预算编制与预算控制培训课件教材

预算编制与预算控制E.C.企业支出的归属支出

损益表递延未耗用当期已耗用成本/费用(有创造收入)损失(未创造收入)资产资产负债表会计恒等式

资产

=负债+股东权益企业拥有的各种财产购买财产的资金来源4资产负债表(BalanceSheet)流动资产长期投资固定资产其他资产流动负债长期负债其他负债股东权益:资产:负债:股本资本公积保留盈余亏损5资产负债表(BalanceSheet)流动资产:现金.应收帐款/票据.存货.预付费用长期投资:股权投资.房地产投资.固定资产:土地.房屋.机器设备.租赁改良.其他资产:存出保证金.应收退税款.流动负债:短期借款.应付帐款/票据/费用.长期负债:长期借款应付公司债其他负债:应付退休金.递延所得税.股本:普通股.特别股.资本公积:股票溢价.资产重估增值.保留盈余亏损:法定盈余公积.保留盈余.6损益表

(IncomeStatement)营业收入

-营业成本营业毛利

-营业费用营业利益

+-营业外收入支出税前利益

-所得税纯益$100

-7030

-1218

+725

-619成本的定义成本

,乃指为达到特定目的而发生或应发生之价值牺牲,该价值牺牲须以货币单位衡量之.销售费用管理费用研发费用直接材料

主要成本制造费用制造成本===全部成本成本的分类直接人工+++成本的分类

变动成本与固定成本单位成本与总成本可控制成本与不可控制成本损益平衡点分析变动成本(VariableCost)

随着销售量或产量增减而成等比率变动的成本固定成本(FixedCost)

不随着销售量或产量增减而变动的成本边际贡献率

(ContributionMarginRatio)

1-(变动成本/销售金额)=%

损益平衡点(数量)=

总固定成本单位售价-单位变动成本损益平衡点(金额)=

总固定成本总变动成本(单位总变动成本)

总销货收入(单位销货收入)损益平衡点分析1-销售费用+管理费用+研发费用直接原料+直接人工+制造费用财务费用+其他损失

利润

增加收入企业追求利润的途径营业收入非营业收入降低成本管理控制的定义管理控制

,乃系确保预定目标能够顺利达成的一连串过程.控制程序的四个步骤:1.标准的制定

2.实绩与标准的比较

3.偏差的矫正

4.标准的修订预算将企业未来一段期间的营运相关活动,进行事前的规划,并透过沟通与相关部门间的协调,最后以财务报告方式汇总表达的管理规划与控制工具.预算的功能:

1.计划2.协调3.

沟通

4.控制5.激励预算的功能预算的计划功能:

对企业未来一定期间的销售.生产.投资等活动,进行事前的规划与目标设定.预算的沟通功能:

经由各项目标.计划.成果的讨论与设定,企业同仁得以明了企业的总体目标,以及单位和个人在达成总体目标时应担负的任务.预算的功能预算的协调功能:

经由各项活动的事前规划,负责的单位得以与其他相关单位进行协调,以期事先发现问题并解决或避免.预算的控制功能:

经由规划与目标的设定,企业各项活动执行的结果得以与目标进行比较分析,并能够适时采取必要的纠正行动.预算的功能预算的激励功能

:经由企业愿景的塑造,目标的设定,与相关奖惩办法的订定,能使企业目标与个人目标相结合而能够激励同仁为达成企业的总体目标而努力.预算控制的方法事前的控制

–各项预算标准的订定,标准成本的订定.作业间的控制

-预算执行控制,各种内部控制制度的设计与执行.事后的控制

-预算与实绩的比较分析,标准成本的差异分析,预算的更改修订.预算预算是企业所有成员,尤其是管理阶层对未来一定期间(通常为一年)要达成的目标的承诺

,(Commitment)也是企业同仁培养共识

(Consensus)的一种管理工具.管理共识培养管理共识,并不是说所有的事情要取得大家一致性的同意;而是说,在经过沟通与协调之后,每个人对组织的目标有充分的了解,并清楚在达成目标的过程中,个人所能贡献给组织的有那些.预算的种类整体预算与部门预算.年度预算与长期预算.固定预算与弹性预算.预测(Forecast)与连续预算.什么时候开始编制预算?通常在第四季开始(十月初)的时候开始下一个年度预算的编制.考虑因素:-组织的规模.-相关人员的能力.-相关可运用资源的多寡.-产业的特性.预算编制是谁的责任?会计人员最高管理阶层中阶部门主管基层主管基层员工预算控制的人性反应

对预算制度的抗拒.

虚估预算费用.

低估预算收入.

恶性消化预算.预算编制的要件以合理适当的资料为依据要有适当的基本假设要经过适当人员的评估要经过高层人员的核准预算编制的有关信息

总体经济指标产业景气信息市场调查信息历年营运趋势内部管理信息完整预算的组成企业策略规划营销计划资本支出预算人力资源与组织规划营运预算规划财务预算规划企业策略规划

企业愿景.使命.

企业政策.企业长程目标.

行动计划.年度目标重大策略投资案购并计划案策略联盟营销计划(依主要产品类别编制)

市场与主要竞争者分析产品分析(S.W.O.T.)

产品营销策略产品成本分析产品价格策略产品营销活动产品通路策略产品损益分析资本支出预算资本支出与收益支出的差异资本支出其使用价值及所创造之收益可以延续超过一年或更长的时间资本支出可以是购买一新设备,开发一新产品,增设一新部门,或成立一新公司

资本支出的特性支出金额较大影响期间较长牵涉层面较广

-资金来源与资金成本方面

-投资报酬方面

-现金流量方面

-技术方面

-其他层面:环保,社会等资本支出分析方法资本支出分析就是针对一项投资计划,依据其现金收支的状况及可能的效益加以评估,以协助决策者作决定的分析方法.资本支出分析方法还本期限法原始投资

会计报酬率法平均投资

会计报酬率法考虑时间因素的

净现值法考虑时间因素的

内部报酬率法人力资源与组织规划

组织架构图配合预算控制的部门组织架构配合营销计划的人力资源规画依人力规画编制人事费用预算相关的人力召募计划相关的人员教育训练计划预算控制与责任会计

费用中心成本中心收益中心利润中心投资中心营运预算规划

收入预算订定标准成本生产规画与制造成本预算各部门管理.销售.研发费用预算存货预算.采购预算应收帐款预算.应付帐款预算财务预算规划

筹资预算规划(增资,发行债券)

长期投资.短期投资预算规划.

金融机构借款.还款计划财务收入.支出预算货币兑换规划与避险计划预算控制报表编制

预算资产负债表预算损益表(事业单位别.产品别.)

预算现金流量表预算部门费用表合并预算报表预算与会计作业

有效的预算控制制度必须有适当的会计制度与有效率的会计作业为基础

-部门的划分

-会计科目的划分

-管理报表的划分

-具时效性的管理信息费用的分摊使用者付费的原则彼此同意的原则服务部门之间的分摊服务部门与生产.销售部门之间的分摊标准成本与差异分析标准成本乃是企业对未来一定期间内,产品预计销售的数量与销售的价格,直接材料预计的用量与价格,人工成本预计的效率与工资率,以及制造费用预计花费的预算数,分别设定目标值,并在实际数发生时作为比较基础,分析差异原因的一种成本控制方式.标准成本的分类价格标准用量标准利润价格标准数量标准直接材料直接人工制造费用工资率标准效率标准收入成本

销货收入数量标准预算标准差异的分类价格差异用量差异利润价格差异数量差异直接材料直接人工制造费用工资率差异效率差异收入成本

销货收入数量差异预算差异差异分析(VarianceAnalysis)差异分析的目的在找出

标准与实际

两者之间的差距,及造成差距的原因.并采取矫正行动,以引导企业走正确的方向.差异分析假设生产一件床单的材料标准为9尺的布,每尺标准单价$5.今天生产一条床单所用的实际材料为11尺,每尺实际单价为$6,请问产生差异的$21多少是受数量影响?多少是受价格影响?

差异分析(VarianceAnalysis)

实际

标准

价格65

数量

11

9

合计66-45=21价格差异

(6-5)x11=11数量差异

(11-9)x5=10价格差异

(6-5)x9=9数量差异

(11-9)x6=12A.B.那一个答案适切的表现出实际的状况?差异差异分析

实际

标准

价格65

数量11

9

合计66-45多少是受价格影响?

差异=21

多少是受数量影响?

标准价格55价格65

数量

11

9

标准数量

9

9

合计5545合计5445数量差异2X5=10

价格差异1X9=9

21-10-9=2是数量差异还是价格差异?

差异分析(VarianceAnalysis)QUANTITYPRICE实际价格标准价格实际数量标准数量

数量差异价格差异?差异分析

价格差异=(实际价格-标准价格)x实际数量数量差异=(实际数量-标准数量)x标准价格

标准成本控制重点在于数量,

数量差异不受价格变动影响.差异分析

价格差异=(实际价格-标准价格)x实际数量

(6-5)x

=

.数量差异

=(实际数量-标准数量)x标准价格

(11-9)x

=

.

总差异=

+

=21

销售差异分析

实际销售额实际数量x实际价格

销售价格差异实际数量x标准价格

销售数量差异标准数量x标准价格标准销售额直接材料差异分析

实际材料成本实际数量x实际价格

价格差异实际数量x标准价格

数量差异标准数量x标准价格标准材料成本直接人工差异分析

实际人工成本实际时数x实际工资率

人工薪资差异实际时数x标准工资率

人工效率差异标准时数x标准工资率标准人工成本间接费用差异分析

实际制造费用实际时数x实际费率

预算差异实际时数x标准费率

数量差异标准时数x标准费率

标准制造费用预算控制失败的原因预算编制流于形式反对控制的人性反应目标未获同意与认为标准不合理对不利的资料感到厌烦来自于非正统的压力如何做好有效的预算控制足够的教育训练与倡导取得对预算目标的共识有效的支出控制系统及时的信息回馈系统利用差