2020年中级会计职称《中级会计实务》主要考点

本章主要考点：

客观题：现金流量表项目的分类、合并财务报表的范围、合并报表中投资收益项目的计算、归属于

母公司所有者权益的计算、合并商誉计算、调整抵销分录编制、报表项目列示

主观题：购买日合并报表调整抵销分录的编制、年末合并报表调整抵销分录的编制

一、单项选择题

1.下列各项中，会引起现金流量净额发生变动的项目是（）。

A.计提固定资产折旧

B.用银行存款购买2个月到期的债券

C.不涉及补价的非货币性资产交换

D.支付前期赊购货款

『正确答案』D

『答案解析』选项A和选项C,均不涉及现金流量；选项B,属于现金和现金等价物之间的转换，

不影响现金流量净额的变动；选项D,会导致现金流出。

2.下列各项中，属于企业现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的是（）。

A.收回长期股权投资收到的现金

B.处置固定资产收到的现金净额

C.发行股票收到的现金

D.收到债权投资的应收利息

『正确答案』C

『答案解析』选项A,属于“收回投资收到的现金”项目；选项B,属于“处置固定资产、无形资

产和其他长期资产收回的现金净额”项目；选项D,属于“取得投资收益收到的现金”项目。选项

A、B、D都是“投资活动产生的现金流量”。

3.下列经济业务所产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的是（）。

A.处置固定资产所产生的现金流量

B.取得债券利息收入所产生的现金流量

C.支付管理人员工资所产生的现金流量

D.偿还银行借款所产生的现金流量

『正确答案』C

『答案解析』处置固定资产所产生的现金流量和取得债券利息收入所产生的现金流量属于投资活动

产生的现金流量；支付管理人员工资所产生的现金流量属于经营活动产生的现金流量；偿还银行借

款所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。

4.会计准则中关于“控制”的定义中所提及的“相关活动”，是指对被投资方的回报产生重大影响

的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常不包括（）。

A.研究与开发活动以及融资活动

B.资产的购买和处置

C.商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理

D.对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动

『正确答案』D

『答案解析』相关活动，主要包括但不限于：商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的

购买和处置、研究与开发活动、确定资本结构和获取融资。

5.在判断投资方对被投资方所拥有的权力时，下列表述不正确的是（）。

A.应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利

B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利

C.对于投资方拥有的实质性权利，如果投资方并未实际行使，在判断投资方是否对被投资方拥有权

力时不予以考虑

D.仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力

『正确答案』C

『答案解析』对于投资方拥有的实质性权利，即便投资方未实际行使，也应在判断投资方是否对被

投资方拥有权力时予以考虑。

6.母公司是指控制一个或一个以上主体的主体。这句话中第一个“主体”不可能是（）。

A.被投资单位中可分割的部分

B.企业所控制的结构化主体

C.投资性主体

D.合营安排或联营企业

『正确答案』D

『答案解析』第一个“主体”是指母公司能对其施加控制的主体，因此不可能是合营安排或联营企

业。

7.关于合并报表范围的确定，下列说法中正确的是（）。

A.母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围

B.已宣告破产的原子公司应纳入合并范围

C.向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围

D.与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围

『正确答案』A

『答案解析』只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严

格限制，也不论其业务性质与母公司或集团内其他子公司是否有显著差别，均应纳入合并范围，所

以选项C、D不正确；已宣告破产的原子公司，不再由母公司控制，所以不纳入合并范围，选项B

不正确。

8.甲公司是乙公司的母公司，2020年甲公司将成本为100万元的A产品销售给乙公司，售价为150

万元。乙公司购入后作为存货核算，当年未对外部第三方出售，2020年年末上述A产品的可变现净值

为120万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2020年合并报表中编制的抵销分录说法中不正确的是

（）O

A.抵销存货价值包含的未实现内部销售利润100万元

B.抵销甲公司确认的营业收入150万元

C.抵销甲公司结转的营业成本100万元

D.抵销乙公司计提的资产减值损失30万元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司2020年合并报表的抵销分录为：

借：营业收入150

贷：营业成本100

存货50

借：存货（150-120）30

贷：资产减值损失30

9.2020年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000

万元，增值税税额为390万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公

司已将该批商品对外销售80%„不考虑其他因素，甲公司在编制2020年12月31日合并资产负债表时，

“存货”项目应抵销的金额为（）万元。

A.160

B.440

C.600

D.640

『正确答案』A

『答案解析』“存货”项目应抵销的金额=（3000-2200）X20%=160（万元）。

10.2020年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000

万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行。该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公

司在编制2020年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）

万兀°

A.1600

B.1940

C.2000

D.2260

『正确答案』D

『答案解析』应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，所以“销售商品、提供劳务

收到的现金”项目应抵销的金额=2000+260=2260（万元）。

11.甲公司是乙公司的母公司，双方适用的所得税税率均为25%。2019年6月15日，甲公司将其产

品以市场价格销售给乙公司，售价为150万元（不考虑相关税费），销售成本为100万元。乙公司购入

后作为管理用固定资产核算，当日投入使用，预计资产尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预

计净残值为零。甲公司在2020年年末编制合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额为（）

万兀°

A.50B.10C.-35D.-40

『正确答案』C

『答案解析』固定资产原价中包含的未实现内部销售利润=150—100=50（万元）。

2019年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧=50/5X6/12=5（万元）。

2020年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧=50/5=10（万元）。

在2020年合并工作底稿中的抵销分录为：

借：未分配利润一一年初50

贷：固定资产一一原价50

借：固定资产一一累计折旧5

贷：未分配利润----年初5

借：递延所得税资产[（50—5）X25%]11.25

贷：未分配利润——年初11.25

借：固定资产一一累计折旧10

贷：管理费用10

借：所得税费用2.5

贷：递延所得税资产2.5

所以，甲公司在编制2020年的合并报表时，应该调整“固定资产”项目的金额=—50+5+10

=-35（万元）。

快速计算：应调整“固定资产”项目的金额=一[（150-100）—50/5X1.5]=—35（万元）。

12.2020年3月2日，甲公司从其拥有80%股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的成本为

90万元，已计提摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为管理用无形资产核算并于当月投入使

用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司适用的所得税税率为25也不考虑

其他因素，甲公司2020年年末编制合并报表时，下列会计处理不正确是（）。

A.抵销营业收入和营业成本30万元

B.调整减少无形资产账面价值25万元

C.确认递延所得税资产6.25万元

D.确认递延所得税收益6.25万元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司2020年年末的抵销分录为：

借：资产处置收益30[100-（90-20）]

贷：无形资产一一原价30

借：无形资产一一累计摊销5

贷：管理费用（30/5X10/12）5

借：少数股东权益[（30—5）X20%]5

贷：少数股东损益5

借：递延所得税资产6.25

贷：所得税费用[（30—5）X25%]6.25

借：少数股东损益（6.25X20%）1.25

贷：少数股东权益L25

选项A不正确，应抵销资产处置收益30万元。

13.母公司和子公司适用的所得税税率均为25%o母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准

备，计提比例为1%,2020年年末内部应收账款余额为1500万元。税法规定，计提的减值准备不得税

前扣除。2020年母公司编制合并报表时，就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的

抵销分录影响合并净利润的金额是（）。

A.18.75

B.0

C.-11.25

D.-15

『正确答案』C

『答案解析』本题正确的抵销分录如下:

借：应付账款1500

贷：应收账款1500

借：应收账款——坏账准备15

贷：信用减值损失（1500X1%）15

借：所得税费用3.75

贷：递延所得税资产（15X25%）3.75

选项C=+15-3.75=+11.25

14.甲公司2019年6月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的

产品，成本为1850万元，售价为2260万元（含增值税，增值税税率为13%），另支付运输费、安装

费8万元。甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为15年，净残值为零，采用直线法计

提折旧。2020年年末，甲公司编制合并报表时应抵销当年多计提的固定资产折旧额为（）万元。

A.15

B.25

C.30

D.10

『正确答案』D

『答案解析』2020年抵销当年多计提的折旧金额=[2260/（1+13%）-1850]/15=10（万元）。

15.甲公司及其子公司（乙公司）有关交易或事项如下：2019年12月25日，甲公司与乙公司签订

设备销售合同，将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为500万元，成本为400万元。乙公司将购

买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备

可使用5年，预计净残值为零。在甲公司2020年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产

应当列报的金额为（）万元。

A.300B.320

C.400D.500

『正确答案』B

『答案解析』A设备应当列报的金额=个别报表（500-500/5）+抵销分录（-100+100/5）=320

（万元）；或=400—400/5=320（万元）。

二、多项选择题

1.在现金流量表附注中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整的项目有（）。

A.实际没有收到现金的收益

B.实际没有支付现金的费用

C.影响损益但不属于经营活动的现金流量

D.经营性应收应付项目的增减变动

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A、B,没有影响经营活动现金流量，但是影响了净利润，所以要调整；选项C,

影响损益但不属于经营活动的现金流量，在由净利润调整为经营活动现金流量的时候要调整处理；

选项D,经营性应收应付项目变动没有影响损益但是影响了经营活动现金流量，所以要调整。

2.投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，赋予投资方对被投资方权力的权利方式包括（）»

A.表决权或潜在表决权

B.委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利

C.决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利

D.由管理合同授予的决策权利

『正确答案』ABCD

『答案解析』投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，例如：表决权或潜在表决权；委派或罢

免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利；决定被投资方进行

某项交易或否决某项交易的权利；由管理合同授予的决策权利。

3.某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情

况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对

被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括（）。

A.投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员

B.投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易

C.投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序,或者从其他表决权持有人手中

获得代理权

D.投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系

『正确答案』ABCD

『答案解析』投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项：①投资方能否任命或批准被投资方的关

键管理人员；②投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易；③投资方能否掌控被

投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权；④投资

方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。

4.下列属于投资方通过涉入被投资方而承担或有权获得可变回报的有（）。

A.投资方持有固定利息的债券投资

B.投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费

C.现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资价值变动

D.因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或

承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未

来流动性

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A,由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，

因此企业会计准则认为投资方享有的固定利息回报是一种变动回报；选项B,也是一种变动回报，

投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否能够获得足够的收益以支付该固定管理费。

【思路点拨】这里的可变回报是广义上的概念，从广义上来讲绝大部分投资得到的都是可变回

报。

5.拥有决策权的投资方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份

进行还是以代理人的身份进行，下列有关表述正确的有（）。

A.代理人并不对被投资方拥有控制，在评估控制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接持

有，权力属于主要责任人而非代理人

B.当存在单独一方拥有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，单凭这一点就足以得出决策者属

于代理人的结论

C.如果决策者在进行决策时需要取得数量较少的其他方的许可,则基本上可以判断该决策者是代理

人

D.决策者在确定其是否为代理人时一般应综合考虑决策者对被投资方的决策权范围、其他方享有的

实质性权利、决策者的薪酬水平等因素

『正确答案』ABCD

6.下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有（）。

A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的

净利润”

B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司和少数股东对该子公司

的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例

在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，

其余额仍应当冲减少数股东权益

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A,是顺流交易，不考虑少数股东损益的抵销。

7.按照我国《企业会计准则》的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（）。

A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销

B.非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资的初始投资成本大于母

公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

C.母公司与子公司以及子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账

准备和债券投资的减值准备

D.母公司与子公司以及子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入投

资收益项目

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,产生的借方差额，记入“投资收益”项目，而贷方差额，则记入“财务费用”

项目。

8.下列企业与甲公司有如下关系，不考虑其他因素，应纳入甲公司合并报表合并范围的有（）。

A.甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权

B.甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表

决权

C.甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%的表决权

D.甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B,因为甲公司无法控制B公司，所以B公司不纳入合并范围。

9.下列有关合并财务报表的表述中，正确的有（）。

A.在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债

券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素

B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性

质特殊的子公司不应纳入合并范围

C.在编制合并财务报表时，母公司应在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，

编制相关调整分录

D.将内部存货交易相关的销售收入、销售成本以及其入账价值中包含的未实现内部销售损益予以抵

销

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B,母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊

的子公司，只要母公司能对其施加控制的，均应纳入合并财务报表的合并范围。

10.按照我国《企业会计准则》的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有（）。

A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理

B.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

C.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

D.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

『正确答案』ABCD

『答案解析』站在集团的角度，母子公司是一个整体，二者之间发生的涉及现金流量的交易均要在

合并现金流量表中做抵销处理。

11.下列经济业务中，属于其他综合收益的有（）。

A.发行股票的溢价

B.按照权益法核算的长期股权投资在被投资单位其他综合收益变动中所享有的份额

C.计提的安全生产费用

D.自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时,其公允价值高于账面价值的差额

『正确答案』BD

『答案解析』选项A,记入“资本公积一一资本（或股本）溢价”科目；选项C,记入“专项储备”

科目。

三、判断题

1.外币现金流量以及境外子公司的现金流量,应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理

的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。（）

『正确答案』V

2.企业在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法，也可以根据有关科目记录分

析填列。（）

『正确答案』V

3.如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务

报表。（）

『正确答案』V

4.附注不属于合并财务报表的重要组成部分，企业可以自行选择编制或不编制。（）

『正确答案』X

『答案解析』附注是合并财务报表不可或缺的组成部分，与资产负债表、利润表、现金流量表、所

有者权益变动表具有同等的重要性，也需要编制。

5.母公司向子公司销售商品或子公司向母公司销售商品涉及的现金收付，从企业集团整体来看，这

种内部商品购销的现金收支并不引起整个企业集团现金流量的增减变动，在编制合并现金流量表时应当

予以抵销。（）

『正确答案』V

6.合并财务报表是由子公司编制，反映由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团整体的财

务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（）

『正确答案』X

『答案解析』合并财务报表是由母公司编制的，而不是子公司编制。

四、计算分析题

1.甲公司持有乙公司80%的股权，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。2019年、2020年有关内

部交易资料如下：

资料一：2019年，乙公司向甲公司销售A产品100台，每台不含税（下同）售价7.5万元，增值

税税率为13%,每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。当年甲公司从乙公司购入

的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。年末乙公司计提坏账准备10万元。

资料二：2020年，甲公司对外售出上述A产品30台，其余部分形成期末存货。乙公司年末仍未收

到货款，本年未计提坏账准备。

要求：编制甲公司2019年、2020年编制合并财务报表时对内部购销存货的抵销分录，以及内部债

权债务的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

『正确答案』甲公司2019年、2020年合并财务报表相关抵销分录见表15—1。

表15-1甲公司2019年、2020年合并财务报表相关抵销分录

2019年2020年

(1)内部产品交易的抵销处理(1)内部产品交易的抵销处理

借：营业收入(100X7.5)750

贷：营业成本——

750

借：营业成本[60X(7.5-4.5)]180

借：未分配利润——年初180

贷：存货

贷：营业成本180

180

借：少数股东权益27

借：少数股东权益(180X20%X75%)27

贷：未分配利润一一年初27

贷：少数股东损益

借：少数股东损益27

27

贷：少数股东权益27

借：营业成本90

贷：存货](100-40-30)X(7.5-4.5)]90

一

借：少数股东权益13.5

贷：少数股东损益(90X20%X75%)13.5

(2)递延所得税资产的抵销处理(2)递延所得税资产的抵销处理

借：递延所得税资产45借：递延所得税资产45

贷：所得税费用(180X25%)45贷：未分配利润一一年初45

借：所得税费用(45—90X25%)22.5

一

贷：递延所得税资产22.5

(3)内部债权债务的抵销分录(3)内部债权债务的抵销分录

借：应付账款(750X1.13)847.5借：应付账款847.5

贷：应收账款847.5贷：应收账款847.5

借：应收账款一一坏账准备10借：应收账款一一坏账准备10

贷：信用减值损失10贷：未分配利润一一年初10

借：所得税费用(10X25%)2.5

贷：递延所得税资产借：未分配利润一一年初2.5

2.5贷：递延所得税资产2.5

借：少数股东损益(10X20%X75%)1.5借：未分配利润一一年初L5

贷：少数股东权益贷：少数股东权益1.5

1.5

2.A公司拥有B公司70%的股权，能对其施加控制，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得

税税率均为25%,适用的增值税税率为13%。

资料一：2019年6月30日，B公司以含税价10170万元将其生产的产品销售给A公司，其成本为

7500万元。A公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用70万元，当日安装完毕达到

预定可使用状态，交付使用后按9070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。

资料二：A公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定

税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计相同。

要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)编制A公司编制2019年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。

『正确答案』①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：营业收入(10170/1.13)9000

贷：营业成本7500

固定资产——原价1500

借：少数股东权益(1500X30%X75%)337.5

贷：少数股东损益337.5

②多计提的折旧额抵销：

借：固定资产一一累计折旧150

贷：管理费用(1500/5X6/12)150

借：少数股东损益(150X30%X75%)33.75

贷：少数股东权益33.75

③确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产337.5

贷：所得税费用[(1500-150)X25%]337.5

(2)编制A公司编制2020年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。

『正确答案』

①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：未分配利润一一年初1500

贷：固定资产一一原价1500

借：少数股东权益337.5

贷：未分配利润一一年初337.5

②多计提的折旧额抵销：

借：固定资产一一累计折旧150

贷：未分配利润——年初150

借：未分配利润一一年初33.75

贷：少数股东权益33.75

借：固定资产一一累计折旧300

贷：管理费用(1500/5)300

借：少数股东损益(300X30%X75%)67.5

贷：少数股东权益67.5

③确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产337.5

贷：未分配利润——年初337.5

借：所得税费用75

贷：递延所得税资产[337.5—(1500-300X1.5)X25%]75

(3)编制A公司编制2021年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。

『正确答案』①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销：

借：未分配利润——年初1500

贷：固定资产一一原价1500

借：少数股东权益337.5

贷：未分配利润一一年初337.5

②多计提的折旧额抵销：

借：固定资产一一累计折旧(300X1.5)450

贷：未分配利润一一年初450

借：未分配利润一一年初(450X30%X75%)101.25

贷：少数股东权益(33.75+67.5)101.25

借：固定资产一一累计折旧300

贷：管理费用300

借：少数股东损益(300X30%X75%)67.5

贷：少数股东权益67.5

③确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产(337.5-75)262.5

贷：未分配利润一一年初262.5

借：所得税费用75

贷：递延所得税资产［262.5—(1500-300X2.5)X25%]75

（4）假定A公司在2024年6月30日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制A公司编制当年

合并报表时与固定资产有关的抵销分录（不考虑少数股东权益和少数股东损益的抵销）。

『正确答案』①固定资产抵销：

借：未分配利润一一年初150

贷：管理费用150

②确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产（337.5-75X4）37.5

贷：未分配利润一一年初37.5

借：所得税费用37.5

贷：递延所得税资产37.5

（5）假定2023年年末A公司将该设备出售，取得资产处置损益，编制A公司编制当年合并报表时

与固定资产有关的抵销分录（不考虑少数股东权益和少数股东损益的抵销）。

『正确答案』①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：未分配利润——年初1500

贷：资产处置收益1500

②多计提的折旧额抵销：

借：资产处置收益（300X3.5）1050

贷：未分配利润一一年初1050

借：资产处置收益300

贷：管理费用300

③确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产（337.5-75X3）112.5

贷：未分配利润——年初112.5

借：所得税费用H2.5

贷：递延所得税资产112.5

3.AS公司于2019年1月1日通过非同一控制下的企业合并的形式合并了甲公司，持有甲公司80%

的股权。双方适用的所得税税率均为25%,税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务

资料如下：

资料一：AS公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%,2019年年末、2020

年年末AS公司应收甲公司账款余额分别为500万元、600万元。

资料二：2019年1月1日，AS公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值为2000

万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6虹假定债券发行时的市场年利率为5虬AS公司

该批债券实际发行价格为2086.54万元。同日甲公司直接购入其所发行债券的50%,并作为债权投资

核算，支付价款1043.27万元。

要求：（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

（1）编制AS公司编制2019年和2020年合并报表时对内部应收账款与应付账款的抵销分录。

『正确答案』2019年:

借：应付账款500

贷：应收账款500

借：应收账款一一坏账准备(500X2%)10

贷：信用减值损失10

借：所得税费用(10X25%)2.5

贷：递延所得税资产2.5

2020年:

借：应付账款600

贷：应收账款600

借：应收账款一一坏账准备10

贷：未分配利润一一年初10

借：应收账款一一坏账准备(600X2%—10)2

贷：信用减值损失2

或合并编制

借：应收账款一一坏账准备12

贷：未分配利润一一年初10

信用减值损失2

借：未分配利润一一年初(10X25%)2.5

贷：递延所得税资产2.5

借：所得税费用(2X25%)0.5

贷：递延所得税资产0.5

或合并编制

借：未分配利润一一年初(10X25%)2.5

所得税费用(2X25%)0.5

贷：递延所得税资产(12X25%)3

（2）编制AS公司编制2019年和2020年合并报表时对内部应付债券和债权投资的抵销分录（不考

虑与合并现金流量表有关的抵销分录）。

『正确答案』2019年：

AS公司（或甲公司）对上述债券的处理如下：

实际利息费用（或投资收益）=1043.27X5%=52.16（万元）。

应付利息（或应收利息）=2000/2X6%=60（万元）。

应摊销的利息调整=60—52.16=7.84（万元）。

所以AS公司在编制合并报表时应作如下抵销处理：

借：应付债券（1043.27-7.84）1035.43

贷:债权投资1035.43

借：投资收益52.16

贷：财务费用52.16

借：其他应付款60

贷：其他应收款60

2020年：

AS公司（或甲公司）对上述债券的处理如下：

实际利息费用（或投资收益）=1035.43X5%=51.77（万元）。

应付利息（或应收利息）=1000X6%=60（万元）。

应摊销的利息调整=60—51.77=8.23（万元）。

所以AS公司在合并报表中应作如下抵销处理：

借：应付债券（1043.27-7.84-8.23）1027.2

贷：债权投资1027.2

借：投资收益51.77

贷：财务费用51.77

借：其他应付款60

贷：其他应收款60

五、综合题

1.甲股份有限公司（本题简称甲公司）为上市公司，有关业务资料如下：

资料一：甲公司于2020年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司2020年3月1日经评估确定的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票1000

万股（每股面值1元）给A公司，确定每股价格为6.1元，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为对

价。

②甲公司该并购事项于2020年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2020年6

月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日办理了股权登记手续。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费

用10万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2020年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组

后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。

乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

资料二：2020年6月30日，以2020年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨

认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为6400万元，其中股本2000万元、资本公积

900万元、其他综合收益100万元、盈余公积510万元、未分配利润2890万元，可辨认净资产的公允

价值为8400万元（不含递延所得税资产和负债）。

资料三：2020年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值存在差异的有以下

四项资产，如表15—2所示。

表15—2乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值单位：万元

项目账面价值公允价值评估增值

存/p>

固定资产52006000800

无形资产800090001000

合计14700167002000

上述资产均未计提减值。不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费,

除非有特别说明，乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。

乙公司截至2020年年末，购买日发生评估增值的存货，已全部对外销售。乙公司购买日发生评估

增值的固定资产，未来仍可使用20年，采用年限平均法计提折旧。乙公司购买日发生评估增值的无形

资产，未来仍可使用10年，采用直线法摊销。上述固定资产和无形资产均不考虑预计净残值。

假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折

旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

资料四：2020年n月30日，甲公司向乙公司销售100台A产品，每台售价2万元（不含税，下

同），每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外出售70台，

其余部分形成期末存货。

资料五：其他有关资料如下：

①甲公司以定向增发股票方式取得乙公司的控制权，不构成反向购买。

②合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。

③各公司所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得

额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所

得税负债确认条件。

④甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。

⑤乙公司2020年7—12月实现的净利润为677.5