CPA模拟测试试题及答案试题含答案

CPA模拟测试试题及答案一、单项选择题[单选]1.注册会计师利用专家工作时，下列与专家工作底稿相关的说法中，正确的是()。A.当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分B.外部专家的工作底稿属于外部专家，不是项目组审计工作底稿的一部分C.注册会计师必须与专家就专家的工作底稿的使用和保管达成一致意见D.如审计意见受到专家工作的影响，专家的工作底稿应当属于审计工作底稿答案解析：[答案]A

[解析]如果注册会计师和专家就各自工作底稿的使用和保管达成的一致意见，专家的工作底稿属于审计工作底稿；如协议未作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。如专家是项目组成员，其工作底稿属于审计工作底稿，无需就其工作底稿的使用与保管达成协议。[单选]2.B注册会计师对乙公司20×6年度财务报表出具审计报告的日期为20×7年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×7年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是()。A.20×7年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工B.20×7年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出赔偿原告2000万元。20×6年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债C.20×7年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×6年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为D.20×7年5月20日，乙公司收回一笔20×5年已经注销的应收账款，金额为1000万元答案解析：『』C

『答案解析』选项AD，属于在审计报告日后发生的事项，不属于审计年度的期后事项；选项B，虽然该诉讼案件发生在20×6年，但已对其作出充分披露，且在财务报表报出后结案，无需实施新的或追加审计程序。[单选]3、下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，不正确的是()。A、对业务复杂的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单的形成的审计工作底稿要多B、不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿C、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性D、针对同一目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择性的记录答案解析：D

【答案解析】注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。[单选]4、关于已复核的审计业务，下列事项中，项目质量控制复核人员可不就其（）形成审计工作底稿。A、会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施B、项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成C、项目质量控制复核人员没有注意到任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断和得出的结论不适当D、项目质量控制复核的目的答案解析：D

【答案解析】项目质量控制复核的目的不必记录于最终的审计工作底稿[单选]5、A注册会计师在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中不正确的是()。A、对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁B、对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由A注册会计师统一代签C、对审计档案归档工作的完成核对表，A注册会计师签字认可D、补记录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据答案解析：B

【答案解析】应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字[单选]6、根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法不正确的是()。A、对甲公司信息系统生成的验收单进行细节测试时，可以以验收单的日期或编号作为识别特征B、对应收账款采用函证程序，选择500万元以上的账户作为函证对象，则识别特征为500万元以上这一金额C、发运单上连续编号的，测试的发运单的识别特征可以是，从第12345号发运凭证开始每隔125号系统抽取D、需要对采购人员询问采购过程中的内部控制规定，则可能将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征答案解析：C

【答案解析】在确定识别特征时，还应该包括样本的来源[单选]7、下列各项中，对误差的定义正确的是()。A、公司要求订购单必须事先连续编号，注册会计师进行此项控制测试时将订购单未经过被授权人员签字作为偏差B、B公司要求验收部门对已收货的商品编制验收单，注册会计师将未编制验收单的情况作为一项错报C、注册会计师核对C公司应收账款明细账与总账，将总账和明细账中金额不符的情况作为错报D、注册会计师核对销售商品的发票和账面金额是否相符时，将发票未进行审核的情况作为偏差答案解析：C

【答案解析】选项A，应将订购单未进行连续编号的情况作为偏差。选项B是控制测试，误差是指偏差而不是错报。选项D是细节测试，误差是指错报，并且应将错报定义为发票和账面金额不符的情况[单选]8、注册会计师计划检查一个20张支票的样本，以了解其是否按照被审计单位的内部财务控制制度所规定的那样进行会签。在20张支票中发现有一张支票丢失了，则注册会计师的下列做法中正确的是()。A、按照样本规模为19来评价抽样结果B、在评价样本结果时把丢失支票视为一项误差C、把这张丢失支票按照其他19张的情况来对待D、选取另一张支票并代替这张丢失的支票答案解析：B

【答案解析】由于支票的丢失属于内部控制存在缺陷，应当视为一种误差，查明原因。[单选]9、如果抽样结果有95％的可信赖程度，则()。A、抽样结果有5％的可容忍误差B、抽样结果有5％的抽样风险C、抽样结果有5％的可容忍偏差率D、抽样结果有5％的预计总体偏差率答案解析：B

【答案解析】可信赖程度与抽样风险之和为100％，与可容忍误差、可容忍偏差率、预计总体偏差率之间并无数量关系。[单选]10、关于信赖过度风险与可信赖程度之间的关系，下列说法中，正确的有()。A、有95%的可信赖程度，则有5%的信赖过度风险B、信赖过度风险与可信赖程度互为倒数C、信赖过度风险与可信赖程度互为相反数D、两者没有关系答案解析：A

【答案解析】可信赖程度与信赖过度风险是互补关系，即可信赖程度+信赖过度风险=1[单选]11、下列关于对样本实施审计程序的说法中，错误的是()。A、注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合具体目的的审计程序B、如果审计程序不适用于选取的项目，注册会计师应当针对替代项目实施该审计程序C、注册会计师不需对未检查项目进行检查D、如果未能对某个选取的项目实施设计的审计程序或替代程序，注册会计师应将该项目视为一项误差答案解析：C

【答案解析】如果注册会计师对样本评价的结果不会因为未检查项目存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。[单选]12、可容忍误差在控制测试中表现为可容忍偏差率，注册会计师在确定可容忍偏差率时，主要考虑的因素是()。A、重大错报风险的初步评估水平B、对被审单位及其环境的了解程度C、计划估计的控制有效性D、控制风险的高低答案解析：C

【答案解析】在确定可容忍偏差率时，应考虑计划评估的控制有效性，计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小[单选]13、注册会计师在控制测试中运用统计抽样，确定可容忍误差率为5％，预计误差率为3％，抽样风险的允许限度为2％的情况下，当注册会计师对200个文档进行检查时发现8个文档有错误，此时可以得到的结论是()。A、不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率B、接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率C、不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率D、接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率答案解析：C

【答案解析】由于样本的实际误差率4％(8/200)加上抽样风险的允许限度2％大于可容忍误差率5％，所以不能接受降低对控制风险的评估。[单选]14、当应收账款的余额由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，以下函证方法中最恰当的是()。A、所有的大额应收账款进行积极式函证，抽取的小额应收账款样本用消极式函证B、所有的大额应收账款进行积极式函证，所有的小额应收账款用消极式函证C、所有的应收账款均用积极式函证D、用系统抽样法抽取一部分进行积极式函证，再抽取另一部分进行消极性函证答案解析：A[单选]15、某产品2013年的毛利率与2012年相比有所上升，XYZ公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是()。A、该产品的销售价格与2012年相比有所上升B、该产品的产量与2012年相比有所增加C、该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2012年相比有所上升D、该产品使用的主要原材料的价格与2012年相比有所下降答案解析：C

【答案解析】该产品产量增加，会导致单位固定生产成本的下降，因此，毛利率会增加。[单选]16、在下列各类审计证据中，证明力最强的是()。A、被审计单位提供的销售发票B、应收账款函证的回函C、被审计单位自己编制的现金盘点表D、被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单答案解析：B

【答案解析】应收账款函证的回函已获得第三方认可，证明力最强；选项AC都是内部证据，证明力不及选项B；选项D经由被审计单位之手，证明力不及选项B。[单选]17、注册会计师在对被审计单位财务报表实施进一步审计程序时，检查了被审计单位销售发票副本上有关人员的签字，这一程序所属的测试类型为()。A、控制测试B、实质性程序C、了解内部控制D、双重目的测试答案解析：A

【答案解析】进一步审计程序主要包括控制测试和实质性程序，因此，排除选项C；销售发票副本上有有关人员的签字，这是内部控制制度要求中的一部分。[单选]18、在以下注册会计师所实施的审计程序中，属于专供注册会计师实施控制测试时采用的审计程序是()。A、根据被审计单位当期专门借款计算其资本化金额，并与当期相应的在建工程进行明细核对B、将被审计单位审计年度的毛利率与去年同期比较C、向被审计单位在审计年度发生过业务往来的银行发出询证函D、实施重新执行程序答案解析：D

【答案解析】本题考查的是获取审计证据的审计程序。选项A属于重新计算，主要用来核对数据，应用于实质性程序；选项B属于分析程序，用于风险评估和实质性程序；选项C为函证，所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这类程序主要在实质性程序中实施；选项D重新执行程序，专门用于控制测试。[单选]19、下列关于审计程序的说法中不正确的是()。A、对库存现金的监盘最好采取突击性的检查B、对银行存款进行函证可以为银行借款的完整性提供审计证据C、一般情况下，并非必须函证应付账款，且应付账款的函证最好采用消极函证方式D、存货监盘主要针对的是存货的存在认定答案解析：C

【答案解析】应付账款的函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。[单选]20、在对甲公司应收账款审计时，注册会计师获取的下列审计证据，其中可靠性最强的通常是()。A、甲公司与购货方签订的合同B、注册会计师向购货方函证的回函C、甲公司产品销售的出库凭证D、甲公司管理层提供的声明书答案解析：B

【答案解析】选项ACD属于来自于被审计单位内部的证据，而选项B是来源于被审计单位外部的证据。[单选]21、在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要因素是()。A、推断的控制有效性高于其实际有效性的风险C、潜在的重大错报风险B、推断某一重大错报不存在而实际存在的风险D、推断某一重大错报存在而实际存在的风险答案解析：【答案】C

【解析】选项ABD均为实施具体审计程序(审计抽样)需要考虑的因素。[单选]22、在编制审计计划时，甲注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（）。A、所需审计证据的数量B、可容忍误差C、初步审计策略D、审计意见类型答案解析：【答案】A[单选]23、甲公司管理层并不认可其责任，则下列A注册会计师的下列做法中，错误的是()。A、注册会计师拟不承接该审计业务B、法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响C、如果承接了该业务，注册会计师可能发表无法表示意见的审计报告D、注册会计师应当解除该审计业务约定答案解析：『』D

『答案解析』注册会计师应当在就与管理层责任达成一致意见后签订审计业务约定书，因此在达成一致意见前不存在解除审计业务约定的情况，选项D错误。[单选]24、下列有关重要性、审计风险和审计证据的说法中，不正确的是（）。A、重要性与客观存在的审计风险之间存在反向关系B、重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系C、可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系D、注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险答案解析：『』D[单选]25、在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是()。A、通过调高重要性水平，降低审计风险B、在确定计划的重要性水平时，制定较低金额的重要性水平，以降低评估的重大错报风险C、在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解D、在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果答案解析：C

【答案解析】在计划审计工作时，应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。评估的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整；在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果。注册会计师可根据实施进一步审计程序的结果，评估重大错报风险水平，调整重要性水平。二、多项选择题[多选]1.注册会计师记录已实施的审计程序的性质、时间安排和范围时，下列各项中，应当记录的有()。A.测试的具体项目或事项的识别特征B.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期C.审计工作的复核人员及复核的日期和范围D.重大事项及其相关的重大职业判断答案解析：[答案]ABC

[解析]D不属于记录审计程序时“应当”记录的内容，因为并非任何审计程序都涉及职业判断。[多选]2.下列关于函证决策的说法中正确的有()。A、如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会增加B、如果被询证者对函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高C、如果被审计单位与应收账款完整性有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量D、对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响答案解析：BD

【答案解析】选项A，如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。；选项C，如果被审计单位与应收账款存在有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量。[多选]3.针对审计工作底稿归档后出现的下列情况中，项目合伙人需要变动审计工作底稿的情形有()。A.项目组成员未将审计报告日前已获取的银行函证回函附在依据该回函形成的工作底稿后B.注册会计师在审计报告日后获知法院于审计报告日前对被审计单位的诉讼作出终审判决C.项目组成员在审计报告日后获悉被审计单位发生了购并业务D.注册会计师在财务报表报出后获知法院已在报表报出当日对被审计单位的未决诉讼作出最终判决答案解析：『』AB

『答案解析』工作底稿归档后需要变动的情形包括两种：已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。A属于情形1，B属于情形2，C、D都不符合这两种情况。[多选]4.下列关于审计抽样中代表总体的实物的说法中正确的有()。A、注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目B、注册会计师根据样本得出的结论只与代表总体的的实物有关C、如果代表总体的实物和总体不一致，注册会计师对总体的结论仍是正确的D、如果认为总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应改变定义的总体答案解析：AB

【答案解析】选项D，如果将选择的实物和总体比较之后，认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。[多选]5.在确定审计证据的数量时，下列说法中错误的有()。A、当评估的重大错报风险水平较高时，可以通过调高重要性水平的方式来减少审计程序的数量，以控制审计成本B、审计证据的质量越高，则需要的审计证据数量可能越少C、如果注册会计师获取的证据不可靠，可以通过增加审计证据的数量来增强证明力D、评估的重大错报风险水平越低，需要的审计证据越少答案解析：AC

【答案解析】选项A，注册会计师不能人为调高重要性水平来减少必要的审计程序及审计证据的数量；选项C，审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。[多选]6.下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有()。A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化答案解析：『』CD

『答案解析』注册会计师应当针对特别风险实施实质性程序，并不是实质性方案。[多选]7.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的因素有()。A.对被审计单位及其环境的了解B.财务报表项目金额的波动幅度C.审计的目标D.财务报表各项目的性质及其相互关系答案解析：【答案】ABCD

【解析】在确定计划的重要性水平时，需要考虑的内容包括：(1)对被审计单位及其环境的了解；(2)审计的目标；(3)财务报表各项目的性质及其相互关系；(4)财务报表项目的金额及其波动幅度。[多选]8.如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有()。A.注册会计师应当调高可接受的检查风险B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性答案解析：『』BCD

『答案解析』调低财务报表整体重要性，则相应的财务报表层次的重大错报风险增加，此时可接受的检查风险为低水平。[多选]9.、以下关于审计风险模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”的理解，合理的有()。A、如果重大错报风险较高，说明审计风险一定高B、如果重大错报风险较高，注册会计师就要多做程序C、检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性D、当可接受的检查风险降低时，注册会计师需要将实施实质性程序的时间从期中移至期末答案解析：【答案】BCD.

【答案解析】当可接受的检查风险降低时，说明重大错报风险较高，注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间安排和范围降低检查风险，选项D正确。[多选]10、注册会计师是否按照审计准则执行了审计工作，取决于()。A、注册会计师在具体情况下实施的审计程序B、获取的审计证据的充分性和适当性C、根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性D、被审计单位财务报表中是否不存在重大错报答案解析：【答案】ABC

【答案解析】选项D，即使被审计单位财务报表中存在重大错报，如果注册会计师实施了适当的审计程序，获得了充分适当的审计证据并且出具了恰当的审计报告，则仍属于注册会计师按照审计准则执行审计工作的一种表现。三、简答题1、L注册会计师在对F公司2012年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)收料单与购货发票；(2)销货发票副本与产品出库单；(3)领料单与材料成本计算表；(4)工资计算单与工资发放单；(5)存货盘点表与存货监盘记录；(6)银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。答案解析：(1)购货发票较为可靠。购货发票是从被审计单位从以外的单位获取的，属于外部证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。

(2)销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。

(3)领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。

(4)工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。

(5)存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。

(6)银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。2.甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年1月继续聘请.会计师事务所审计其2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计计划环节撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：针对下述指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处，简要说明理由。

（1）2012年度ABC会计师事务所审计甲公司针对特别风险的控制时，信赖了甲公司内部控制，并进行了控制测试，经了解该控制本期未发生变化，本年度不打算再进行测试，依赖去年审计获取的审计证据。

（2）A注册会计师预期甲公司其他内部控制运行有效，因此决定主要利用询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等程序，测试控制运行的有效性。

（3）低于明显微错报临界值的错报累积起来可能会对财务报表产生重大影响。

（4）为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报、推断错报和明显微小错报。

（5）如果在审计过程中识别出某项错报是内部控制失效而导致的，可能表明还存在其他错报。

要求：针对上述每一种情况，指出A注册会计师的相关观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。答案解析：（1）不适当。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。

（2）不适当。穿行测试主要用于了解内部控制，而不用于控制测试。

（3）不恰当。明显微小错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，明显不会对财务报表产生重大影响。

（4）不恰当。为评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报和推断错报，不包括明显微小错报。

（5）恰当。3.A注册会计师拟采用非统计抽样对X公司2015年12月31日应收账款的存在和计价认定实施函证，仅对可能无法函证的账户实施替代审计程序。确定的可容忍误差为12.5万元，预计总体错报为3.5万元。

X公司2015年末应收账款明细资料显示共有905个余额在10元到14万元之间的借方客户，借方余额合计