《会计学基础》第七章第3-4节

第七章第3—4节.一、账簿启用的规则

1．启用时，应详细登记账簿扉页的“账簿启用和经营人员一览表”。

2．每一本账簿均应编号并详细记录其册数，共计页数和启用日期。

3．账簿交接时，会计主管人员应该监交、并签章。第七章第三节账簿登记和使用的规则.二、账簿登记的规则

1．账簿登记必须有真实依据；

2．账簿登记必须将各项目填写齐全；

3．账簿登记的书写要按规定进行，要记录清晰，防止涂改；

4．账簿必须逐页循序连续登记；

5．账簿必须逐页结转；

6．账簿中的记录错误必须按规定的方法更正。.三、更正错账的方法更正错账的方法有三种：划线更正法、红字更正法和补充登记法。

（一）划线更正法

在转账前发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，应采用划线更正法。

具体做法是：先将错误数字全部划一条红线予以注销。然后，将正确数字用蓝字写在划线上方。.（二）红字更正法这种方法又有两种：红字全部冲销法红字差额冲销法.（1）红字全部冲销法

如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所列应借、应贷会计科目有错误而引起的，而应采用红字全部冲销法。

更正程序：先用红字填一张与原错误记账凭证相同内容的记账凭证，在“摘要”栏写明“冲销错账”以及错误凭证的号数和日期，并登记入账冲销原记录；然后，用蓝字重新填一张正确记账凭证，一并登记入账。.（2）红字差额冲销法

如果发现记账错误是由于记账凭证所列金额大于应记金额而引起的，而应借、应贷会计科目正确，应采用红字差额冲销法。

更正程序：用红字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，但其金额填列多记的金额，并在“摘要”栏中写明“冲销多记金额”以及原错误记账凭证的号数和日期。.例：某企业2003年5月以银行存款预付下半年的财产保险费1200元。编制记账凭证时，应借科目误编管理费用，并已登记入账。原错误会计分录：

(1)借：管理费用1200

贷：银行存款1200注意：原错误会计分录已入账，不得再入账。.更正方法：当发现凭证和记账错误时，先照原错误分录用红字填制一张记账凭证冲销原会计分录：

(2)借：管理费用1200

贷：银行存款1200同时用蓝字再填制一张正确的记账凭证，其会计分录为：(3)借：待摊费用。1200

贷：银行存款1200.（2）和（3）是更正会计分录。更正会计分录仍保持了试算平衡。原错账记录和新更正会计分录的登记如下图7—2所示。..

例：某企业用银行存款归还前欠购料款1000元。在记账凭证中金额误记为10000元，并已登记入账。原错误会计分录（已入账）：(1)借：应付账款10000

贷：银行存款10000

发现错误后，应将多记的金额9000元用红字冲销，即用红字编制一张调减的记账凭证，更正分录：

(2)借：应付账款9000

贷：银行存款9000

以上错账更正记录如图7-3所示。..（三）补充登记法

记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正。

更正程序：用蓝字填一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同，但其金额只列少记金额的记账凭证，并在“摘要”栏中写明“补充少记金额”以及原错误记账凭证的号数和日期。然后将这一记账凭证登记入账。

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例：某企业购入一台设备，计20000元，设备款已经支付。但在记账凭证中金额误记为2000元，少记18000元。并已登记入账。原错误分录：

(1)借：固定资产2000

贷：银行存款2000

当发现上述错账时，可将少记的18000元，另编一张调增的记账凭证。更正分录：

(2)借：固定资产18000

贷：银行存款18000

原账簿记录和更正记账凭证登记入账后，有关账户记录如图7-4所示。

..第四节结账和对账

为了总结某一会计期间（月份、季度、年度）的经济活动情况，考核经营成果，必须使各种账簿的记录保持完整和正确，以便于编制会计报表。为此，必须定期进行结账和对账工作。企业因撤销、合并而办理账务交换时，也需要办理结账。.一、结账

结账是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的记账工作。

（一）结账工作主要内容：

1．将本期发生的经济业务全部登记入账；

2．按照权责发生制原则调整和结转有关账项；

3．计算、登记本期发生额和期末余额。

注意：只能在期末结账，不能为了赶编会计报表而提前结账。.在进行年结时，（1）应计算出年度发生额合计数，在摘要栏填写“本年合计”；（2）应将年初余额按相同方向，填在全年发生额合计下一行的借方（或贷方）栏内，在摘要栏内注明“年初余额”；（3）将本年年末余额进行年结时，按相反方向，填列在全年发生额合计下一行，借方（或贷方）栏内，并在摘要栏注明“结转下年”字样。.（4）计算登记借方合计数和贷方合计数（二者应相等），并在摘要栏填列“合计”，这时余额为0，方向填“平”。即该账户已结平。（5）在合计行下端划两道通栏红线。表示年末余额结转完毕。

注意：年末余额转入新账、不必填记账凭证。..平衡关系：（1）本季度各月合计数=本季合计数

（2）∑本年各季度合计数=本年累计数（3）年初借方余额+本年累计借方发生额－本年累计贷方发生额=年末借方余额由此可知，年初借方余额+本年累计借方发生额

=本年累计贷方发生额+年末借方余额这正是最后结账的平衡原理。.年末更换新账要求：年终结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换新账。但固定资产明细账(卡)等可以连续使用，不必每年更换。.二、对账对账就是对账簿记录进行核对。对账的目的：为了保证账簿记录的完整和正确，如实地反映和监督经济活动，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须做好对账工作。各单位应当定期(每年至少一次)对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对。对账工作包括：账证核对、账账核对和账实核对。.(一)账证核对账证核对，是指会计账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对，核对时间、凭证字号、内容、余额是否一致，记账方向是否相同。这种核对除在日常制证、记账过程中进行以外。每月终了，如果发现账账不符时，尚须溯本追源，进行账簿与会计凭证的检查核对，以确保账证相符。.(二)账账核对账账核对，是指各种账簿之间有关数字的核对。账账核对主要内容包括：1、全部总分类账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相符；期末全部总分类账各账户借方余额合计数与贷方余额合计数是否相符；（即发生额试算平衡、余额试算平衡）2、总分类账各账户余额与其所属明细分类账各账户余额合计数是否相符；3、现金日记账和银行存款日记余额分别与现金总分类账和银行存款总分类账余额是否相符；.4、会计部门有关财产物资的明细分类账余额应该同财产物资保管或使用部门的登记所记录的内容，按月或定期相互核对，保证相符。账证核对以及账账核对可参看图10—2。

..(三)账实核对账实核对，是指各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。账实核对的具体内容包括：l、现金日记账余额与现金实际库存数额相核对；2、银行存款日记账账面余额定期与银行对账单（见第八章）相核对；3、各种财产、物资明细分类账账面余额与财产物资实存数相核对；4、各种应收、应付款明细分类账余额与有关债务、债权单位或者个人的账目相核对。.其中，核对工作的第1项和第2项应由出纳员以外的会计人员进行。这是内部控制制度的要求。在实际工作中的账实核对一般是通过财产清查进行的，有关内容将在第八章详细说明。

.第八章财产清查

第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的意义

一个单位的财产通常包括：该单位所拥有的各项财产物资、货币资金以及债权结算款项等。账簿记录的正确，并不能说明账簿所做的记录真实可靠。有很多客观原因使各项财产物资的账面数额与实际结存数额发生差异。因此，需要定期对财产物资进行清查，以保证账实相符。.下列六种情况可能使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异：情况一，有些财产物资在保管过程中，发生自然损耗、意外灾害造成的毁损；情况二，在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密而发生的错收、错付、丢失、被盗；情况三，由于计量或检验不准确，造成多收多付或少收少付；.情况四，由于管理不善或责任者的过失造成的财产毁损、错记、漏记、重记；情况五，由于有关凭证传递时间不同形成的未达账项，造成结算双方账实不符；情况六，有可能在账实相符的情况下，由于财产物资的毁损变质使账簿记录不符合客观真实性。.财产清查是通过对财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。

.一、财产清查的意义

1、通过财产清查，可以确定各项财产物资的实有数，将实存数与账存数进行对比，确定各项财产的盘盈、盘亏，并及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实、可靠，提高会计信息的质量。

2、通过财产清查，可以揭示各项财产物资的使用情况，改善经营管理，挖掘各项财产物资的潜力，加速资金周转，提高财产物资的使用效果。

.2、通过财产清查，可以查明各项财产物资的储备和保管情况以及各种责任制度的建立和执行情况，揭示各项财经制度和结算纪律的遵守情况，促使财产物资保管人员加强责任感，保证各项财产物资的安全完整，促使经办人员自觉遵守财经制度和结算纪律，及时结清债权债务，避免发生坏账损失。

.二、财产清查的种类(一)按照财产清查的对象和范围划分财产清查包括：全面清查局部清查

1、全面清查全面清查是指对全部财产进行盘点和核对。企业全面清查对象包括：货币资金、存货、债权和债务、固定资产。.

在以下几种情况下，需要进行全面清查：(1)年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需要进行全面清查；(2)单位撤销、合并或改变隶属关系，需要进行全面清查；(3)中外合资、企业联营前，需要进行全面清查；(4)开展清产核资、资产评估，需要进行全面清查；(5)企业进行股份制改制前，需要进行全面清查；(6)单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。.

2、局部清查局部清查是指根据需要对一部分财产进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产。如现金、材料、在产品和库存商品等。局部清查涉及的范围小、内容少、时间短，参与的部门、人员少，但专业性较强。.

局部清查一般有：(1)现金，应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；(2)银行存款和银行借款，应由出纳员以外的会计人员每月同银行核对一次；(3)原材料，在产品和库存商品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查一次；(4)债权债务，每年至少与债权债务单位核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。.（二）按照财产清查的时间划分财产清查包括：定期清查不定期清查

1、定期清查定期清查是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间，对财产所进行的清查。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查的目的在于保证会计核算资料的真实、正确，一般是在月末、季末或年末结账时进行。.2、不定期清查不定期清查是指根据实际需要对财产所进行的临时清查。不定期清查一般是局部清查。

例如

1、更换出纳员时，对现金、银行存款所进行的清查；

2、更换仓库保管员时，对其所保管的材料物资进行的清查；3、发生意外灾害时，对财产损失情况的清查。

.三、财产清查前的准备工作财产清查之前的准备工作包括：组织上准备业务上准备物质上的准备

(一)组织上的准备财产清查领