中国人民大学出版社-成本会计-产品成本计算的辅助方法

第七章产品成本计算的辅助方法本章学习目的和要求理解产品成本计算的分类法和定额法的特点、适用范围、应用条件和优缺点掌握分类法和定额法的计算程序，做到能够较为熟练地运用这两种成本计算方法进行产品成本的计算明确各种成本计算方法在企业的生产经营过程中是如何被实际应用的成本会计ch7产品成本计算方法归类图产品成本计算方法辅助方法基本方法作业成本法标准成本法变动成本法定额法分类法分步法分批法品种法成本会计ch7第一节产品成本计算的分类法一、分类法的特点定义：按产品类别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一些工业企业生产的产品品种、规格繁多，如果不同品种、规格的产品可以按照一定标准进行分类，采用分类法可以简化成本计算工作。特点：按照产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本；类内不同品种（或规格）产品的成本按照一定的分配方法分配确定。成本会计ch7二、分类法的计算程序

以产品类别为成本计算对象，设置成本计算单，归集生产费用，计算出每类产品的总成本。采用合理的分配方法将各类产品的总成本在类内各种产品、产成品和在产品之间进行分配。成本会计ch7【图7－1】分类法成本计算程序图直接材料费用分配表直接人工费用分配表燃料及动力费用分配表制造费用分配表丙类产品成本明细帐乙类产品成本明细帐甲类产品成本明细帐在产品成本完工产品成本在产品成本完工产品成本在产品成本完工产品成本G产品成本F产品成本E产品成本D产品成本C产品成本B产品成本A产品成本1、计算各类成本2、类内成本分配成本会计ch7类内产品成本的划分方法有按定额比例按系数法（即标准产量比例）系数法：（1）在类内选择一种产量较大、生产比较稳定或规格比较折中的产品作为标准产品，系数为1。（2）类内其他产品与标准产品比较，确定其系数（3）按系数比例分配类内各种产品成本。【例7-1】P176其中类内原材料费用按系数法分配其他费用按定额工时比例法分配成本会计ch7三、分类法的适用范围、优缺点和应用条件

（一）分类法的适用范围（1）凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计算成本。（2）联产品最适于、也只能采用分类法计算产品成本。（3）对于品种规格多，且数量少、费用比重小的一些零星产品，为了简化核算，也可采用分类法。（4）对于由于工人操作的原因所造成的等级产品不能采用分类法的原理来计算产品成本。成本会计ch7（二）分类法的优缺点和应用条件优点：能简化成本计算工作，并且可以按照产品的类别提供成本信息。缺点：在类内各种产品的成本计算结果中有一定的假定性。应用条件：选定适当的产品的分类和为各该类产品选择适当的类内费用的分配标准（或系数）是分类法得以恰当应用的前提条件。在产品的分类上，类距既不能定得过小，使成本计算工作复杂化；也不能定得过大，造成成本计算上的“大锅烩”，影响成本计算的正确性。成本会计ch7直接对外销售副产品副产品可以作为一类，按分类法计算成本。但由于副产品价值较低，为简化计算工作，通常只要将副产品按一定标准作价，从分离点前的联合成本中扣除。

关键是副产品的计价

需要进一步加工的副产品四、副产品成本的计算副产品是生成主要商品顺带生产出来的次要产品。如炼油产生的渣油和石油焦。副产品的计算方式主要包括：按固定价格计价，或者按副产品的售价减去按正常利润率计算的利润的余额计价。【例7-3】P181【例7-2】P182成本会计ch7第二节产品成本计算的定额法一、定额法的特点

将成本的计划、控制、核算和分析结合在一起。

既是一种成本计算方法，又是一种成本管理方法。

（1）事前制定各项定额（事前控制）；（2）日常对各种成本差异进行计算、分析（事中控制）；（3）月末计算产品实际成本（事后控制）定额法－－以产品的定额成本为基础，通过加减定额成本差异和定额变动差异来计算产品实际成本的一种成本计算方法。成本会计ch7二、定额法的计算程序产品的实际成本＝定额成本

＋脱离定额的差异

＋原材料或半成品成本差异

＋定额变动差异成本会计ch7

（一）定额成本的制定原材料费用定额＝产品原材料消耗定额

原材料计划单价生产工资费用定额＝产品生产工时定额

计划小时工资率制造费用定额＝产品生产工时定额

计划小时费用率其中，计划小时工资率=预计某车间全年生产工人工资总额预计该车间全年定额工时总数计划小时费用率=预计某车间全年制造费用总额预计该车间全年定额工时总数定额成本＝计划成本？成本会计ch7成本会计ch7成本会计ch7成本会计ch7成本会计ch71、原材料脱离定额差异的计算限额法

切割法

脱离定额的差异＝实际费用－定额费用（二）脱离定额差异的计算盘存法成本会计ch7

(1)限额法如某企业本月投产甲产品500件，单位产品A材料消耗定额25千克，每千克计划单位成本4元，超额领料单本月登记数量为150千克。则甲产品的A材料定额差异为：甲产品A材料定额成本＝500×25×4

＝50000(元)

甲产品A材料脱离定额差异＝150×4＝600(元)1、原材料脱离定额差异的计算成本会计ch7这种方法要求对于需要切割才能使用的材料(如板材、棒材等)，通过材料切割核算单核算用料差异，以控制用料。如发出材料500千克，切割成A种零件(毛坏)150个，每个消耗定额为3.2千克，每千克材料计划单价为5元，则定额差异为：定额耗用量：150×3.2＝480(千克)

材料定额差异：数量500-480＝20(千克)

金额5×20＝100(元)1、原材料脱离定额差异的计算

(2)切割法成本会计ch71、原材料脱离定额差异的计算

(3)盘存法

对于不能采用切割核算的材料，为了更好地控制用料，可通过盘存的方法核算用料差异。其做法是：产品投产数量＝完工产品的数量＋（期末－期初）在产品盘存数量；原材料定额用量＝产品投产数量×材料用量定额；根据限额领料单、超额领料单和退料单等凭证以及车间余料的盘存资料，算出材料实际用量；原材料脱离定额差异（用量）＝原材料实际用量－定额用量

（金额）＝差异（用量）×计划单价成本会计ch7这里的差异是指材料的实际耗用水平与定额耗用水平之间的差异，即材料的量差，不包括原材料的价格差异

原材料脱离定额的差异（数量）＝实际用量－定额用量

＝2130－2200＝－70kg

原材料脱离定额的差异（金额）＝用量差异×计划单价

＝－70×10＝－700（元）

【例7-5】P188计划实际单价用量定额用量实际用量量差价差成本会计ch72、生产工人工资脱离定额差异在计件工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似，可采用差异凭证法，将符合定额的生产工人工资，反映在产量记录中，脱离定额的差异可反映在专设的差异凭证中，并注明差异的原因。

在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，影响其脱离定额的差异的因素有二：一是生产工时，二是小时工资率。

成本会计ch7计算公式

某产品的实际生产工资＝该产品实际生产工时

实际小时工资率某产品的定额生产工资＝该产品定额生产工时

计划小时工资率该产品生产工资脱离定额差异＝该产品的实际生产工资－该产品的定额生产工资

【例7-6】P190成本会计ch73、制造费用脱离定额差异某产品的实际制造费用＝该产品实际生产工时

实际小时费用率某产品制造费用的定额＝该产品定额生产工时

计划小时费用率该产品制造费用脱离定额差异＝该产品的实际制造费用－该产品的定额制造费用【例7-7】P191成本会计ch74、其他生产费用定额差异

计入产品成本的废品损失和停工损失，通常是全部作为定额差异处理的，因为在产品定额成本中，一般不包括废品损失和停工损失这两个成本项目。成本会计ch7某产品应分配的原材料成本差异＝（实际单价－计划单价）×实际用量＝【该产品的原材料定额费用＋原材料脱离定额差异】×材料成本差异率（三）材料成本差异的分配计划实际单价用量定额用量实际用量量差价差材料成本差异＝实际用量×计划单价×材料成本差异率＝【定额用量＋实际用量－定额用量】×计划单价×材料成本差异率＝【定额费用＋脱离定额差异（金额）】×材料成本差异率【例7-8】P193原材料脱离定额差异－－量差（金额）原材料成本差异－－价差成本会计ch7产品实际成本＝按现行定额计算的产品定额成本

＋脱离现行定额差异

＋原材料或半成品成本差异成本会计ch7（四）定额变动差异的计算定额变动差异：由于生产技术和劳动生产率的提高，原来制定的消耗定额或费用定额一定时期后需要修订，修订后的新定额与修订前的旧定额之间的差异。如果定额降低，定额变动差异则为“+”号，相反，如果定额提高，定额变动则为“－”号。月初在产品定额变动的差异＝在产品数量×（旧定额－新定额）

成本会计ch7月初在产品定额变动的差异＝在产品数量×（旧定额－新定额）

【例7-9】P194（方法一）按旧定额月初在产品成本＝1000×12＝12000按新定额月初在产品成本＝1000×11.4＝11400月初在产品定额变动的差异＝1000×（12－11.4）＝600成本会计ch7定额变动差异也可以按照定额变动系数进行计算：

定额变动系数＝按新定额计算的单位产品成本按旧定额计算的单位产品成本月初在产品定额变动差异＝按旧定额计算月初在产品成本

（１－系数）【例7-9】P194（方法二）＝12000

（１－0.95）＝600＝11.4/12＝0.95成本会计ch7定额也可在月份中修订

定额变动差异=（旧定额—新定额）

自变动日起到月底为止投入的生产量成本会计ch7产品实际成本＝按现行定额计算的产品定额成本＋脱离现行定额差异＋原材料或半成品成本差异＋月初在产品定额变动差异成本会计ch7练习（连线题）：原材料脱离定额差异定额变动差异材料成本差异新旧定额之间的差异以实际消耗为基础计算的价格差异以计划单价为基础计算的数量差异成本会计ch7定额成本制度下的成本计算程序一、按产品编制月初产品定额成本表，若定额有修订，应在该表中注明。二、按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设“期初在产品成本”、“本月产品费用”、“生产费用累计”、“完工产品成本”和“月末在产品成本”等专栏，各栏又分为“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”、“材料成本差异”各小栏。三、编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总和分配。四、登记各产品成本明细账。成本会计ch7五、分配计算完工产品和月末在产品成本。六、如果有不可修复废品，应按成本项目计算其定额成本，并按定额成本分配计算定额差异或定额变动差异以及材料成本差异，但若不可修复废品不多时，也可不承担这些差异。七、产成品的实际成本由产成品的定额成本加减脱离定额差异和定额变动求得，并可进行成本的事后分析。八、最后，成本核算人员应将成本核算、分析结果及改进建议上报单位负责人，由单位负责人对成本控制做出最后的决策和评价。成本会计ch7举例定额法的运用

【例7-10】P195成本会计ch7三、定额法的优缺点和应用条件

（一）定额法的主要优点有利于加强成本控制，可以及时、有效地促进生产耗费的节约，降低产品成本。便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。有利于