CPA会计固定资产练习试题附答案试题含答案

CPA会计固定资产练习试题附答案一、单项选择题1.【单选】A公司为增值税一般纳税人，自行建造某项大型生产用设备，建造过程中领用工程物资5000万元，其增值税进项税额为850万元，发生人工成本950万元，为达到正常运转发生测试费300万元，外聘专业技术人员服务费用80万元，相关员工培训费用为50万元。不考虑其他因素，A公司建造该设备完工后的入账成本是()。A、7180万元B、7230万元C、6330万元D、6880万元答案解析：C

【答案解析】自行建造固定资产的成本，应当包括工程物资成本、人工成本、为购入固定资产发生的相关税费、应予资本化的借款费用、专业人员的服务费用以及应分摊的间接费用等，而相关员工培训费用不属于固定资产达到预定可使用状态所发生的必要支出，因此不计入固定资产成本。

A公司建造该设备的入账成本＝5000＋950＋300＋80＝6330(万元)2.【单选】下列以出包方式形成的固定资产的说法中，正确的是()。A、建设期间发生的联合试车费计入管理费用B、建设期间发生的工程物资盘亏、毁损、报废的净损失计入营业外支出C、企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金计入在建工程D、企业为建造该固定资产结算的工程价款计入在建工程答案解析：D

【答案解析】建设期间的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及联合试车费等计入待摊支出，所以选项AB是错误的；企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金不作为在建工程成本，而是作为无形资产单独核算，所以选项C错误。3.【单选】2010年6月10日，A公司购入一台不需要安装的生产设备，设备入账价值为120万元。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元，按照直线法计提折旧。2011年12月因出现减值迹象，A公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为85万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为84万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2012年该生产设备应计提的折旧为()。A、8.71万元B、11万元C、8.47万元D、8.4万元答案解析：A

【答案解析】2011年12月31日设备未确认减值前的账面价值＝120－(120－10)÷10×1.5＝103.5(万元)；公允价值－处置费用＝85－13＝72(万元)，预计未来使用及处置产生现金流量的现值＝84(万元)，可收回金额为两者中较高者即84万元，该设备已减值，应将账面价值减记至84万元。2012年该生产设备应计提的折旧＝(84－10)÷(10－1.5)＝8.71(万元)。4.【单选】下列关于固定资产资本化的后续支出的表述正确的是()。A、固定资产装修费用应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算B、对于能够显著提高固定资产使用寿命或者提升产能效率的后续支出，应当进行资本化处理C、固定资产资本化的改扩建完成后，应在原使用寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命D、固定资产发生资本化的后续支出时，应通过“固定资产”科目将其账面价值转入“在建工程”答案解析：B

【答案解析】本题考查知识点：固定资产资本化的后续支出。

选项A，固定资产装修费用金额较大的，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算；选项C，改扩建完成后，应重新预计资产使用寿命，如果原使用寿命不变，才可以在原寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命；选项D，发生资本化的后续支出，应将固定资产账面价值转入“在建工程”，此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值，不能只通过“固定资产”一个科目。5.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，其存货和固定资产动产设备的增值税税率均为17%。为提高A生产线的生产能力，于2×11年3月31日进行改良，11月份完工，改良期间领用外购原材料价款为50万元(不含税)，发生其他相关支出共计32万元。估计能使A生产线延长使用寿命3年。根据2×11年3月月末的账面记录，该生产线的原账面原价为200万元，已提的折旧为80万元，已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，该企业2×11年11月份改良后该生产线的价值为()。A、158万元B、149.5万元C、150万元D、232万元答案解析：B

【答案解析】该企业2011年11月份改良后固定资产价值＝(200－80－30)＋32＋50－(50－20－30×50/200)＝149.5(万元)。

或：(200－50)－150/5×2－30×150/200＋32＋50＝149.5(万元)

被替换部分的账面原值为50万元，那么被替换部分的账面价值就是：50－20－30×50/200，其中20是被替换部分的折旧(80×50/200)，30×50/200是被替换部分的减值准备。6.【单选】A企业2009年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2012年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，至2013年1月末已发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，此外更换的主要部件变价收入100万元。对该项固定资产进行更换后的原价为()。A、610万元B、420万元C、710万元D、510万元答案解析：A

【答案解析】更新改造时，固定资产的账面价值＝600－600/10×3＝420(万元)；被更换部件的账面价值＝300－300/10×3＝210(万元)；对该项固定资产进行更换后的原价＝420＋400－210＝610(万元)。

本题的相关分录为：

借：在建工程420

累计折旧180

贷：固定资产600

借：营业外支出110

银行存款100(变价收入，冲减营业外支出的金额)

贷：在建工程210

借：在建工程400

贷：银行存款等400

借：固定资产610

贷：在建工程6107.【单选】甲公司于2014年1月1日正式建造完成一个核电站并交付使用，全部的成本为6000万元，预计使用寿命为30年。据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年1月1日预计30年后该核电站的弃置费用为300万元(金额较大)。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：(P/F，5%，30)＝0.2314，(P/A，5%，30)＝15.3725。不考虑其他因素，甲公司在2014年确认该固定资产的入账价值为()。A、10611.75万元B、6069.42万元C、6000万元D、6300万元答案解析：B

【答案解析】本题考查知识点：固定资产弃置费用的会计处理。

存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。固定资产的入账价值＝6000＋300×0.2314＝6069.42(万元)。8.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2016年6月20日购入一台不需要安装的机器设备，取得增值税专用发票注明的金额为500万元，增值税额为85万元，发生了相关的运杂费为100万元(不考虑运费抵扣增值税的因素)。该项资产预计使用5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧，2017年末，公司发现该项资产有减值迹象，该项资产的公允价值为310万元，处置费用为10万元，预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为280万元，该项设备2017年应计提的减值为()。A、20万元B、10万元C、40万元D、50万元答案解析：A

【答案解析】本题考查知识点：固定资产减值。

2016年固定资产的入账价值＝500＋100＝600(万元)

2016年应计提的折旧＝600×5/15/2＝100(万元)

2017年应计提的折旧＝600×5/15/2＋600×4/15/2＝180(万元)

2017年未计提减值准备前的固定资产的账面价值＝600－100－180＝320(万元)，该项资产在2017年末公允价值减去处置费用后的净额(310－10)300万元大于预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为280万元，其可收回金额＝300(万元)，所以2017年末应计提减值准备＝320－300＝20(万元)。9.【单选】下列关于固定资产的后续支出的处理，表述正确的是()。A、符合固定资产确认条件的后续支出应计入固定资产成本，同时将被替换部分账面原值扣除B、不符合固定资产确认条件的后续支出应计入管理费用C、对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应资本化，计入固定资产成本D、固定资产发生的可资本化的后续支出，应通过“在建工程”核算答案解析：D

【答案解析】选项A，被替换部分应扣除账面价值而不是账面原值；选项B，费用化后续支出应计入当期损益而不限于管理费用，如果是专设销售机构发生的，此时应计入销售费用；选项C，大修理费用应区分是否可以资本化，能够资本化的计入固定资产成本，不符合资本化条件的应计入当期损益。10.【单选】下列项目中，应作为固定资产核算的是()。A、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工手续的自用厂房B、融资租出的大型设备C、房地产企业目前正在开发的商品房D、盘亏、毁损的固定资产答案解析：A

【答案解析】选项B，根据实质重于形式原则，企业融资租出的资产已经不属于企业所有，不能确认为本企业的固定资产；选项C，属于房地产企业的存货；选项D，盘亏、毁损的固定资产先转入“待处理财产损益”，报相关部门批准之后记入“其他应收款”和“营业外支出”科目，不再属于企业的资产。11.【单选】长城公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房。建造过程中，实际领用工程物资300万元(不含增值税)，该批工程物资购入时的进项税额为51万元；领用本公司外购的产品一批，账面价值为100万元，该产品适用的增值税税率为17％，公允价值(计税价格)为120万元；发生在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和20万元。假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该厂房的入账价值为()。A、571万元B、520万元C、588万元D、608万元答案解析：B

【答案解析】厂房的入账价值＝300＋100＋100＋20＝520(万元)12.【单选】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，存货、物资、动产设备适用的增值税税率均为17%。甲公司2013年1月1日向乙公司销售一批货物，应收货款为300万元，货款尚未收到，约定当月底进行结算。但是由于乙公司销售市场低迷，产品滞销，至2013年年底该货款尚未结算。因此2013年12月31日，双方约定乙公司以一台生产用设备抵付货款。该设备为乙公司2012年1月1日取得，成本为350万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为7年，预计净残值为0。该设备在2013年12月31日的公允价值为280万元(等于计税价格)。甲公司取得该项抵债设备的入账价值为()。A、250万元B、280万元C、300万元D、327.6万元答案解析：B

【答案解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按照公允价值入账，因此该项抵债设备的入账价值＝280(万元)。13.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2×11年2月购入设备安装某生产线，设备购买价款为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。生产线安装期间，领用实际成本为100万元的生产用原材料，发生安装工人工资等费用33万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，其入账价值为()。A、2650万元B、2658万元C、2675万元D、3100万元答案解析：B

【答案解析】生产线入账价值＝2500＋25＋100＋33＝2658(万元)14.【单选】甲公司为增值税一般纳税人。20×9年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买一台需安装的大型生产设备，设备总价款12000万元，增值税进项税额2040万元。因甲公司现金流量不足，约定除增值税外，设备价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付4000万元。4月1日，甲公司以银行存款支付增值税2040万元，运杂费123.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过中，甲公司发生安装人员工资38.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为90万元，相应的增值税进项税额为15.3万元。设备于20×9年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。假定甲公司的增量借款年利率为10%，已知相关现值系数：(P/A，10%，3)＝2.4869；(P/F，10%，3)＝0.7513。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值是()。A、10200万元B、12240万元C、12252.40万元D、12255.30万元答案解析：A

【答案解析】该设备的入账价值＝4000×2.4869＋123.6＋38.8＋90＝10200(万元)15.【单选】嘉禾公司为增值税一般纳税人，其销售商品和处置动产设备适用的增值税税率为17％。为扩大生产，嘉禾公司于2011年3月购入一台需安装的甲生产经营用设备，买价为800万元，增值税为136万元，支付运费5.55万元(含增值税，适用的增值税税率为11%)。安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为160万元和27.2万元，另外领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为350万元，该产品为应税消费品，消费税税率10％。2011年4月28日，该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为27.20万元，嘉禾公司对其按照双倍余额递减法计提折旧。2012年，嘉禾公司对该设备应计提的折旧额为()。A、506万元B、520.14万元C、389.31万元D、518万元答案解析：C

【答案解析】甲生产经营用设备的入账价值＝800＋5.55/(1＋11%)＋160＋27.2＋(300＋350×10％)＝1327.2(万元)

2012年甲设备应计提的折旧＝(1327.2×40%×4/12)＋(1327.2－1327.2×40%)×40%×8/12＝389.31(万元)

设备安装过程中领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

双倍余额递减法：

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为：

年折旧率＝2/预计折旧年限×100%(本题为2/5，即40%)

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。16.【多选】下列关于固定资产折旧的说法正确的有()。A、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧B、已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照减值后的账面价值以及尚可使用年限重新计算应确认的折旧额C、放置停用的固定资产仍需要计提折旧D、处于更新改造过程中的固定资产应当照提折旧答案解析：BC

【答案解析】选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额；选项D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。17.【多选】为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年；安装环保装置后，设备预计使用寿命不变，环保装置预计使用5年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均实现对外销售。下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后续会计处理的表述中，正确的有()。A、A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧B、因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益C、环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧D、20×8年度A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧为1045.45万元答案解析：AD

【答案解析】选项B，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入安装成本；选项C，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，需要分别计算折旧金额；选项D，20×8年计提的折旧金额＝A生产设备(不含环保装置)(更新改造前的折旧)(18000/16×1/12)＋A生产设备(不含环保装置)(更新改造后的折旧)9000/(8×12－2)×9＋环保装置600/5×9/12＝1045.45(万元)。

注意：更新改造过程中，固定资产是不需要计提折旧的。更新改造完工后按照新的账面价值在剩余使用年限内计提折旧。18.【多选】甲公司2012年发生对固定资产的维修或改造业务，处理正确的有()。A、对一条生产线进行改造，预计改造之后产量大幅提高，因此对改造支出进行资本化处理B、某台生产设备出现零部件磨损，因此对其进行维护和检修，将检修费和维护支出计入设备成本C、一栋写字楼因近期阴雨天气出现漏雨现象，对其进行修缮，发生费用8000元，增设“固定资产装修”明细核算D、一台生产设备发生故障，对此进行停工检修，修理完成后可以正常使用，将修理费用计入当期损益答案解析：AD

【答案解析】选项B属于日常修理，应计入当期损益；选项C，装修金额较小，应直接计入当期损益；选项D，由于修理完成后可以正常使用，仅能维持原有状态，并没有提高性能或者增长寿命，因此相关支出费用化的处理是正确的。19.【多选】下列关于固定资产的说法中，正确的有()。A、企业持有固定资产的目的是生产产品、提供劳务、出售或经营管理B、只有可以直接为企业带来经济利益的固定资产企业才可以予以确认C、工业企业持有的备品备件、维修设备若符合固定资产的定义，也应当确认为固定资产D、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产答案解析：CD

【答案解析】选项A，企业持有固定资产不是以出售为目的；选项B，企业购置的环保设备等，虽不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。20.【多选】根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列各项中应通过“固定资产”会计科目核算的内容有()。A、航空企业的高价周转件B、企业以经营租赁方式租入设备发生的改良支出C、非房地产开发企业尚未找到合适承租人的已购建完成的写字楼D、企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备答案解析：ACD

【答案解析】选项B，企业以经营租赁方式租入的设备发生的改良支出，应作为长期待摊费用，合理进行摊销。21.【多选】下列各项中，不应计入固定资产成本的有()。A、在建工程(一年以上)达到预定可使用状态前发生的一般借款利息费用的汇兑差额B、购建厂房领用生产的原材料的成本C、购买生产用机器设备支付的增值税进项税额D、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失答案解析：AC

【答案解析】选项A，应计入当期损益；选项C，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”。22.【多选】下列关于外购固定资产的初始计量说法不正确的有()。A、外购需要安装的生产经营用设备领用的原材料应当按照其市场价格计入固定资产的入账价值B、外购大型生产设备的入账价值应当扣除运输途中发生的零件毁损损失C、从国外进口的先进仪器交纳的关税应当计入其入账价值D、从某破产企业购入没有市场价格的固定资产，外聘