《审计案例与实务》 课件 郑艳秋 第8-15章 管理审计案例 -政府投资项目绩效审计案例

审计案例与实务第八章管理审计案例本章主要内容：人力资源审计案例设备管理审计案例人力资源审计是对人力资源的利用情况进行评价，寻求充分发挥劳动者能力，尽可能做到人尽其才，才尽其用，进而提升工作效率，以促使企业发展生产力，提高经济效益。加强对人力资源管理和使用的审计监督，加强对人力资源的成本、分配等方面的审计监督，以保证人力资源管理的真实性、正确性和公允性。第一节人力资源审计案例（一）企业背景1993年国家电力工业部成立，1997年，国家电力公司成立，自此电力工业部与国家电力公司实行“两牌一班”运行。2002年，国家电网公司成立。2017年，在公司制改制的推动下，国家电网公司更名为“国家电网有限公司”。国家电网公司经营区域覆盖26个省。GW公司注册资本为8295亿元，资产总额3.93万亿元，全口径用工总量从2013年起呈逐年下降趋势，2018年达158.1万人，实现经济增加值117.9亿元。一、案例背景介绍（二）人力资源背景（一）具体实施流程1.了解GW公司人力资源管理的具体内容。2.根据GW公司各类别的人员层次、用工性质、成本项目、地区政策、历史水平差异等因素，选取同类地区合适的标准进行审计结果对比，将审计指标进行要素分解，在分析较差指标要素基础上寻找改进空间。3.定量分析和定性分析，审查和评价GW企业人力资源活动运行、实施的实际情况和管理效果，对人力资源政策、制度设计、执行力度以及人力资本价值发挥程度的经济性效率性和效果性做出客观公正的评价。4.突出重点，揭示风险。坚持风险导向，针对人力资本管理中存在的薄弱环节、管理热点和政策执行的难点，准确分析存在的突出风险和形成原因，提出针对性的审计意见和建议，出具专项审计报告。二、审计的内容及流程（二）基本原则1.精确性原则2.层次性原则3.全面性原则4.实操性原则（三）具体内容1.劳动组织管理审计序号业务流程审计要素审计标准1机构设置“三集五大”体系建设科学性、合理性评价2未按批复要求设置机构3单位外机构管理4岗位设置岗位完整性和规范性根据岗位管理办法确定是否符合规定5未经批复设置岗位6人员结构定员标准管理及执行情况根据劳动管理办法确定是否符合规定2.劳动用工管理审计序号业务流程审计要素审计标准1用工计划管理用工人数根据计划管理办法确定是否超标2表外用工根据统计管理办法确定是否存在3员工入职管理新增员工数量根据计划管理办法确定是否超标4擅自录用人员根据统计管理办法确定是否存在5劳动合同管理劳动合同签订据劳动合同法评估是否合规6劳务纠纷处理机制7员工配置管理岗位竞聘位置根据岗位管理暂行办法确定是否透明8挂职人员条件根据挂职管理办法确定是否符合9临时借用人员工资根据临时借用管理办法确定是否支付10待岗人员管理据待岗管理办法确定是否合规11劳务派遣管理劳务派遣用工总量根据劳务派遣规定确定是否合规12劳务派遣协议签订13业务外包管理业务外包人数根据业务外包管理办法确定是否合规业务外包合同签订143.人工成本管理审计序号业务流程审计要素审计标准1工资计划管理薪资总额根据工资管理办法确定是否合规2其他形式发放工资性支出3工资发放管理其他渠道列支工资支出根据工资管理办法确定是否合规4劳务派遣员工工资备案5集体员工工资备案6企业领导薪酬管理企业领导薪酬总额根据工资管理办法确定是否合规7其他渠道列支企业领导薪酬8福利管理福利计划执行根据福利保障管理办法确定是否合规9福利费用支出10具体福利项目11其他渠道列支福利性支出12社会保障管理社保项目建立范围根据社会保障管理办法确定是否合规13社保费用计提标准14具体社保项目15社保资金管理4.员工绩效管理审计序号业务流程审计要素审计标准1机构设置企业领导绩效工资总额根据领导业绩考核办法确定2企业领导绩效年薪占比3其他渠道列支领导绩效工资4岗位设置全员绩效管理制度建立根据全员绩效管理办法确定5员工考核结果分级6员工绩效工资差距7人员结构绩效工资核定规则根据绩效工资管理办法确定8绩效工资占比（一）关键指标的设计1.人力资源结构审计三、案例分析性质内容标准定性指标横向框架（行政职能部门设置）是否满足战略发展和业务发展需求评价纵向框架（基层生产部门设置）是否满足战略发展和业务发展需求评价职位体系、职级体系是否符合完整性、合理性、规范性评价核心能力素质定量指标人员配置全口径用工总量控制率、定员超量率、结构性缺员率、年龄比例、男女比例等工作特征人才当量密度、专业结构的分布、职称结构分布、部门结构分布、学历结构素质结构技能等级、专业技术资格、沟通技能、组织技能、工作经历、执业资格、项目完成度等2.人力资源投入审计性质内容标准定性指标薪酬体系科学性、系统性、激励性评价职业通道企业荣誉体系定量指标薪酬管理指标福利保障评价指数、人均总报酬、人均绩效薪酬、人事费用率、员工成本（包括保险费，退休金和招聘费用）、万元工资销售收入、全口径人工成本利润率激励开发指标能力开发费用、学习和发展方面的平均日数、学习和开发成本、表彰奖励率、创新成果率3.人力资源满意度审计性质内容标准定性指标关键业绩指标体系KPI完整性、有效性评价根据行业“三集五大”要求评价考评结果应用有效性评价（与员工薪酬调整、晋升机制、培训开发等板块接口）定量指标绩效考核指标全员绩效管理规范指数、工作任务积分、关键业绩指标、目标任务完成率、人力资源人员对接组织内各部门工作的人数比例职业生涯指标多路径职业通道延伸度、员工满意度指数、人才培养应用率、职业路径比率、岗位晋升应用率、全员培训率、学时完成率、培训达标率、优秀人才储备率、员工投诉率、员工意见建议回复率等4.人力资源流动性审计性质内容标准定性指标人力资源供需预测模型建设科学性、准确性评价人力资源信息系统建设统一规划、统一建设、信息共享、数据集约评价根据人力资源主要功能模块分模块评价定量指标内部流动指标人力内部市场盘活率、内部人力资源市场配置指数、专业用工效率优化指数、长期职工主业在岗提升率、职能部门用工差异率改进情况、岗位流动率、超期借用率、挂职锻炼率、人才帮扶率外部流动指标员工新进率、辞职率、辞退率、12个月后仍在岗人员率、病休率、伤休率、退休率评价框架评价参考点人员配置（B1）①“定编、定岗、定员”的三定标准得到落实；②全口径用工总量、缺员率、超量率保持在控制线以下；③核心岗位与通用岗位区分长期用工、劳务派遣和业务外包模式；工作特征（B2）①员工专业分布合理，覆盖经营类、管理类、技术类、技能类人才队伍的数量要求；②人力资本分布的性别结构、学历层次、专业类型等符合电网企业下属各单位的比例要求；③高学历、高素质人才数量输入占用工总数比例提升；④人员分布符合人才当量密度、高技能人才比例、技师和高级技师占生产技能人员比例、行业人才培养计划等指标要求。素质结构（B3）①员工每年进行全职业资格评定管理，业务能力持续提升；②工作协调、协助能力符合岗位需求；③辅助员工开发个人素质潜力，项目完成度达到规章要求。（二）人力资源管理审计评价标准及评价体系薪酬管理（B4）①全口径人工成本监控、预警和考核体系健全；②各单位人工成本投入产出效率达到同业对标平均级别以上；③人工成本预算管控达到人工成本激励约束机制要求；④全员、全额人工成本的统计、分析和管理符合前一年度预判，万元工资销售收入、人工成本净利润等人均指标高于前一年度数据；⑤福利保障制度实施方案、福利项目执行标准、以及重大问题整改情况的满意率。激励开发（B5）①建立培训资源优化整合和优质资源共享机制；②以劳动岗位专业要求、上岗人员能力素质和工作业绩作为薪酬分配主要依据；③能力开发费用的投入产出率提升，员工可供选择的各类收益组合的自由度提升；④全资及控股单位专项人才开发计划持续更新，人才使用效能、人力资本贡献率达到预期；⑤表彰创新成果力度增强，创新成果用于实际工作的转化率提高。绩效考核（B6）①绩效考核、全员绩效、考勤管理和奖惩管理工作实行定量考核和定性考核相结合的方式；②实行专项监督监督和考核，包括基础工作、指标覆盖面、绩效双向沟通机制、业务能力提升培训等③目标任务完成率达到预期；④KPI体系与薪酬调整、晋升机制、培养开发接口对接，职业通道延伸度达到最高层级职业生涯（B7）①全员培训率达到100%，考察全员培训考试开展情况，按职业技能高低鉴定结果，具有针对性地定期进行培训，优秀人才储备率符合管理方案比例要求；②根据行业最新业务动态执行教育专项计划，电网企业培训单位、师资队伍建设情况实现全方位对接下属单位培训人员数量与专业的需求；③员工培训满意度获得提升，员工投诉率下降，人才培养计划指标能填补“三定”缺位，培训实现职业路径实现多样化、岗位晋升率与应用率提升。人力资源信息系统建设情况（B8）①人力资源信息系统的信息标准、规范性；②信息维护和信息数据报送具有真实性、准确性、完整性、及时性；③信息共享平台具有标准化、集成化、自动化特征，实现人力资源计划指标实时监控和资源共享。；④信息系统覆盖率、使用率达到100%。内部流动情况（B9）①内部人力资源市场基础建设得分、管理制度落实得分、创新贡献得分达到优秀，内部人力资源市场配置指数对标上升；②内部人力资本实现多渠道流动，包括内部招聘、对口援助、人员借调、劳务输出等；③内部各类人员实现分层有序流动，职能部门用工差异率、超期借用率下降为零，结构性缺员率控制在5%以下。外部流动情况（B10）①辞退率、辞职率控制在稳妥范围内，无随意变动；②员工接受入口包括高校毕业生、接收复转军人、社会招聘和系统外调入等四类，完成当年人才需求招聘计划，有效补充职位空缺。人力资源结构审计（A1）人员配置（B1）全口径用工总量控制率（C1）结构性缺员率（C2）定员超量率（C3）人才当量密度（C4）工作特征（B2）职称结构分布（C5）部门结构分布（C6）专业结构分布（C7）素质结构（B3）社交技能（C8）组织技能（C9）专业技术资格（C10）人力资源投入审计（A2）薪酬管理（B4）薪酬体系建设的科学性（C11）全口径人工成本利润率（C12）福利保障评价指数（C13）全口径人事费用率（C14）激励开发（B5）能力开发费用（C15）全口径人工成本投入产出效率指数（C16）职业路径率比率（C17）人力资源管理审计评价体系：人力资源满意度审计（A3）绩效考核（B6）KPI体系完整评价（C18）KPI体系有效性评价（C19）目标任务完成率（C20）职业生涯（B7）多路径职业通道延伸度（C21）考评结果应用程度评价（C22）员工满意度指数（C23）培养达标率（C24）人力资源流动审计（A4）人力资源信息系统建设情况（B8）共享性评价（C25）数据集约性评价（C26）内部流动情况（B9）人力内部市场盘活率（C27）内部人力资源市场配置指数（C28）岗位流动率（C29）专业用工效率优化指数（C30）外部流动情况（B10）员工新进率（C31）员工辞职率（C32）层次分析法（AHP）是将定量分析与定性分析结合起来的方法，用决策者的经验判断各衡量目标之间能否实现的标准之间的相对重要程度，并合理地给出每个决策方案的每个标准的权数，利用权数求出各方案的优劣次序，比较有效地应用于那些难以用定量方法解决的课题。首先，设计权重判断标度。层次分析法中构造判断矩阵的方法是一致矩阵法，即：不把所有因素分层、分组放在一起比较，而是两两相互比较；对比时采用相对尺度，以尽可能减少性质不同因素相互比较的困难，以提高准确度。其次，通过信息整理、职业判断后确认32个关键指标，并将每组两两比较的因素比值构成上或下的三角阵，最终运用层次分析法将32个因素建立了16个判断矩阵。最后，计算出每个细分指标对应到目标层即第一层审计指标的组合权重，整理形成每个指标的最终结果。（三）指标权重设计评价指标综合权重审计人员评分专家1专家2专家3加权平均全口径用工总量控制率（C1）0.0089684869287.33结构性缺员率（C2）0.01164892828385.67定员超量率（C3）0.0358474838982.00人才当量密度（C4）0.03315281748078.33职称结构分布（C5）0.02430485828182.67部门结构分布（C6）0.00509686799486.33专业结构分布（C7）0.009882918285.00社交技能（C8）0.0680495959494.67组织技能（C9）0.0529288779687.00专业技术资格（C10）0.0302484868685.33（四）综合评价序号加权得分等级评价评价内容190分以上情况良好制度完整，实施到位，责任明确，数据更新及时280-90分情况较好制度完整，实际实施过程中有偏差370-80分情况一般制度已建立，但实际执行过程中有一定的问题450-70分情况较差制度建立滞后或不完整，实际执行不力550分以下情况很差制度建立存在严重缺陷，相关负责人员无法落实工作项目主要问题人力资源结构在“定员、定编、定岗”要求下，总量超员，结构性缺员；人才结构相对单一，职称结构不合理，存在着职称结构失调及不合理现象，而且复合型人才欠缺；人才当量密度处于低位人力资源投入人工成本净利润增长较慢，可能由于人员投入增长幅度超过了利润增长幅度，企业加大成本投入带来的收益转化率低；培训投入转化的科技创新成果相对较少人力资源满意度人力资本开发程度较低，培训学习成本上升带来未能凸显学习成果；KPI指标建立不健全，存在漏洞；考核结果转化为劳动生产率不明显，缺乏有效的监督；人力资源流动性内部流动率较低，调动借用频繁；归口管理人员未全部登记人力资源系统；专业用工效率优化指数优化效果不明显，人员更新较慢，而离职较多，可能与企业性质有关，效率低下且缺乏活力人力资源管理缺陷汇总表：（一）人力资源结构方面（二）人力资源投入方面（三）人力资源满意度方面（四）人力资源流动性方面四、建议与启示企业如何合理利用固定资产，提高设备的利用效率，是企业管理中一项重要任务，因此固对设备利用及管理情况进行审计具有非常重要的意义。一方面，可以促使企业对设备加强维护保养，充分发挥作用；另一面方面，可以使用设备正常运行，增加产品产出，提升企业利润。通过审计加强设备内控管理，使设备信息的真实可靠、资产安全完整、设备资源得到合理有效配置、降低单位设备管理风险，挖掘潜力，提高经济效益。第二节设备管理审计案例XX市中恒泰控股集团有限公司成立于2007年7月，法定代表人为陈少鞍，注册资本为150000万元人民币，所属行业为商务服务业，公司经营范围包括投资兴办实业、投资咨询等。中恒泰集团包括中恒泰股份公司及其所属7个控股企业。集团进行设备利用效率进行常规内部审计，主要目标：1.涉及设备的技术、管理、财务诸方面的综合性审查。在设备的技术方面，应审查一个企业设备技术结构是否合理，技术状况是否良好；在管理方面，应审查企业设备的管理制度是否健全有效。2.设备管理应以设备的寿命周期作为评价指标，包括设备的设置费和维修费两项，对设备整个寿命周期费用进行合理评价。一、案例背景介绍（一）审计前调查阶段初步掌握中泰股份公司的整体规模和基本情况，财务会计核算情况及财务会计有关文件、报表

、资料等；了解其组织机构、股权结构、资产结构、经营范围，投资子公司的规模、资产总额等情二、审计的内容及流程（二）内部控制测试阶段1.获取的审计资料及关注的风险领域审计人员应获取以下相关资料：设备明细表；设备技术结构情况；设备内部控制制度；设备成本明细表；设备选购方案或决策流程等。2.内部控制测试内容确定被审计单位设备管理制度是否建立健全；确定被审计单位设备的技术结构是否合理；确定被审计单位设备投资决策是否科学、合理；确定被审计单位设备利用是否有效；确定被审计单位设备更新是否科学、有效；确定被审计设备综合效益情况。（二）实质性测试阶段1.获取的审计资料及关注的风险领域审计实质性测试阶段应获取以下相关资料：备选设备成本资料；备选设备节约资料；产品产量资料；定额工时资料；使用设备平均数量资料；设备开工时数资料；使用设备平均台数资料；每台时产量资料；设备折旧费用资料；生产设备增产潜力资料；设备更新改造资料。2.审计内容（1）设备投资决策审计①企业为了进行产品更新换代，扩大生产量，提高装备技术水平，必须购置、制造和更新设备，这不仅涉及筹集资金，还将增加企业产品成本中有关设备的使用费、设备占用费和折旧费等。（2）设备综合利用效益审计①设备综合利用效果审查主要通过设备生产率进行。②设备数量利用程度的审查。③设备时间利用程度的审查。所谓设备时间利用程度，就是指设备实际作业时间占全部可利用设备时间的比例。④设备能力利用程度的审查。设备能力指设备在一定时间内所生产产品（或完成工作量）的数量。（3）设备综合经济效益审计①标准产量折旧额设备折旧费用是产品生产过程中设备价值的损耗和转移。标准产量折旧额是某行业为生产单位标准产品所发生的折旧额。②设备折旧产值率对于通过设备，由于其生产和加工不属于同一系列的多种产品，不宜用标准产品量来计算，可用不变价格计算的产值指标来表示设备经济活动的产出成果。③设备占用产值率上述两项指标反映了设备消耗与生产成果的比率，而设备占用产值率则反映了设备占用与生产成果的比率关系。（4）生产设备增产潜力审计①设备数量的增产潜力测算设备在数量方面的增产潜力是通过消除或减少未使用设备的数量来实现的。②设备时间利用的增产潜力测算设备的时间利用增产潜力，主要是通过消除或减少计划外的不必要停工时间，提高设备时间的利用程度来实现的。③设备台时产量的增产潜力测算单台设备小时产量也就是设备生产能力，它受生产和修复废品所耗的台时、辅助性耗用和准备结束所耗用的台时，以及作业人员的技术熟练程度、所采用工艺的先进程度等因素的影响。（5）设备更新改造效益审计设备改造更新效益审计的一个重要环节是确定最优的更新周期。为此，要了解设备的寿命，即设备的自然寿命、技术寿命和经济寿命。一般使用一种较为简单的确定设备经济寿命方法——年平均使用费法。这是一种以同类设备的统计资料为依据，通过分析，确定设备经济寿命的方法。1.设备日常管理

（1）各部门有专门人员负责设备的日常管理。（2）公司制定了相应的设备责任追究制度。（3）已建立设备使用登记制度。（4）每半年设备盘点一次，对盘盈盘亏是否分清责任并及时进行处理。

（5）设备调拨按规定经相关部门或负责人批准后办理调拨手续。

（6）制定并执行了设备维护保养制度三、案例分析2.设备处置管理（1）对技术落后、损坏、无零配件或维修费过高等原因需降档或报废的仪器设备，及时做降档或报废处理。

（2）设备报损、报废是否按照金额、类别的不同制定相应制度，经过审批程序，即由设备所属单位提交报废申请，公司设备管理部门组织有关专家审议，提出技术鉴定报告和意见，其中重大设备的处置报上级领导审批；不存在有单位或个人自行处置设备。（3）大批设备的处置均采用招投标等竞争性谈判方式进行处理，但有些处置的资料存档不完整未说明资产去向。

3.设备经费管理

（1）设备修理经费实行预算制度，对实际支出与预算之间有差异或未列入预算的特殊项目采用特别的审批手续；

（2）修理经费存在长期未执行情况，修理经费的预算制订存在一定程度的不合理；需要调整维修经费。

（3）设备进行处置时，处置人、收款人与开票人员职责分离，处置收入全部纳入单位进行统一核算与管理，不存在小金库现象。1.在对部门设备利用效率考核时，根据不同部门的职责、业务特点综合地进行评价，分析计算设备的结构和各类设备所占的比重以及公司内各部门所占设备的结构，能反映设备的类别分布、部门分布和用途分布是否合理，以利于设备的优化配置。2.运用对比法分析指标的变化。通过纵向与以往年度对比，横向与其他同类对比，找出差距，分析产生差距的原因，促使管理部门采取相应的措施，挖掘潜力，提高设备的使用效益。3.定量分析与定性分析结合。公司设备构成相对比较复杂，各类设备利用效率指标作为量化考核指标。4.利用先进的信息管理系统，实现动态监管和实时分析，通过建立设备管理信息系统及技术档案，登记设备使用、维修等情况才能达到设备的综合利用、合理配置、减少积压和闲置，实现资源重组和共享的目的四、建议与启示第九章合同管理审计案例本章主要内容：合同管理审计流程合同管理审计内容案例启示合同管理审计是指对企业的合同管理工作的合法性、规范性和效益性，合同的签订、履行情况、与合同相关的内部控制制度的建立健全及有效性进行审查和评价。（一）案例公司的基本情况QH公司是一家主要从事新材料与相关机器设备的研发、生产与运营的二级国有企业，目前拥有15家全资或者控股的三级单位，员工总计4600余人，其中综合创新型专家多达1500名。在自动化控制、新材料、智能装备、环保系统工程等领域拥有较强的研创能力。一、案例背景介绍（二）公司合同管理现状1.QH公司合同管理组织机构QH公司的合同由纪检监察审计部下设的法律办公室来监督管理，其主要负责合同管理制度的制定、合同的审核、合同专用章与台账的管理。重要合同时，法律办公室在合同策划与签订之前就要参与背景调查、评审和谈判。2.QH公司合同的主要类别QH公司业务类型繁多，合同主要类别有购销、承揽、技术和租赁等。购销合同指的是从达成合作意愿的供应商处采购生产所需的原材料、在产品等，或是销售公司所研发生产的产品。承揽合同的主要内容为接受委托加工和研发新项目产品。虽然在公司日常经营过程中会涉及到多种类型的合同，但通过统计分析，购销合同无论是在数量上还是在金额上都占据了主导地位，说明QH公司的采购合同是整个合同管理中的重点领域。3.QH公司合同管理主要业务流程4.QH公司合同审查的模块合同审查的主要模块就是保证实现合同交易的主体描述部分。从功能上来说，合同一般由八个模块组成。合同法第12条，规定了合同的八个必备条款：当事人名称、标的、质量和数量、价款或酬金、履行的期限、履行地点和方式、违约责任、解决争议的办法等，但模块与必备条款不完全一致，模块的概念相对要大一些。合同的八个模块：首部模块、标的模块、对价模块、保证模块、效力模块、救济模块、附随模块、尾部模块。（一）案例过程QH公司于2015年12月24日与M铝业公司（以下简称M公司）签订了三年期的《氧化铝长期购销合同》。后由于某些不可预见性因素于2016年11月15日，QH公司、M公司和P公司签订了《氧化铝长期购销合同补充协议》,一致同意将M公司于2015年12月24日签订的《氧化铝长期购销合同补充协议》中其在原合同中未履行的权利、义务一并转让给P公司，QH公司和P公司不再另行重新签署合同，本合同与原合同具有同等效力。二、审计的内容及流程2018年9月12日，P公司发函给QH公司称：因市场发生重大变化，公司虽严格按照合同约定履行了义务，但面对今年宏观经济恶化，企业生存存在危机，请求QH公司参照行业其他企业的做法（终止合同）妥善处理与P公司的氧化铝合同事宜。QH公司对此表示不同意解除合同，并协商解决方式。但截止至2018年9月15日，P公司有多次逾期交货的行为，QH公司将保留追究违约责任的权利。（二）合同管理审计计划阶段主要环节序号内容招投标环节1未按规则评标2招标行为不规范3投标人串标4评选机制不规范合同签订环节5相对人瑕疵6事后合同7审查流于形式8合同文本质量不高9签约人越权合同履行环节10履行瑕疵11变更不规范12解除不规范13纠纷处理不合理（1）招投标环节首先，未按规则评标指的是招标流程或者程序存在不符合招标文件标准的情况。其次，招标行为不规范通常包含双方暗中勾结、泄露机密等，这些均违反公正公平公开原则，有损良性竞争机制。最后，评选机制不规范。当公司在合同招标谈判环节时，需要从专家库中选择内外部法律、审计等各方专业人士组成评审委员会来参与评标过程，然而由于专家库的设立存在一定的局限性，从而导致评标不规范。（2）合同签订环节第一，合同双方履行主体可能存在资格、经营能力、营业执照等方面的缺陷第二，事后合同指的是不严格按照公司规定的标准流程签约后再执行合同，这种补签行为极易引发纠纷诉讼事件。第三，公司在签订合同之前应接受法律、财务等专业的全面规范性的检查。第四，若合同内容、条约、标准等表述不清，则很容易导致双方产生歧义和误解。第五，代表公司实施签约程序的人员一旦超越自身权限擅自签订合同，那么在很大程度上会让公司承受法律风险，遭受巨大的经济和名誉损失。（3）合同履行环节供货方未在规定的限期内完成货物交付，那么进而影响了采购方按时按量生产的进度；双方在解除合约方面达成一致意愿以后，相关责任方应当按照制度规范合法的解约；当对方由于违法违约，而当事人追索或是行为不当，那么不可避免的会引发风险3.评价风险点序号影响程度内容描述1极大影响违反法律且严重影响公司运营与声誉，造成巨大经济损失2较大影响违反法规且对公司运营与声誉产生较大影响，造成经济损失3中等影响违反规章且对公司运营与声誉产生一定的影响和经济损失4轻度影响违反制度且给公司运营造成不便，但无重大经济损失5极小影响影响公司运营效率和声誉，但不造成经济损失序号可能性等级内容描述1极大可能发生频率很高2很可能发生频率较高3可能发生频率一般4不太可能发生频率较低5极小可能发生频率很低

可能性影响程度极大可能很可能可能不太可能极小可能极大影响IIIIIIIIIIIII

较大影响IIIIIIIIIIII中等影响IIIIIIIIII轻度影响IIIIIIII极小影响IIIIIII主要环节序号内容风险等级投标环节1未按规则评标II2招标行为不规范II3投标人串标III4评选机制不规范I合同签订环节5相对人瑕疵III6事后合同III7审查流于形式I8合同文本质量不高II9签约人越权III合同履行环节10履行瑕疵II11变更不规范III12解除不规范II13纠纷处理不合理II（三）合同管理审计实施阶段1.投标人串标风险内部审计人员为了检查QH公司是否在合同招投标环节按照制度规范而选定投标单位，所以实施了较为全面的检查与测试。2.相对人瑕疵风险内部审计人员根据《中华人民共和国招标投标法实施条例》中的规定依法对投标人经营资格、专业资质、财务状况、技术能力、管理能力、业绩、信誉等进行审查。3.事后合同风险指的是QH公司的合同负责人与对方当事人在达成统一意见之后，因客观或主观因素未及时签订纸质合同而导致的潜在违约风险。4.签约人越权风险并非所有事情都能亲力亲为，签约活动亦是如此。法律上允许受托人代替原主体执行签约工作。但是实际情况中的审签人员若未经授权、超越授权范围、授权终止后擅自对外签约或超越公司章程限制签约都是引发风险的原因。5.变更不规范风险内部审计人员发现在2016年11月15日，QH公司、M公司和P公司签订了《氧化铝长期购销合同补充协议》,一致同意将M公司于2015年12月24日签订的《氧化铝长期购销合同补充协议》中其在原合同中未履行的权利、义务一并转让给P公司，由P公司承继并继续履行原合同。（一）合同主体资信审查不严谨（二）事后补签合同（三）合同履行阶段监管不足（四）合同纠纷处理不当（五）缺乏完善的合同管理制度体系（六）合同审计流程不充分三、案例分析（一）审计人员应进行合同风险管理内部审计人员首先应开展合同审前背景调查，全面了解行业环境等信息，形成心理预期。接下来挖掘潜在的风险点，可能包含政治、经济、法律等各个方面的不确定因素。在确认所谓的不确定因素是机遇还是挑战后，对选定的合同风险进行定性与定量评估，并在此基础上按照重要性原则优先处理程度严重的风险，统筹资源实现合理定向分配，提出更具有建设性的措施。四、建议和启示（二）增加审计沟通与交流审计人员在合同管理审计时若遇到纠纷、诉讼等合同问题，可以与外部法律顾问咨询。审计人员在实施合同管理审计时可以多借鉴行业专家的有效方法。（三）合同信息化建设1.建立合同管理审计信息共享平台2.开展非现场的合同管理审计（四）建立健全合同管理审计制度（五）优化审计流程第十章工程项目审计案例本章主要内容：工程项目审计流程工程项目审计内容及过程案例启示工程项目审计是为了减少企业工程项目实施过程中的损失，有效控制工程进度、成本、质量，以实现企业价值最大化，组织内部审计机构和人员依照国家相关的政策法规以及企业规章制度对工程项目建设的前、中、后期各环节的真实性、合法性、效益性进行独立监督和评价活动。工程项目审计贯穿于整个工程项目的全过程，对项目设计、招投标设计、合同管理、施工直至竣工验收每一个环节进行监督和评估。（一）案例公司的基本情况三泰集团综合办公楼工程总建筑面积23800平方米，以及扩建厂房面积6057.62平方米。2016年2月立项，3月招标，10月与中标公司签订合同，办公楼合同价为21250万，扩建厂房合同价为4500万，合同期为620天，资金来源是国家资金及自有资金。该工程于2017年4月开工，公司与中标施工方就工程总承包的范围、工期、质量标准、质量验收、合同价款及支付进度、工程变更、竣工验收与结算、违约索赔和争议的解决等内容做了相关规定。两项工程由某招标代理公司组织主体施工招标工作。一、案例背景介绍（一）工程项目审计的目标1.质量目标是指工程项目审计来监督和评价工程项目的设计是否满足使用需求，工程项目的质量是否符合设计标准。2.进度目标是指工程项目审计应当关注工程项目各阶段的实施进度及其实施效率。3.效益目标是指工程项目审计应当关注工程项目的投入与产出，并与同类项目进行比较分析是否实现了节约高效的目标。二、审计的内容及流程1.投资决策审计此阶段是审查已立项工程项目的真实性、合规性及可行性等方面。主要包括：第一，检查项目是否已审批通过、调查项目报告是否经过专业论证。第二，检查可行性研究报告内容是否真实、完整、科学。如：报告中是否说明工艺技术、原材料供应、市场销售、环保、项目工期等方面，是否经过相关机构、专家的专业认证。第三，检查资金的筹集、安排是否合理。（二）工程项目审计的内容2.招投标审计这个阶段的审计工作包括：检查招标文件是否合法、合规、全面，各项活动是否符合招标文件的规定。开标、评标、定标是否公开、公平、公正、真实合规。审计人员亲身参与到招投标阶段的工作中，对招投标工作的全过程实施实时监督。3.合同管理审计审查合同过程中，检查实质性条款与招标文件、中标结果是否保持一致，合同对于违约责任是否有追究程序，施工合同要素是否齐全，合同中是否明确覆盖施工范围。4.项目实施过程审计项目实施阶段是将设计思路执行到位的重要环节，也是投资额最多、业务最繁琐的阶段。审计人员对施工阶段进行跟踪和审核，在施工阶段进行跟踪审计的工作过程中，主要涉及的部门有审计部门、工程项目建设部门、施工单位、监理单位，工程施工阶段的审计主要包括对施工质量和施工进度的跟踪审计、设计变更与隐蔽工程的审计。重点审计的内容包括设备和材料采购审计、工程管理及造价审计（包括施工的质量及进度、变更等）、隐蔽工程审计。5.竣工验收审计该项审计主要检查对已竣工工程的验收情况、试运行情况。针对验收情况要检查验收小组人员的组成、分工，对隐蔽工程和重点环节要检查是否有严格验收，验收过程有无弄虚作假。检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性,是否存在严重超概预算行为；检查是否存在虚列工程、套取现金、高估冒算等行为，是否存在以绝对优势的价格中标后，再在合同执行过程中，以各种理由变更合同，最终达到高价执行的目的。阶段项目审计风险投资决策阶段可行性研究1.项目流程是否规范；2.项目计划与资金不是否匹配；3.概预算与设计规模是否合适项目评估概预算编制招投标阶段招投标流程1.是否存在围标、串标；2.招投标文件是否规范；3.招投标参与人员是否恰当合同管理阶段签订合同1.合同条款是否齐备；2.合同与招投标文件一致性；3.合同流程及归档是否规范；合同保管实施阶段采购环节1.材料和设备采购是否规范；2.设计变更手续是否齐备；3.是否存在超预算支出；4.工程进度是否与合同相符；5.隐蔽工程是否规范工程进度成本控制质量控制竣工阶段结算审计决算审计1.竣工验收是否到位；2.结算与概预算是否有较大差异；3.决算手续是否规范（三）工程项目审计的风险1.整理资料收集整理了以下资料：招标文件（含工程量清单、招标施工图纸、图纸审查意见书）、招标答疑文件（招标标底）、图纸会审记录、施工单位投标文件、建筑工程施工合同、施工组织设计、预应力工程施工方案、设计变更通知单、现场签证单、工作联系函、施工图及竣工图，开、竣工报告、桩基检测报告及验收记录、施工日志、地基验槽记录及其他与造价有关的文件。（四）审计过程2.投资决策审计这个阶段的审计重点在项目的可行性研究上，可行研究对于整个项目过程，乃至企业的发展都有非常重要的意义。投资必要性的审查，主要根据市场调查和预测结果，以及有关产业政策等因素进行；技术可行性审查，主要从项目实施的技术角度，对设计技术方案进行比较与评价；财务可行性审查主要从项目和投资者的角度，测算项目的财务盈利能力，或投资安全性等；组织可行性审查，重点在组织机构的合理性，以及实施进度计划的适当性。3.招投标审计审计人员要在项目合同生效之前，对招投标文件和合同进行审核，同时在招投标现场进行监督，保证招投标流程规范、合法。招投标主要有以下几种类型：采购招投标、施工单位招投标、监理单位招投标等，施工单位招标最为重要。从下图中可以看出，审计人员要对招投标各个环节进行重点监督，保证招投标过程公平公正。（1）招标环节对项目招标要求和资格进行审计，判断招标对象遴选程序是否合规。审查招投标过程和流程是否合规，还关注暂估价，计日工、总承包服务费，审计规费和税金项目等。审查招标文件完备性、规范性。审查投标单位是否具备投标资质和条件。（2）评标环节序号审计内容存在的问题1投标报价水平及技巧是否存在不平衡报价2报价的工程量与工程量清单综合单价是否明显偏高或偏低3暂估材料价、工程价是否与招标文件一致4措施费用是否与施工组织设计方案一致5总包服务费计算基数与服务内容是否与招标文件一致6安全防护费、规费、税金是否按政府规定的费率计算7材料设备规格、型号、品牌是否符合招标文件，是否符合工程管理8工期与工程质量是否符合招标文件9组织设计方案是否会调整，调整费用是否发生变化（3）定标环节及合同签订

首先，对定标程序进行合理性、规范性审查。以评标报告作为标准，确定中标企业，再提交招投标管理中心负责人和公司分管领导签字审核。在这个环节，审计人员要对审批程序、签章完备性进行重点审查。其次，审查中标价是否符合实际情况。对照投标价与标的，检查招标前是否出现标的信息泄露的问题。最后，对招投标合同规范性、完备性和合理性进行审查。4.合同管理审计合同管理审计是审计人员对项目合同的签订、履行、变更、终止等的全过程全方位管理，以全程跟踪、监控的方式，确保项目合同规范、有效。重点审查合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；审查合同管理资料依据的充分性和可靠性；以及合同全过程的真实性、合法性及合同对整个项目的效益性等。上一章已详细分析，本部分不再涉及。5.实施环节的审计

工程项目实施周期最长、不确定性因素最多，是工程项目审计的重要环节。工程项目审计主要内容有：图纸变更、材料使用、现场管理、隐蔽施工等，这些环节对工程质量、造价具有较大的影响，必须要对施工过程进行审计。（1）隐蔽工程施工审计

工程项目都包含部分隐蔽施工环节，例如建筑工程中，隐蔽施工占比较大，这部分施工过程和结果很难发现。如果施工现场管理不规范，隐蔽工程就会成为施工单位虚报工程量、偷工减料的对象。（2）图纸设计变更和现场签证审计工程图纸设计变更对工程进度、质量有较大影响，也是造价管理的关键。因此，要在图纸变更设计、现场签证等方面加强审计监督，重点防范相关施工风险。工程变更主要包括设计图纸变更、工程清单变更、施工工期变更等。在变更前，审计人员要对变更条件、时限、要求等进行审核。（3）对工程进度款进行审计工程进度款是在合同中约定支付的款项，根据施工量、工程难度、施工进度以及质量技术要求，确定工程进度款。施工方将施工进度、监理单位签发的工程量清单以及质量检验证书提交给土建管理中心，土建中心完成资料审核后，提交财务部门进行账务处理，并将款项支付给施工方。该环节审计工作主要有：一是根据合同约定计算项目支出费用和款项；二是工程进度与上报进度是否一致；三、如果实际施工与施工图纸设计不一致，施工技术与合同规定不一致，施工材料、方案发生调整，要对工程进度款进行变更。（4）对材料设备采购进行审计根据实践经验，工程材料、设备采购成本约占工程项目施工成本的60%左右，而且也是资金浪费重要环节。因此，要合理控制施工材料、设备成本，确保工程项目投入－产出比达到较高水平，同时做好采购过程信息公开，避免出现违规操作、暗箱操作的情况，有效规避工程项目投资风险。6.竣工验收阶段审计通常来说，竣工验收阶段的审计分为结算审计、决算审计两部分。三泰公司已经建立的内部审计体系包含了结算审计和决算审计。而在具体实施过程中，审计人员往往对竣工阶段的审计被提前到了施工前期及施工过程中，对风险进行了事先预防及事中把控。所以，在竣工验收阶段的审计工作也需要立足于前期审计所提供的建议，全方位、标准化进行结算审计及决算审计。结算审计资料决算审计资料结算书工程立项批复完整设计图投资批复施工图设计批复设计变更单各种经济合同竣工图施工结算报告施工合同工程材料平衡表隐蔽工程记录工程余料清理结果统计表施工签证各项费用支出财务记录附有工程量计算式竣工结算报表钢筋计算表交付使用资产总表其他前期审核资料交付资产明细表

其他前期审核资料（一）招投标阶段（二）施工阶段（三）竣工验收阶段三、案例分析（一）招投标阶段1.招标文件的编写，审计人员应加强其合法性、完整性的审查，合理规定开标时间。2.审计人员对工程量清单进行审核，给施工单位减少索赔机会。工程量清单是所有投标人投标报价最重要的依据，其项目特征的描述、工作内容的完整与数量的准确直接影响本项目的投标报价，也是影响合同价的最基本因素。四、建议及启示（二）施工阶段1.工程进度款的支付时间与支付方式按签订的合同约定执行，如“双方合同约定工程进度款支付方式和时间：本工程按月支付工程进度款，支付比例为每月进度款的80%（或合同约定）。当支付的工程进度款金额累计达到合同价款的80%时（或合同约定），停止支付。”2.现场签证是证明施工过程和实事，一般是由施工方提出，经建设单位现场代表核定后予以确认的一种方式。每一分部或分项工程完工后，施工方应当在完工之日起7日内或者合同约定的时间内，向建设单位或其委托的监理方提出工程签证单，提请工程进度验收。3.施工方应办理设计变更与洽商手续，对增加或减少工程量的原因须有具体描述，再由建设方、监理方签字确认，当材料增加或价格变化超过合同约定的幅度进行调整时，施工方应在采购材料前将采购量和新的材料单价、产品型号及规格等内容报建设方，对不平衡报价或低于成本价的现象要求施工单位作出书面整改或书面澄清，杜绝施工单位在施工过程中以联系函的方式、以建设单位利益为名进行建议或变更等来达到低价进高价出的目的。（三）竣工验收阶段1.审计人员在审核施工单位报审的结算资料时，应以事实为依据，在工程量审核阶段必须深入工地现场核对，同时还要深入了解市场建筑材料的品种及价格，避免造成计算误差。2.建设单位应在工程项目审计方面建立复审制度。3.3.建设项目资金进按计划使用与管理，进行竣工决算时注意垫付、垫付工程款的结算。第十一章投融资审计案例本章主要内容：投资审计案例——项目可行性融资审计——并购重组案例启示项目可行性研究审查是企业在制定某一建设或生产（科研）项目之前，审计人员对该项目实施的可能性、有效性、效益性及相关政策进行具体、深入、细致地分析与审查，审查的内容是要求以全面系统的分析为主要方法，经济效益为核心，围绕影响项目的各种因素，运用大量的数据审查论证项目的可行性。项目可行性研究审查的目的是要论证企业投资项目的可行性，包括市场前景可行性、技术方案可行性、财务可行性、融资方案可行性等，也包括对是否满足国家产业准入条件、环保法规要求等方面的论述。本案例主要以财务方面的评价为主。第一节投资审计案例（一）案例公司的基本情况AHGF塑业股份有限公司2018年投资项目系技术改造工程，以淘汰部分旧的生产设备、引进一批先进设备来挖潜产能，能保证在成本不大幅度提高的前提下，增大产品产销量。项目的建设工期为1年，试投产期为1年，到达正常设计生产能力的生产期为9年。AHGF塑业公司的“25000t/a”更改项目所需原辅材料价格和燃料动力成本以目前市场的平均价格为预测基础，原有的“15000t/a”项目固定资产净值为6000万元，经估算新增固定资产投资约为4696万元，改造后正常生产经营所需流动资金为5260万元。新增固定资产折旧年限按10年计算，采用直线法折旧，原有的固定资产按6%的综合折旧率计算，项目设计总期限为11年，其中第1年为改建期，第2年为新项目的试投产期，第3-11年为达到正常设计生产能力的期限。一、案例背景介绍（一）项目可行性分析审查的思路1.营业收入、税金及附加费的预测营业收入是项目建成投产后补偿总成本费用、上交税费、偿还债务、保证利润能够实现的前提，税金及附加费主要是指项目产品营业收入应负担的各种流转税等。2.生产成本及相关费用的预测企业发生的生产成本费用是企业生产经营活动的综合性质量指标，它是以货币形式表示的一定期间内产品生产制造和销售过程中所消耗的物化劳动和活劳动的总和，是维持企业正常生产经营活动不断进行的重要条件。二、审计的内容及流程3.项目投资额的预测项目投资额是指项目从前期准备工作开始到项目全部建成投产为止所发生的全部投资费用，其内容主要包括建设投资支出和流动资金投资支出两个方面。4.利润及所得税的预测企业项目投资利润及所得税的预测是以项目营业收入、营业成本、税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用等方面的资料为基础所进行的估算，利润估算的资料是进行项目投资决策评价与审查一项重要的基础数据。5.现金流量的预测方法估计投资项目预期的现金流量是进行项目投资决策的首要环节，实际上它也是分析评价投资方案时最重要、最困难的步骤。项目产品的销售收入、固定资产残值的回收和垫支流动资金的收回等影响各年的现金流入量，营业成本、税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用等成本费用主要影响各年的现金流出量，值得注意的是非付现的成本费用并不意味着现金流出。估计投资方案所需的资本支出以及该方案各年的现金流量，会涉及很多变量，在预测时需要很多部门共同参与。（二）项目可行性审查的具体内容1.营业收入预测数据审查营业收入的预测要在充分调查、研究的基础上，根据公司原有产能和项目新增加的产能以及公司销售历史数据，运用科学合理的方法首先对公司的未来三年销售数量做出预测，制定出三年产能瓶颈期的临时过渡措施。项目

年份聚丙烯膜（主要产品）其他产品当年营业收入（万元）销售量（万吨）销售额（万元）占比（%）销售额（万元）占比（%）201390001098069.47482530.5315805201483001037571.26418528.7414560201580001008069.84435230.1614432201682001000466.58502233.421502620177900989768.82448331.1814380小计4140051336100228671007420320181000015500

20191750027125

20202500038750----序号项目名称单价（万元/吨）第1年第2年第3年产量（吨）金额（万元）产量（吨）金额（万元）产量（吨）金额（万元）一营业收入

15500

27125

38750

聚丙烯薄膜1.55100001550017500271252500038750二税金及附加

695.67

1193.65

2090.781增值税

632.43

1085.14

1900.71

销项税额

1783.19

3130.93

4457.96

进项税额

1150.76

2045.79

2557.252城建税

44.27

75.96

133.053教育附加

18.97

32.55

57.022.成本费用的审查序号项目名称单价（万元/吨）第1年第2年第3年耗量（吨）金额（万元）耗量（吨）金额（万元）耗量（吨）金额（万元）一原材料

9504

16896

211201聚丙烯树脂0.7117008190208001456026000182002添加剂2.0432864768153696019203包装材料400

450

800

1895.2二燃料及动力

852.84

1516.16

1895.21电（万度）0.51237.5618.7522001100275013752油（吨）0.3742.5222.75132039616504953水（万吨）1.29.4511.3416.820.162125.2

合计

10356.84

18412.16

23015.2序号年份项目第1年第2年第3年改建期投产期达到设计能力一生产成本11766.8420272.9924876.031原材料950416896211202外购燃料及动力852.841516.161895.23工资及福利2502502504制造费用11601610.831610.83

其中：折旧费360810.83810.83二销售费用348.75620.00775.00三管理费用500.00700.00700.00四财务费用101.97174.45215.40五总成本费用12717.5621767.4426566.431固定成本2360.723355.283551.232变动成本10356.8418412.1623015.20六付现成本12357.5620956.6125755.603.项目投资成本的审查序号工程费用名称建筑工程费设备购置费工程安装费其他费用合计一生产厂房304399.9242.56

4472.481土建30

302管道改造

808

883工艺设备

4319.9234.56

4354.48二其他费用

223.63223.631勘查设计费

40402建筑安装保险费

18.8318.833建设单位管理费

33.2033.204人工培训费

10105联合试运转费

80806项目前期费用

20207其他费用

21.6021.60

合计

4696.11序号年份项目合计折旧率第1年第2年第3年改建期投产期达到设计能力一固定资产合计10696.11

1原值

2折旧

360810.83810.833净值

56409525.28

二新增固定资产4696.11

1原值4696.11

2折旧

10年

450.83450.833净值

4245.28

三原有固定资产6000

1原值6000

2折旧

6%3603603603净值

56405280

4.利润及所得税的预测序号年份项目第1年第2年第3年改建期投产期达到设计能力1营业收入（含税）1550027125387502税金及附加（含增值税）695.671193.652090.783总成本费用12717.5621767.4426566.434利润总额2086.774163.9110092.795所得税费用521.691040.982523.206净利润1565.083122.937569.595.现金流量的审查序号

年份项目改建期投产期达到设计能力第0年第1年第2年第3年4-10年第11年一现金流入01550027125387503875046237.841营业收入

15500271253875038750387502固定资产残值

2227.843流动资金回收

5260.00二现金流出13186.1115344.9224191.2430369.5830369.5830369.581建设投资10696.11

10696.112流动资金249017701000

52603付现成本

12357.5620956.6125755.6025755.6025755.604税金及附加

695.671193.652090.782090.782090.785所得税

521.691040.982523.202523.202523.20三现金净流量-13186.11155.082933.768380.428380.4215868.26（一）财务可行性评价1.指标分析三、案例分析指标第1年第2年第3-11年行业平均水平销售净利率11.41%12.97%22.07%11.5%销售毛利率24.08%25.26%35.80%20.98%净资产收益率14.20%15.83%20.66%14%2.敏感性分析现金净流量第0年第1年第2年第3-10年第11年净现值项目现金流及现值-13186.11155.082933.768380.4215868.2622839.28投资增加10%-13904.72-21.922845.038391.6916424.3122068.58投资减少10%-12467.50332.083022.498369.1515312.2123609.97营业收入增加10%-13186.111170.684710.6910918.8818406.7234749.00营业收入减少10%-13186.11-860.521156.835841.9613329.8010929.55经营成本增加10%-13186.11-654.451560.946693.2014181.0414657.91经营成本减少10%-13186.11964.614306.5810067.6417555.4831020.65现金净流量第0年第1年第2年第3-10年第11年营业收入增加10%

1550.002712.503875.003875.00增值税及税金附加增加

-196.15-343.26-490.38-490.38所得税增加

-338.25-592.31-846.16-846.16现金流量调整

1015.601776.932538.462538.46现金净流量-13186.111170.684710.6910918.8818406.72现金净流量第0年第1年第2年第3-10年第11年经营成本增加10%

-1235.76-2095.66-2575.56-2575.56增值税及税金附加抵减

156.38265.20325.93325.93所得税抵减

269.85457.62562.41562.41现金流量调整

-809.53-1372.82-1687.22-1687.22现金净流量-13186.11-654.451560.946693.2014181.04分析：销售收入的变化对财务指标的变化影响最大，即财务指标对销售收入因素的敏感性程度最强，一旦项目实施，销售收入对项目的最终成败起着至关重要的作用。就本项目而言，销售收入减少对财务指标的变化影响绝对值比销售收入同比增长对财务指标变化影响绝对值要大，因此可以说销售收入的减少程度是导致项目失败不确定性的决定因素。就投资和经营成本两个因素相比较而言，对本项目财务指标的影响程度，投资因素敏感性相对较弱，经营成本因素的敏感性介于销售收入和投资额之间。（一）提升产品市场竞争能力（二）加强成本管理与控制（三）增加项目风险评估四、建议及启示筹资与融资不是简单意义的“借钱”，这种活动能够导致企业的资本结构与债务规模发生较大的变化，包括吸收投资、发行股票以及并购重组等重大行为。企业会根据自己生产经营的实际需求，来进行符合自己的筹资融资活动。融资活动虽然不如生产经营、款项支付那样频繁，但是通常会涉及到企业本身的权益、债务等重要领域。一旦发生融资行为，其金额和影响会很大，有可能增加整个项目的重大错报风险。而且受法律法规、合同契约的约束性比较强。第二节融资审计案例九好集团成立于2007年，原名浙江九好办公服务集团有限公司，注册和办公地点在杭州，法定代表人为郭丛军，2017年正式更名为九好网络科技集团有限公司（以下简称九好集团）。多年来九好集团通过专业化资源整合和一步步的探索，为成千上万的客户量身定制后勤解决方案，在行业内实现了：“后勤＋互联网”的飞跃式改革。九好集团平台服务收入主要来源于卖方（供应商），收费类型包括：进场费、推广费和托管服务费。除去上述三项收入以外，九好集团还存在一定的贸易收入，主要是销售办公用品、总务等后勤产品所获得的收入。这个业务模式的特点在于整合了上下游企业的优质资源，为平台供应商及客户搭建了一个跨行业、跨品牌的整合服务平台。一、案例背景介绍并购过程：2015年初，九好集团的股东郭丛军计划借壳星美联合进行上市，但星美联合选择和欢瑞世纪强强联手，导致九好集团的第一次借壳上市失败。2015年底，急于改变公司经营能力、提高公司盈利能力的鞍重股份将目标锁定为迫切追求上市的九好集团，二者通过进一步的接触，经双方讨论协商，最终敲定了借壳上市事宜。经披露，重大资产重组交易方案为九好集团向鞍重股份注入资产371,000万元，鞍重股份将自身59,285.67万元的资产进行部分等值置换，对于超过九好集团注资的差额部分由鞍重股份对九好集团进行定向増发，约定以每股16.23元定增107,598,385股。此外，为筹集近17亿元的配套资金，公司采用锁价方式进行非公开发售股份。（一）对被审计单位的了解九好集团是一家从事“后勤托管平台”服务的大型企业集团。近年来，由于国内外经济增长放缓和煤炭行业结构性产能过剩，鞍重股份的市场热度和销售规模有所下降，利润一路下滑。从2013年至2015年鞍重股份利润持续下滑，营业收入从23800万下滑至16200万元，归属净利润从5852万元下滑至623万，所以对于九好集团抛出的“橄榄枝”，鞍重股份欣然接受。但由于九好集团所处行业是新兴产业，目前市场上可供参照的数据较少，给会计师事务所的审计工作增加了一定难度。二、审计的内容及流程（二）内部控制测试相比较货币资金的授权审批，筹融资活动是否经过完整的授权与审批，显得更为重要。因为本身筹融资就涉及到企业的资金来源与风险管理，如果授权审批不完整，不仅仅是经济利益的损失，对于企业信誉和资本股权状况都会有所影响。九好集团持股人主要为个人和股东，最大股东为其实际控制人持股比例为53.51%，前十大股东合计持股比例为41.36%，一股独大的情况十分严重，其内部控制形同虚设。鞍重股份最大股东持股比例为24.86%，前十大股东合计持股比例59.46%，杨永柱、温萍是公司实际控制人。与其他私营上市公司一样存在着“家族式”用人情况，董事会约束与监督功能缺失。公司都存在一股独大的问题，并且缺少相关监督控制机制，公司管理存在缺陷。对这种情况审计人员应重新执行相关内部控制程序。（三）实质性测试1.报表项目分析程序净资产收益率九好集团象屿股份号百控股飞马国际2013年20.24%13.36%3.30%15.89%2014年27.79%7.51%3.47%18.37%2015年32.13%4.78%1.82%7.28%2015年资产合计负债合计股东权益合计九好集团923,259,410.34246,462,242.93676,797,167.41象屿股份26,098,044,793.4317,104,933,203.418,993,111,590.02号百控股3,688,611,567.32617,950,485.413,070,661,081.91飞马国际20,574,909,333.5518,147,270,355.112,427,638,978.39项目九好集团象屿股份号百控股飞马国际货币资金531,226,736.822,171,023,537.752,066,454,494.7411,366,998,930.64流动资产866,080,257.6518,539,556,976.922,573,048,480.8520,132,381,288.96总资产923,259,410.3426,098,044,793.433,688,611,567.3220,574,909,333.50总资产周转率0.512.560.912.53存货周转率175.4812.55100.42299.41应收账款周转率2.2824.6513.0228.88年份201320142015货币资金240,191,390.90342,793,898.13531,226,736.82流动资产471,165,620.56663,901,909.08866,080,257.65货币资金占流动资产比例50.98%51.63%61.34%2.细节测试及函证程序了解被审计单位主要业务范畴以及收入来源，判断被审计单位的收入确认是否符合企业会计准则、是否按照交易合同确认收入、是否存在虚构的交易往来以及交易双方进行串通舞弊所增加的虚假交易。审计人员通过查阅供应商与客户订立的销货合同、九好集团与供应商订立的服务合同、收入询证函等资料确认交易时间及交易的实质，结合分析程序来判断其财务数据异常波动是否存在关联交易。在对银行存款等相关科目进行审计时，审计人员应特别注意被审计单位中金额较大的存款项目，具体可以对其单位的其他应收款、银行存款、长短期借款等财务报表重点科目进行函证。3.审查并购协议重要条款2015年底九好集团资产重组的置入净资产为6.77亿元，资产评估值37亿元，预估增值率为769%，业绩承诺覆盖率35%。但是如此高的估值就可能存在抬高企业价值将企业包装成优良资产“忽悠”重组、吸引投资的可能性。所以审计人员在对企业财务业绩进行充分评价的基础上，客观认识新兴产业的发展能力，重点关注企业估值的合理性。定价基准日项目2016年2017年2018年2019年2020年2015/12/31收入540007600092000101000103000净利润29000400004900054000550002015/6/30收入630008300010100012000120000净利润3200044000540006400064000（一）虚构或虚增收入三、案例分析年份年报营业收入实际营业收入虚增营业收入虚增比重201325236.6623509.751726.9128.60%201432611.2723855.618755.6655.99%201541749.2525684.5816064.67