【公允价值审计风险的原因及应对策略10000字（论文）】

公允价值审计风险的原因及应对策略摘要中国经济正进入一个关键时期，开始追求稳中求质的转变，会计信息的可靠性、准确性和及时性正逐渐引起企业和利益相关者的重视。随着FASB正式宣布公允价值的定义，公允价值已在实践和全球会计理论中得到广泛认可和应用，已成为一种重要的会计计量方法。当公允价值解决了许多运用历史成本计量无法解决的问题时，也将会给会计理论和会计实践带来新的挑战。公允价值计量的运用即有一定的优点，也存在一定的缺点，本文通过证监会对企业资产重组、关联方交易以及金融资产公允价值存在的问题进行行政处罚进行分析，并且以此作为切入点，进而分析公允价值重大错报的评估和应对两方面审计风险产生的原因，并且，提出了相对应的风险防范策略。【关键词】公允价值计量审计风险会计准则目录TOC\o"1-4"\h\u13590引言51090.1研究背景及研究意义 （6）18070.2文献综述 （6）155060.2.1国内文献研究 （6）275890.2.2国外文献研究 （7）149520.2.3文献述评 （8）60100.3研究的思路及研究方法 （8）195181公允价值审计风险理论基础54311.1公允价值含义 （9）253261.2公允价值审计风险 （9）93662公允价值存在的问题125852.12016-2021年公允价值存在的问题汇总 （10）248252.22016-2021年公允价值存在的问题分析 （11）128933公允价值审计风险的产生141853.1公允价值重大错报风险评估不充分 （12）106413.1.1未考虑特别风险 （12）185303.1.2未了解被审计单位公允价值计量相关的审计程序 （12）247063.1.3未识别和评估重大错报风险 （13）320303.2公允价值重大错报风险的应对措施不完善 （13）287373.2.1未执行必要的实质性分析程序 （13）51513.2.2未考虑到细节测试 （14）266564防范公允价值审计风险的应对策略181734.1充分评估公允价值重大错报风险的应对策略 （14）32534.1.1应该考虑特别风险 （14）316934.1.2评估重大错报风险的审计程序 （15）307744.1.3识别和评估重大错报风险 （15）180754.2完善公允价值重大错报风险的应对策略 （15）282874.2.1执行必要的实质性分析程序 （15）255444.2.2充分运用细节测试 （16）2689参考文献 （18）23118致谢 （20） 0引言0.1研究背景及研究意义公允价值作为的一种方式，在我国越来越重要。但是，由于制度的欠缺，公允价值计量在外界并不是很被人接受。在最新出版的准则中公允价值的定义为：没有关联关系的双方在公平的交易条件下，负债可以得到赔偿或者资产可以实现买卖的交易价格，或者熟悉交易情况的买卖双方在自愿的情况下以及公平交易的条件下双方共同确定的价格。REF_Ref14935\hREF_Ref14935\h杨世美，2012：《公允价值审计应用现状及完善对策浅析》，现代商业,第204-205页。从当时市场经济发展水平较低，相关制度建设也没有跟上的角度来看，公司为了获取盈利，通过对公允价值的操纵，严重损害了投资者在业务中的利益。一直以来，公允价值计量都是世界会计的挑战之一，并且越来越受外界的支持，它被认为是会计在将来的发展方向。根据近些年注册会计师协会陆续发布的我国上市公司的审计报告，可以看出许多公司采用公允价值计量进行盈利运作，而注册会计师也面临新的挑战，由于市场条件不活跃，公允价值计量需要依赖模型和基本假设。由于会计信息的主观性和不确定性，注册会计师更应该保持高度的职业怀疑。深入了解公允价值计量是否包含管理偏差，还需要验证公允价值计量模型和基本假设的可行性和合理性，因此在市场不活跃的条件下，研究公允价值计量的是必要的。0.2文献综述0.2.1国内文献研究制定公允价值计量相关标准一直是政府的棘手问题，尤其是如何准确，公平地计量公允价值。世界会计准则制定机构不断地实践，修改和探索，并取得了一定的成果。最突出的是FASB和IASB。《基于公允价值计量的我国会计计量改革探究》付代红（2019）认为，就公允价值应用而言，由于我国现阶段还没有一个完全活跃的市场，因此应结合使用历史成本计量和公允价值计量以更准确地反映公司的当前状况。运营并更好地衡量公司的资产。同时，应更加谨慎地使用公允价值，即将原来的第三层次的公允价值估值改为独立于企业的外部专业机构的估值价格，以使计量结果更加公允和可靠。REF_Ref17507\h付代红，2019：《基于公允价值计量的我国会计计量改革探究》，财会通讯，第22-25页。REF_Ref17507\h《审计质量在公允价值计量下的作用分析》孙鹤宁（2016）指出，我国具有专业能力的公允价值审计师匮乏，由于审计体系无法及时更新，我国公允价值审计存在很多问题，即对提高了国家经济质量产生了重要影响，也降低了财务数据的公信力。因此，从公允价值处理入手，我们可以进一步应对公允价值审计过程中面临的困难，在经过对比不同公允价值会计处理可能导致的审计质量变化之后。REF_Ref17689\h孙鹤宁，2016：《审计质量在公允价值计量下的作用分析》，财经界（学术版），第291-292页。《公允价值计量模式下审计风险的探讨》赵鹏程，高雪（2017）认为，我国公允价值计量的应用较为谨慎，这也导致我国公允价值计量模式下审计理论和实践的发展滞后。审计的目的是防止财务欺诈和重大错误陈述。可以将其视为降低风险的方法，也可以视为风险分担的方法。为确保公允价值计量模式下审计工作健康稳定地开展，应加强良好外部市场环境的建设，引导企业加强内部控制，提高审计师的能力和职业道德的同时，审计行业应加强与有关会计界和资产评估界的联系与合作，以确保公允价值评估和计量的可靠性，并最终降低审计风险。REF_Ref17794\h赵鹏程，高雪，2017：《公允价值计量模式下审计风险的探讨》，第52-53页。0.2.2国外文献研究自1990年以来，大量学者开始进行深入研究，有关公允价值的讨论进入了美国会计界的新阶段。大多数会计准则都包含有关公允价值的规定，但没有正式颁布和确认的统一公允价值准则，仍无法解决公允价值的实际操作难题，这阻碍了市场经济的发展。随后，会计准则制定机构决定征求有关修订的意见。2006年9月，美国财务会计委员会发布了FAS157，该法案最终发布了相对完整的会计准则。该准则趋于系统化，规范化，涵盖了公允价值的概念，计量，列报和披露等内容。2008年金融危机之后，现行会计准则的缺陷逐渐显现，因此FASB颁布了许多会计准则。使FAS157更加具体和完整。相应地，国际会计准则理事会也将相关标准的最新研究成果提上了议事日程。FASB和ASB合作制定了全面的公允价值标准。IASB于2011年5月发布了最新研究结果，并指出公允价值计量是一项非常重要但容易被忽视的功能。它不是基于特定实体开发和使用的属性，而是基于市场条件和公允价值的变化。双方在美国财务会计准则委员会的共同努力下，与时俱进，逐步完善了《衡量标准》（IFRS）。RogerD.Martin，JayS.Rich，T。JeffryWilks强调，注册会计师应深刻理解并关注学习公允价值计量的基本原理和方法，包括公允价值中可能存在的缺陷和偏见。REF_Ref5992\hREF_Ref15846\hREF_Ref5992\hREF_Ref15846\hRogerD.Martin,JaySRich,T.Rich,T.2006,29,"AuditingFairValueMeasurements:ASynthesisofRelevantResearch[J]".AccountingHorizons,:pp321-337.REF_Ref23296\hBrant,2012:"ExtremeEstimationUncertaintyinFairValueEstimation:ImlicationsforAuditingAssurance[J]".Auditing:AJournalofPractice&Theory,pp127-1460.2.3文献述评从上述文献综述可以得出结论，现阶段公允价值审计仍存在较大的审计风险。造成该风险的因素不仅是由于公允价值计量属性本身的缺陷，而且还包括客观因素，例如，不匹配的环境和不完善的系统政策。以及相关人员能力不足等因素。从另一个角度来看，这些学者指出的缺点是行业应对公允价值的审计风险的起点。西方经济发达地区对公允价值审计的研究和广泛应用已有悠久的历史，其标准和准则较为完整。尽管我国对公允价值审计的探索晚于西方，但我国的标准制定机构和学者对此仍给予了极大的关注。还有一些进展。但是，国际上对公允价值审计中的风险问题和对策尚无系统的研究成果。随着世界的发展进入一个新时代，知识经济飞速发展，信息技术飞速发展，会计学科被推向新的高度。0.3研究的思路及研究方法在研究上述文献时，将公允价值及公允价值审计风险的基本概念作为切入点，简要分析公允价值和公允价值审计风险的概念，并以此为基础确定并指出了公允价值在审计运用中所面临的问题，并对造成这些问题的原因进行了具体分析。最后，提出了相应的对策和建议，为完善我国公允价值审计具有重要意义。为解决我国公允价值审计中存在的问题本文通过查阅相关的国内外理论研究文献，以及查阅国内外官网的相关资料来完成。鉴于对公允价值审计存在的问题和对策的研究是我国新兴研究领域之一，本文借鉴了相关国际会计准则和一些国家的成功经验。针对我国公允价值审计，最后提出相应的改进建议。1公允价值审计风险理论基础1.1公允价值含义新准则中把公允价值定义为:没有关联关系的双方在公平的交易条件下，负债可以得到赔偿或者资产可以实现买卖的交易价格，或者熟悉交易情况的买卖双方在自愿的情况下以及公平交易的条件下双方共同确定的价格。REF_Ref14935\h杨世美，2012：《公允价值审计应用现状及完善对策浅析》，现代商业,第204-205页。如果要购买企业的经营记录，REF_Ref14935\h杨世美，2012：《公允价值审计应用现状及完善对策浅析》，现代商业,第204-205页。一般而言，公允价值有两种来源：市场价格和未来现金流量折现。从表面上看，折现的未来现金流量具有广泛的应用范围，但实际上它需要非常详细的现金流量预测。微小的变化将对其公允价值产生重大影响。为了避免这种实际操作中的风险，公允价值的来源可以分为三种：交易对手提供、活跃市场中的公开报价和价值评估模型。1.2公允价值审计风险1.审计风险：是指财务报表中可能存在遗漏或重大错报的情况，注册会计师在执行某些审计程序后将发表不适当的审计意见。在以风险为导向的理论下，审计风险模型无疑是最重要的，无论是理论上的还是实践上的。审核风险模型贯穿整个审核过程。衡量审核程序的深度和广度是一个标准。注册会计师确定并评估客户不可改变和可控制的风险，并在对两者进行汇总和计算后，获得注册会计师可接受的总体审计风险，并根据审计风险的持续时间、本质和时间来评估风险水平范围。2.审计风险产生的原因：审计风险具有偶然性、客观性和普遍性三个特点，分别体现在以下方面，偶然性体现在，审计风险是由注册会计师不理解的某些客观或主观原因引起的，也就是说，注册会计师没有故意这样做，但在无意间承担了审计风险的后果。客观性体现在，现代审计的一个显着特征是根据总体中一部分样本的特征推断总体特征，并且特征之间或多或少存在误差。如果根据抽样检查的结果推断出总体，则总会有一定程度的错误，也就是说，注册会计师必须承担一定程度的错误判断风险。普遍性体现在，虽然审计风险是通过预期的偏差和审计结论反映出来的，但这种偏差是由多种因素共同引起的。因此，什么样的审计活动将具有什么样的审计风险，并且最终影响总体的审计风险。2公允价值存在的问题2.12016-2021年公允价值存在的问题汇总公允价值审计不是特殊审计，注册会计师不会对此发表独立的审计意见。但是，在进行合并关联方交易、重大债务重组、资产减值以及投资性房地产的相关计量时都大量的使用了公允价值。本小节主要通过分析2016年-2021年各个公司有关公允价值计量时存在的问题以及证监会对其所做出的处罚展开分析。表2.12016-2021年证监会有关公允价值计量的处罚决定公司名称处罚时间问题来源处罚结果北京氢动益维科技股份有限公司2021年11月关联方交易对北京氢动益维科技股份有限公司给予警告，并处以三十万元罚款深圳市年富供应链有限公司2021年1月重大资产重组、关联方交易对深圳市年富供应链有限公司给予警告，并处以60万元罚款。宁波东力股份有限公司2021年1月重大资产重组、关联方交易对宁波东力股份有限公司给予警告，并处以30万元罚款。重庆小康控股有限公司2021年4月关联方交易对重庆小康控股有限公司给予警告，并处以30万元的罚款。獐子岛集团股份有限公司2020年6月资产减值对獐子岛集团股份有限公司给予警告，并处以60万元罚款。康美药业股份有限公司2020年5月投资性房地产、关联方交易对康美药业股份有限公司责令改正，给予警告，并处以60万元的罚款江苏四环生物股份有限公司2020年5月关联方交易对江苏四环生物股份有限公司责令改正，给予警告，并处以60万元的罚款。中安科股份有限公司2019年5月重大资产重组责令中安科股份有限公司改正，给予警告，并处以40万元罚款。中安消技术有限公司2019年5月重大资产重组责令中安消技术有限公司改正，给予警告，并处以60万元罚款。现代农装科技股份有限公司2016年11月资产减值、关联方交易对现代农装责令改正，给予警告，并处以40万元罚款。资料来源：中国证监会网站2.22016-2021年公允价值存在的问题分析公允价值主要运用在一些金融工具、债务重组或者关联方交易中，通过对表2.1和证监会对各公司公允价值存在问题的处罚分析我们可以得到以下内容：在2021年证监会对北京氢动益维科技股份有限公司做出的行政处罚中可以知道，在2017到2018年，北京氢动益维科技股份有限公司与神州优车和瑞幸咖啡之间关联方交易金额分别为4,264.02万元、5,850.01万元，分别占当时氢动股份公司总资产的52.90%、55.62%，但是在进行年度报告时没有如实披露该情况。再比如在2021年证监会对宁波东力股份有限公司的行政处罚中可以看出，在该公司2015年审计之后的财务报表中期末资产的净额为107,921.91万元，购买的股权交易价格的金额已经超过了高财务报表期末资产的50%以上，已经形成了一项重大的资产重组，但是在进行财务报表披露的时候并没有如实的披露。根据证监会以及表2.1分析可得，以公允价值进行计量时会存在各种问题，从而容易引发审计风险的发生，因此注册会计师在进行审计的时候更应该关注公允价值导致的审计风险。3公允价值审计风险的产生3.1公允价值重大错报风险评估不充分3.1.1未考虑特别风险特别风险是指注册会计师识别和评估根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。在识别特别风险时，注册会计师需要从多个方面进行判断，特殊风险一般与重大非常规交易有关。与重大非常规交易相关的风险可能会导致重大错报风险。判断事项通常包括所做的，比如资产减值准备的估计，公允价值计量等等。例如，在2020年证监会对獐子岛公司做出的行政处罚可以得出，在獐子岛2017年的财务报表中虚增资产减值损失1,110.51万元。受虚增资产减值的影响獐子岛公司2017年年度报告虚减利润27,865.19万元，占当期披露利润总额的38.58%。由于考虑特别风险需要管理层过多的介入会计处理并且需要收集很多的数据，很多情况下特别风险都将会被审计单位及相关人员忽视，这就造成了审计的重大错报风险。3.1.2未了解被审计单位公允价值计量相关的审计程序审计程序是审计工作从开始到完成的整个步骤，主要包括计划、实施和完成三个阶段。例如，在对金融工具进行初始计量时，没有对计量对象的性质和计量方法进行一定的了解，在确定公允价值时，没有关注管理层做出的重大假设，这些重大假设可能会影响公允价值的计量结果。比如，在被审计单位进行重大债务重组的时候，注册会计师应该在审计的开始阶段就对计量对象的性质和计量方法进行一定的了解，在确定相关科目的公允价值时，应该关注管理层是否会存在舞弊的可能，若管理层没有如实在财务报表中披露财务信息，就很容易造成审计风险。又比如在期权定价模型中股票的价格波动利率对期权的公允价值的确定具有显著的影响。另一个就是没有对估值模型和相关信息系统的安全程序的完整性进行考虑，该模型及系统对审计来说是非常重要的，为了防止它们遭到破坏，注册会计师在审计时应该对该模型及系统进行充分的考虑。3.1.3未识别和评估重大错报风险重大错报风险是指在审计前财务报表存在重大错报的可能性，注册会计师在识别和评估重大错报风险时应该评估不确定性的程度，注册会计师可以根据评估认定层次和财务报表层次重大错报风险分别采取应对措施，或者采取相关的风险评估程序。例如，在2020年证监会对康美药业所作出的行政处罚中可以看出，康美药业内部控制就存在很严重的问题，康美药业的高层领导直接安排人员将资金转移到关联关账户，并且没有在财务报表中进行披露，并且为了掩盖资金的占用，虚构公司的经营业绩，另一个就是公司高层领导直接参与了财务造假事件，导致了康美药业定期的财务报表披露存在虚假的情况。3.2公允价值重大错报风险的应对措施不完善3.2.1未执行必要的实质性分析程序实质性分析程序和细节测试主要用于收集审核证据，以在所确定的级别上识别重大错误陈述的风险。前者包括测试各种交易，帐户余额和演示。后者主要使用对数据之间关系的研究来识别各种交易，账户余额，演示文稿和相关标识中的错报。分析程序的目的是了解审计单位及其环境，并评估重大错报的风险，并在审计结束时对其进行审查，以发现未发现的审计风险并确定是否需要其他审计程序。在2020年对中安消技术有限公司与中安科重大资产重组的行政处罚中可以看出，中安科2013年度经审计的合并财务会计报告期末资产总额为21.79亿元，本次交易的置入资产交易作价为28.58亿元，存在虚增资产的现象，中安消在聘请审计机构和评估机构分别对上述股权和2011年和2013年财务会计报告进行评估和审计时，由于没有实行实质性分析程序来对账户交易余额进行测试，导致出现重大错报风险。在2020年对獐子岛公司的行政处罚中可以得出，由于獐子岛公司虚增资产减值账户的金额，导致2017年年度报告虚减利润27,865.09万元，占当期披露利润总额的38.57%，在一定程度上已经形成了重大错报，由于实质性分析程序的不充分导致注册会计师在进行审计时很容易发生重大错报风险。3.2.2未考虑到细节测试细节测试是一种实质性程序，旨在在已确定的级别上识别重大错报的风险。当实质性分析程序不足以识别和评估审计风险时，将使用此方法。有些错报的发生单纯的实行实质性程序还是无法识别出重大错报风险，例如，2021年证监会对广东正中珠江会计师事务所做出了行政处罚中，在该事务所审计康美药业2016-2018年的财务报表时出具了无保留的意见，在针对以公允价值计量的会计科目的金额时，审计单位没有进行重点审核，直接沿用了银行对账单的金额，并且在进行函证的查询及获取银行账单等资料的时候，发现所获取的信息相互矛盾时，也没有进行进一步的验证及重新计算账户余额等操作，导致在注册会计师进审计时审计风险的发生。4防范公允价值审计风险的应对策略4.1充分评估公允价值重大错报风险的应对策略4.1.1应该考虑特别风险特别风险是指由注册会计师识别和评估，并根据判断被认为需要特别考虑的重大错报风险。REF_Ref16238\h张艳阳，2019：《公允价值的审计风险及应对策略研究》，天津财经大学出版社,第50页。REF_Ref16238\h张艳阳，2019：《公允价值的审计风险及应对策略研究》，天津财经大学出版社,第50页。4.1.2评估重大错报风险的审计程序注册会计师在进行风险评估的过程时，应该事先了解被审计单位的环境及内部控制，在进行审计工作时更好的运用审计程序。在进行审计工作之前，注册会计师应该了解被审计单位的基本情况，包括被审计单位的性质和主要经营活动等等，比如，2021年对深圳市年富供应链有限公司的行政处罚中，可以看出，该公司存在重大关联方交易和资产重组业务，注册会计师在对该企业进行审计工作时应该事先了解该企业的基本情况以及主要业务，减少审计时发生错报的可能性。在进行审计工作时应该重点关注被审计单位的内部控制，初步确认被审计单位的重要性水平，从证监会对深圳市年富供应链有限公司的行政处罚案例中可以的到，由于该企业的内部控制不完善，导致该公司在出具财务报表时没有如实的披露财务数据。并且也应该对审计风险进行初步的分析，比如，对该企业可能会发生的审计风险重点关注，避免由于认为的判断因素导致的风险。4.1.3识别和评估重大错报风险在确认并评估了重大错报的风险之后，应确定已识别的重大错报风险是否与某项交易，账户余额或整个财务报表有关。某些重大错报风险也可能与特定的交易账户余额和披露有关。如果被审计单位有重大关联交易，则表明关联交易和关联交易的披露中可能存在重大错报。例如：当一项错报的发生会影响整个财务报表审计时，就已经属于报表层次的风险了，在北京氢动益维科技股份有限公司与神州优车和瑞幸咖啡之间关联方交易金额分别为4,264万元、5,850万元，占总资产的52.95%、55.62%，已经形成了报表层次的重大风险，又比如在獐子岛集团股份有限公司2016-1017年的财务报表中存在的资产减值的虚增，只涉及到资产减值该科目的错报，就形成了认定层次的错报风险。4.2完善公允价值重大错报风险的应对策略4.2.1执行必要的实质性分析程序实质性分析程序的范围有两种含义:第一种含义是在什么层次分析数据。注册会计师可以选择在财务数据层次行分析，也可以根据重大错报风险的层次和性质调整分析。例如：北京氢动益维科技股份有限公司在与神州优车和瑞幸咖啡之间进行关联方交易时，交易金额占了财务报表总资产的50%以上。第二个含义是需要进一步研究差异的性质或大小。实施分析程序可能会发现差异，容许差异或可接受差异越大，作为实质分析过程一部分的进一步调查范围就越小。因此，在设计实质性分析程序时，注册会计师应确定记录金额与预期价值之间的可接受差额。在确定差异金额时，注册会计师应主要考虑各种交易，账户余额和披露以及相关确定和计划保证水平的重要性。例如在被审计单位进行重大资产重组或者重大关联方交易时，注册会计师需要对被审计单位出具的财务报表上所列示的金额与所预期的数据进行对比，若超过预期差额，则需要进行进一步的审计程序。总之，注册会计师在实行实质性分析程序时应当考虑的因素包括:1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性；2.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；3.记录的数量和预期值之间的可接受差异。考虑到数据和分析的可靠性，在执行实质性分析程序时，如果使用被审核单位汇编的信息，则注册会计师应考虑测试与信息准备相关的控制，以及是否已对信息进行了审核。REF_Ref7085\hREF_Ref7085\h中国注册会计师协会，2020：《审计》，中国财政经济出版社，第199-200页。4.2.2充分运用细节测试细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，其目的在于发现认定层次的重大错报。其程序包括询问、观察、检查、函证、重新计算、监盘等。函证：是指注册会计师直接从第三方获取相关信息以获取财务报表或已确认项目信息的相关披露以评估审核证据的过程。为了避免公允价值审计风险的发生，在采取实质性分析程序无法识别审计风险时，应该对相应的科目金额采取细节测试。重新计算：在判断科目的账户余额存在问题时而采取的相关程序，例如，在判断投资向房地产或者交易性金融资产账户余额存在问题时，应该采取重新计算的方式，以免重大错报风险的发生。设计针对性的细节测试，以在不同的识别级别上防止重大错报的风险。例如，在为确认的存在或发生设计细节测试时，注册会计师应选择财务报表金额中包含的项目并获得相关的审计证据：另一个示例，在为确定完整性而设计细节测试时，注册会计师应该选择有证据表明应将这些项目包括在财务报表中，并调查这些项目是否确实包括在内。如在2020年证监会对江苏四环生物股份有限公司所做出的行政处罚可以看出，由于该公司对于关联方交易产生的重大金额没有列报在财务报表当中，形成了重大错报风险，必须验证与关联方的对应关系，否则可能会带来无尽的麻烦，因为如果此处确实存在错误，则注册会计师会显得很愚蠢，并且无需进一步验证就容易被欺骗。在设计详细测试时，注册会计师除了要从样本数量的角度考虑测试范围外，还应考虑诸如样本选择方法的有效性之类的因素。例如，从总体中选择大件或不寻常的物品，而不是执行代表性抽样。参考文献陈瀛，2016：《我国公允价值的审计风险及防范措施》，智富时代，第82-84。崔天仰，2018：《上市公司投资性房地产的公允价值审计风险及对策》，西南政法大学出版社，第47页。邓德宏,2011：《公允价值审计策略初探》，法制与经济，第87-88页。丁培.，2012：《公允价值审计存在的问题及对策》，江西财经大学，第59页。董晓旭，2015：《公允价值审计程序与方法研究》，云南大学，第50页。付代红，2019：《基于公允价值计量的我国会计计量改革探究》，财会通讯，第22-25页。李凯,2011：《公允价值计量的历史演进——对美国公允价值计量发展过程的案例研究》，华东经济管理，第113-115页。李梅，2016：《公允价值审计中的风险与应对探究》，首都经济贸易大学出版社,第48页。李自娟,张红梅，2007：《价值计量对获取审计证据的影响》，职业圈，第44-45页。马家骊，2018：《公允价值审计风险成因及其对策探析》，天水师范学院学报出版社，第75-78页。潘亚明，2014：《基于公允价值计量的审计风险》，现代经济信息，第261页。孙鹤宁，2016：《审计质量在公允价值计量下的作用分析》，财经界（学术版），第291-292页。沈剑飞，李国政，唐晓瑭，2011：《公允价值计量属性分析——回顾、现状与展望》，财会通讯，第29-35页。王莹，2014：《公允价值计量对审计质量的影响研究》，华侨大学，第76页。吴晋芳，2015：《公允价值计量审计问题及审计风险的防范》，中国乡镇企业会计，第198-199页。吴舒，2007：《基于国际审计准则的我国公允价值审计准则的研究》，财会通讯，第43-45页。谢诗芬，吴可夫，201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