⑴一次凭证：是指一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务的原始凭证。所有的外来原始凭证都是一次凭证，自制的原始凭证中大部分也是一次凭证。

〖例〗

“入库单（见下）”、“领料单、“收料单”、“制造费用分配表”等。

入库单单位：

年月日第号货号品名单位数量单价金额备注第一联存根经手人：9第一节会计凭证

的种类及其意义

⑵累计凭证：是指在一定时期内，在一张凭证上多次记录同类重复发生的经济事项的原始凭证。—→它随着经济业务的发生分次填写。〖例如〗“限额领料单（格式见P40页表4－3）”。10第一节会计凭证

的种类及其意义

⑶汇总凭证：是指根据一定时期若干记录同类经济业务的原始凭证加以汇总编制而成的一种原始凭证。—→一次完成，且只能汇总同类经济业务。

在实际工作中，对经济事项内容相同，填制次数较多的原始凭证，可以按照一定的要求进行汇总，编制原始凭证汇总表。〖例〗将全月领料业务的“领料单”加以汇总后，编制的“发出料凭证汇总表（格式见P41页表4－4）”、“差旅费报销单”、“工资汇总表”等。11第一节会计凭证

的种类及其意义（二）记账凭证：—→教材P41~44页

记账凭证，是财会部门根据原始凭证填制的，简要载明交易或事项内容，确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。

由于原始凭证只记录了交易或事项的内容，而且种类繁多、格式不一，不能据以直接记账。

按照会计核算的要求，必须对审核无误的原始凭证进行归类整理，据以编制记账凭证，指明交易或事项应记入的账户、方向和金额，并据以作为记账的直接依据。原始凭证则作为附件附在记账凭证的后面，以备查验。

有些会计事项，如：更正错账、调整账项、转账等可由会计人员直接编制记账凭证记账。12第一节会计凭证

的种类及其意义1、按其反映的经济内容不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。以上三种凭证统称为“专用记账凭证”，指用不同专门格式的凭证，分别记录不同类别经济业务的记账凭证。

①收款凭证：

用于记录库存现金和银行存款等货币资金收入的记账凭证。

收款凭证根据库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。

——→格式见教材P42页表4－5，略。

收款凭证，按其所记录的经济业务与现金和银行存款的关系，分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。13第一节会计凭证

的种类及其意义②付款凭证：

用于记录库存现金和银行存款等货币资金付款的记账凭证。

付款凭证，按其所记录的经济业务与现金和银行存款的关系，分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。

——→格式见教材P42页表4－6，略。③转账凭证：

用于记录不涉及现金和银行存款等货币资金收付的记账凭证。

——→格式见教材P43页表4－7，略。实际工作中，为简化核算，往往不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务，这种凭证称为的通用记账凭证。

——→格式见教材P43页表4－8，略。专用记账凭证转账凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。收款凭证付款凭证用来反映库存现金和银行存款收付业务的凭证特殊涉及现金和银行存款之间的收付业务编制付款凭证15第一节会计凭证

的种类及其意义2、按其编制方法不同，可以分为单式记账凭证、复式记账凭证和汇总记账凭证。⑴单式记账凭证：

是在每张凭证上只填列一个账户，而对应账户仅作参考，不按凭证记账。

填列借方账户的，称为“借项记账凭证”，填列贷方账户的，称为“贷项记账凭证”。

一项交易或事项涉及到几个账户，就要分别填制几张凭证。并采用一定的方法将它们联系起来编号。①优点：便于记账分工、汇总和加速凭证的传递。②缺点：凭证张数多，内容分散，一张凭证上不能完整地反映一笔交易或事项的全貌。因此须加强凭证的复核、装订和保管工作。16第一节会计凭证

的种类及其意义⑵复式记账凭证：

是指在每张记账凭证上填列一笔交易或事项所涉及的全部账户的记账凭证。

—→上述专用凭证（收款、付款、转账）与通用凭证都属于。①优点：能完整地反映交易或事项的全貌，且填写方便，附件集中，便于凭证的审核。②缺点：不便于按会计科目汇总发生额，也不利于会计人员分工记账。（三）原始凭证与记账凭证的关系：→P44页

原始凭证，是记账凭证的基础，是编制记账凭证的的依据，是记账凭证的附件；

记账凭证，是对原始凭证整理后的概括与说明。

注意：掌握教材P45页〖图4－1会计凭证分类〗。17第一节会计凭证

的种类及其意义二、填制和审核会计凭证的意义：——→教材P45页。

会计凭证，是指记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。

填制与审核会计凭证，是进行会计核算，实行会计监督的一种专门方法。它对保证会计核算的工作质量，有效地进行会计监督，提供真实可靠的会计信息等都具有十分重要的意义。归纳起来主要有以下三个方面。1、填制会计凭证，可以正确、及时地记录经济业务发生或完成的情况，可以为记账、算账提供原始依据（保证会计信息真实、准确性）。

2、填制与审核会计凭证，可以发挥会计监督的作用，检查经济业务的真实性、正确性和合法性。3、填制与审核会计凭证，可以明确经济责任，加强岗位责任制。18第二节

原始凭证

的填制与审核一、原始凭证的基本内容：→教材P46页1、凭证的名称；2、填制凭证的日期与编号；3、接受凭证单位的名称；4、交易或事项内容摘要；5、经济业务实物名称、数量、单价和金额；6、填制凭证单位名称或者填制人姓名；7、经办人员的签名或盖章。附加条件：1、公章或签章：从外单位或个人取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或填制人员签名盖章。对外开出的原始凭证，须加盖本单位公章。

公章包括：业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。2、计划、合同、批文号码（文号）、日期等。1920第二节

原始凭证

的填制与审核二、原始凭证的填制要求：→教材P46页

原始凭证是经济业务发生的原始证明，是具有法律效力的证明文件，因此，原始凭证的填制，必须符合一定的规范。其要求如下：内容完整书写清楚遵纪守法记录真实编制及时21第二节

原始凭证

的填制与审核1、遵纪守法。

符合国家法律、法规、政策、制度的要求。凡不符合以上要求的，不得列入原始凭证。2、记录真实。原始凭证上记录的日期、经济业务内容和数字金额必须与经济业务发生的实际情况完全相符，不得歪曲经济业务真相、弄虚作假。要反映有关交易或事项的真实情况。3、内容完整。

原始凭证中规定的各项目，必须填写齐全，不能遗漏和简略，业务经办人员必须在原始凭证上签名或盖章，对凭证的真实性和正确性负责。4、书写清楚。——→教材P47页。

填制原始凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：22第二节

原始凭证

的填制与审核票据（支票、汇票等）的填写规范：1、日期与金额均要大写：

票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。2、日期填写规范：

①月为1月，2月和10月的，在其前面加零，其他不变；②日为1~9、10、20、30日的，在前面加零；11~19日，在其前面加壹，其他不变。〖练习〗实训教材P14页“现金支票”填写练习。注意：原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正之处应当加盖开出单位的公章。5、编制及时。经济业务发生或完成后，必须及时根据相关制度规定填制或取得原始凭证。（1）阿拉伯数字应逐个填写，不得连笔写。阿拉伯金额数字最高位前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。阿拉伯数字前写有人民币符号的，数字后面不必再写“元”字。（2）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写“00”补齐，或符号“一”。有角无分的，分位应写“0”，不应用符号“一”代替。（3）汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，不得用一、二(两)、三、四、五、六、七、八、九、十、块、毛、另(0)等字样代替，不得随意使用简化字。（4）阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。如￥207，汉字大写金额应写成人民币贰佰零柒元。阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥3006．78，汉字大写应写成人民币叁仟零陆元柒角捌分。（5）大写金额数字有分的，后面不加“整”字，大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”字或“正”字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”、“美元”、“港币”等字样。且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。（6）凡是规定填写大写金额的各种凭证，如银行结算凭证、发票、运单、合同、契约等，都必须在填写小写金额的同时填写大写金额。（7）一般凭证书写错误，应用规定的方法予以更正，不得随便涂改、刮擦或挖补。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改，如果书写错误，应加盖“作废”戳记注销、留存、重新填写。2324第二节

原始凭证

的填制与审核三、原始凭证的填制方法：→P47~49页（一）一次凭证的填制方法：

手续是在经济业务发生或完成时，由经办人填制的，一般只反映一项经济业务，或同时反映若干项同类性质的经济业务。1、收料单：2、制造费用分配表：——→教材P48页，略。25第二节

原始凭证

的填制与审核26（二）累计凭证的填制：

累计凭证，是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经办业务完成后在其上面重复填制而成的。第二节

原始凭证

的填制与审核27第二节

原始凭证

的填制与审核四、原始凭证的审核：—→教材P47页（一）审核原始凭证的真实性：（二）审核原始凭证的合理性和合法性：

审核原始凭证所记录的交易或事项的内容与有关的计划、预算或合同是否相符，费用开支是否符合规定的标准等；交易或事项是否符合有关法律、法令、政策、制度等法律法规的规定，是否有弄虚作假、违法乱纪、贪污舞弊的行为；审核交易或事项的内容是否符合规定的审核权限和手续。（三）审核原始凭证的准确性与完整性：

即：审核原始凭证的填制是否符合原始凭证的基本要求。如：数字计算是否正确，大小写金额是否相符，有无涂改，数字和文字书写是否清晰，有关签名盖章是否齐全等。

对内容不完整、手续不齐全、书写不清楚，计算有错误的原始凭证，应退回有关部门和人员，及时更正、补办。对不合法、不真实的原始凭证，不予受理，并向单位负责人报告。28原始凭证的审核审核要点审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求29你们怎么一晚上睡了两个旅馆？按照规定，只能报销一张住宿发票。你好大的胆子！看领导怎么收拾你！！3031第三节

记账凭证

的填制和审核一、记账凭证的基本内容：→教材P50页1、记账凭证的名称；2、填制凭证的日期和凭证编号（如收款凭证、付款凭证、转账凭证等）；3、交易或事项内容摘要：——对以下经济业务应注意填写要求：

第一、对于收、付款业务，应写明收付款单位名称、款项用途、结算凭证或支票号码；

第二、购入材料，应写明供应单位名称、材料品种、规格、数量、计量单位等；

第三、对于往来款项，应写明对方单位、经手人、发生时间等内容；32第三节

记账凭证

的填制和审核

第四、对于溢余、损失，应写明发生部门、原因和责任人；

第五、对于更正错误，应写明“注销某年某月某日某号凭证”字样。4、会计科目（含级次）及其借贷方向；5、经济业务的金额；6、所附原始凭证的张数；7、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款和付款凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。记账凭证的基本内容凭证的名称和编号填制凭证的日期经济业务的内容摘要应记会计科目的方向及金额所附原始凭证的张数有关人员的签章34第三节

记账凭证

的填制和审核二、记账凭证填制的要求：→教材P51~52页1、必须根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证。2、准确填写记账凭证的日期。3、正确对记账凭证编号。4、认真填写摘要。5、一张记账凭证只能反映同一类的经济业务，以便使会计科目对应关系清晰明确。6、会计科目、子目、细目必须按照会计制度统一规定的会计科目的全称填写，不得简化或只写科目的编号，不写科目的名称。35第三节

记账凭证

的填制和审核7、金额栏数字的填写必须规范、准确，与所附原始凭证的金额相等。8、记账凭证应按行次逐项填写，不得跳行。9、记账凭证的附件张数必须注明，以便查核。10、记账凭证填写完毕，应进行复核和检查，并按借贷记账法记账规则进行试算平衡，有关人员均要签名盖章。36第三节

记账凭证

的填制和审核三、记账凭证的填制方法：→P52~53页（一）收款凭证的填制方法：⑴填制依据：根据现金、银行存款收款的交易或事项的原始凭证填制的。⑵填制方法：

收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。

在借贷记账法下，收款凭证的设置科目是“借方”科目。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目；在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；收款凭证摘要栏，简要写明交易或事项的内容；金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名或盖章。根据收款凭证记账后，在“记账符号”栏划

“√”，表示已经入账。收款凭证借方科目：银行存款

2010年4

月2

日

收（或银收）字第

01号摘要贷方科目金额记账百十万千百十元角分总账科目明细科目售空调机

主营业务收入

1000000√应交税费应交增值税170000√附件2张

合计￥1170000

记账：张三

出纳：

李四

审核：王五

制证：张三收款凭证专用发票进账单

〖例1〗2010年4月2日企业销售空调机5台，每台售价2000元，增值税税率17%。货款已通过银行收取。38第三节

记账凭证

的填制和审核（二）付款凭证的填制方法：⑴填制依据：付款凭证是根据现金、银行存款付款的交易或事项的原始凭证填制的。⑵填制方法：付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证。它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。在借贷记账法下：

①付款凭证的设置科目是〖贷方〗科目，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目；②在凭证内所反映的〖借方〗科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；③“摘要栏”，简要写明交易或事项的内容；

④“金额栏”填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数；并在出纳及制单处签名或盖章。

⑤根据付款凭证记账后，在“记账符号”栏划“√”，表示已经入账。付款凭证贷方科目：银行存款

2010

年

5月

6日

银付字第

04号会计主管：王明

记账：张宏

出纳：李育

审核：赵营

制单：吴方摘要借方科目金额记账总账科目明细科目千百十万千百十元角分购入A材料材料采购A材料

400000√

应交税费

应交增值税

68000√

附件2张

合计

￥468000

〖例2〗企业于2010年5月6日，购入A材料4吨，每吨1000元，计4000元；增值税专用发票注明的进项税额为680元，该厂用银行存款一次性付清价税总额。付款凭证发票银行付款回单注意：对于现金与银行存款之间相互划转的事项，一般只填制【付款凭证】，而不再填制【收款凭证】。目的是为了避免重复记账。—→教材P52页第后一段。40第三节

记账凭证

的填制和审核（三）转账凭证的填制方法：⑴填制依据：转账凭证是根据不涉及现金和银行存款等货币资金收付的转账的交易或事项的原始凭证填制的。⑵填制方法：转账凭证摘要栏应简要写明交易或事项的内容，科目栏分别填列交易或事项所涉及的总账科目及其所属明细科目，借方科目在上，贷方科目在下。

金额栏分别填列与会计科目相对应的金额数，借方金额合计与贷方金额合计应相等。

根据转账凭证记账后，在“记账符号”栏里划

“√”，表示已经入账。〖例3〗承上例，企业5月6日，购入A材料4吨，每吨1000元，计4000元；增值税专用发票注明的进项税额为680元，价税款暂欠。转账凭证

2009

年

5月

6日

转字第04号摘要会计科目借方金额贷方金额记账总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购入材料货款暂欠材料采购甲材料4000000√应交税费应交增值税680000√应付账款乙工厂4680000√附件

2张合计￥4680000￥4680000会计主管记账审核出纳制单王明张宏李育赵营吴方〖例3〗企业于2010年5月6日，从乙企业购入甲材料40吨，每吨1000元，计40000元；增值税专用发票注明的进项税额为6800元，价税款暂欠。42第三节

记账凭证

的填制和审核43第三节

记账凭证

的填制和审核（四）通用记账凭证的填制方法：

通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。

采用通用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，所以涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。

在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方在先，贷方在后。将各会计科目所记“应借”“应贷”的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。

借、贷方金额合计数应相等。

制单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填写所附原始凭证的张数。根据记账凭证记账后，在“记账符号”栏里划

“√”，表示已经入账。具体填列方法同【转账凭证】，教材P54页，略。44第三节

记账凭证

的填制和审核（五）单式记账凭证的填制方法：

单式记账凭证按一项经济业务所涉及到的每个会计科目，单独填制一张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计科目。

单式记账凭证为单独反映每项经济业务所涉及的会计科目及对应关系，又分为“借项记账凭证”和“贷项记账凭证”。在借项记账凭证和贷项记账凭证中所列示的对应总账科目只起参考作用，不作为登记账簿的依据。45第三节

记账凭证

的填制和审核〖例4〗企业销售甲产品一批价值20000元，增值税销项税额3400元，货款收回存入银行。借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400填制凭证如下：填制三张单式记账凭证。46第三节

记账凭证

的填制和审核47第三节

记账凭证

的填制和审核四、记账凭证的审核：—→教材P53页。记账凭证是登记账簿的直接依据。为了保证账簿记录的正确性，记账前必须对已编制的记账凭证由专人按照会计凭证的要求进行认真、严格的审核。主要审核以下几个方面的内容。1、记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。2、记账凭证的应借、应贷方向、会计科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。3、摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全。如：日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。在记账凭证的审核中，如发现记账凭证有错误，应重新填制。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为记账的依据。48第三节

记账凭证

的填制和审核记账凭证的审核VVVV有关项目是否齐全会计科目是否正确金额计算是否准确附件是否与原始凭证相符合有关人员是否签章49第四节

会计凭证

的

传递和

保管一、会计凭证的传递：—→教材P54页。

会计凭证的传递，是指从原始凭证的填制或取得，经过审核、记账、装订到归档为止，在有关部门和人员之间按规定的时间、程序办理业务手续和进行账务处理的过程。

正确、合理的组织会计凭证的传递工作，对于有关部门和人员及时了解经济活动情况，加强经营管理，提高会计核算工作效率，实行