中小企业内部控制存在的问题与对策分析研究-以哈尔滨书径教育科技有限公司为例 工商管理专业

目录一、前言 2（一）研究背景 2（二）研究目的与意义 3（三）国内外研究现状 31.国外研究现状 32.国内研究现状 3二、中小企业内部控制基本理论 4（一）中小企业的概念 4（二）内部控制的难点 5三、中小企业内部产生的问题及分析 6（一）问题概述 61.企业内部管理意识淡薄，岗位分工不明确 62.没有风险意识，风险评估机制欠缺 73.外部监管不力，内部监督失效 7（二）原因分析 81.内部控制制度不健全 82.所有权和经营权没有分离 83.内部审计职能弱化、内部审计机制不健全 8四、内部问题的解决办法 9（一）要有准确的权责划分 9（二）重视管理者的素质与员工的能力 9（三）提高公司全体员工对内部控制的认识 10（四）建立风险识别、评估和管理机制 10（五）加强信息交流与沟通 11（六）完善监督机制,强化内部审计 11（七）营造良好的企业文化 11五、结论 12参考文献 15中小企业内部控制存在的问题与对策分析以哈尔滨书径教育科技有限公司为例摘要：随着社会的进步与经济的发展，在现阶段，我国中小企业的发展速度也十分可观，发展的前景也十分开阔。但是在发展的同时也存在着一些问题，这些问题对中小企业的健康发展造成了直接影响，是不能忽视的。在这些问题之中最为主要的便是企业内部控制问题。本文采用理论分析研究研究方法,首先介绍了本文写作的背景以及研究的思路和方法,并从企业内部控制的相关基本理论着手,结合了我国众多中小企业的特点,详细地描述了我国中小企业内部控制目前存在的急待解决的现实问题。针对我国中小企业存在的问题,从内部控制的目标出发,找出了产生这些问题的原因,并提出了改善中小企业内部控制的对策，为其他中小型企业努力改善现状，走上健康持续发展的道路的过程提供借鉴。关键词：中小企业内部控制问题对策建议Abstract：Atpresent,China'sSMEsaredevelopingrapidlyatthisstage,andthesituationismoreoptimistic.However,therearesomeproblemsintheprocessofdevelopmentthatcannotbeignored.Themostimportantamongtheseissuesisfinancialmanagement.Bythemethodoftheoryanalysisandresearch,thispaperfirstlyintroducesthebackgroundofthewritingandresearchideasandmethods,andstartfromtherelatedbasictheoryofinternalcontrol,combinedwiththecharacteristicsofmanysmallandmedium-sizedenterprisesinChina,describesindetailhowourcountrysmallandmedium-sizedenterpriseinternalcontrolexistingrealisticproblemsinthepressesforsolution.Aimingattheproblemsexistinginsmallandmedium-sizedenterprisesinourcountry,startingfromthegoalofinternalcontrol,thecausesoftheseproblemsarefoundout,andthecountermeasurestoimprovetheinternalcontrolofsmallandmedium-sizedenterprisesareputforward.andtoprovidereferenceforothersmallandmedium-sizedenterprisestoimprovethestatusquooffinancialmanagementandembarkonthepathofhealthyandsustainabledevelopment.KeyWords:Minorenterprises,Control，Question，Situation一、前言（一）研究背景在我国中小企业中存在一个奇怪的“一管就死,一放就乱”的现象,而我们也不可以放弃对这一领域的研究,也不能放弃在这个领域去大力的推行严格的内部控制。但就算如此,。因为在这种情况下建立的内部控制也往往是无关紧要或是浪费的，随着社会不断的深入发展,中小型企业已成为支撑我国经济增长、优化保持全社会和谐稳定,扩大劳动就业和促进市场经济繁荣发展的重要经济力量。但是，我国绝大多数的中小企业的发展状况却不容乐观。据有关专家统计,几乎每分钟就有大概九家中小企业倒闭或面临倒闭威胁,只有不到三岁,我国中小企业平均寿命很短-,而能够生存三年以上的中小企业就更少,只有百分之二十左右。而这些生存下来的中小企业，又都有着一些共同的缺点，资金管理严重失控，法人独断专行,重大决策失误时常发生。就是企业管理不规范,账目混乱,财产不实,会计信息失真现金坐支等普遍现象。企业费用支出失控,资产流失严重这些危险情况等等。,为了进一步加强中小企业的行业竞争力和延长企业的生命力,结合《企业内部控制基本规范》,探讨中小企业内部管理控制的问题已然迫在眉睫。（二）研究目的与意义本文借鉴内部控制规范等行业内专业有关文件,针对我国的中小企业目前存在的问题,本文选择了一家哈尔滨小型教育科技企业为研究对象进一步探讨了内部管理控制的相关问题从内部管理控制的目标出发,找出了这些问题发生的原因,并提出了有关改善中小企业内部管理控制的对策。本文从内部管理控制的基本要素层面入手，深刻剖析了该企业在货币资金、销售与收款、采购与付款、成本控制、实物资产等方面存在的内部管理控制问题及其产生的具体原因,然后详细分析了该企业在内部控制方面存在的问题,并针对这些问题为这个公司提出了一套解决方案。为企业的发展甚至是行业的发展贡献出自己的一份力量。（三）国内外研究现状1.国外研究现状国外专家对于现代企业内部控制的研究开始于20世纪40年代，起初研究奇遇内部控制理论。Barnacle教授通过对相关模型的理性讨论，控制措施加入内部控制并产生有效影响，但一段时间后发现，这种影响可以说正的也可能是负的，这个问题主要取决于企业管理者对控制措施的态度。学者Doyle研究表明，盈余质量与内控系统的描述无关，但是与未经审计的内控有效性正相关。在资本市场，普尔2011年的研究表明，披露重大缺陷时对公司评级不会有较大的变化。但投资者必须将内部控制报告作为对企业财务情况评估的根据。德国研究者Eleandensli在＂遵循或解释＂原则的内控制度下，探巧内控报告与盈余质量的关系，研巧表明，盈余质量与内控系统的描述无关，但是与未经审计的内控有效性正相关2.国内研究现状台湾中小企业信用保证基金的陈再来先生也曾经在其的研究中指出“中小企业经营失败的的因素与企业的内部控制失效有关”。所以本文详细地描述了目前我国的中小企业内部管理控制存在的急待解决的现实问题。例如：我国的中小企业岗位设置不合理,随意性较大，企业抗风险能力较差，任人唯亲，这是目前我国的中小企业主的主要的用人理念，缺乏有效的风险评估体系，监督体系无法得到应有的重视等等，会计信息失真，会计信息控制明显不足的情况普遍。我国的王建军、王维虎在2011年指出，在职能部口的设置上，我国的中小企业管理层次较少，这就会给管理者造成管理幅度较宽的结果。企业缺乏良好的控制环境，在公司治理结构方面应根据企业自身经营业务的特点和内部控制的要求，设计出适合企业规模和特点的组织结构，即按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，明确各机构的职权。二、中小企业内部控制基本理论（一）中小企业的概念通过专家调研,发现我国中小企业的管理经营上，有着一些共同特点：经营富有弹性,经营方式更灵活,与大型企业相比,有着更强的市场适应能力。所有制结构和组织形式多样化,行业分布广。但是组织结构简单,用人少,人员整体素质不高,人治色彩浓重,缺乏规范的管理制度会计信息服务对象少。资本规模较小,经营资金有限,融资较困难,资金使用成本比大企业高所有权与经营权不分离,经营者个人对企业的发展起决定作用。很多人都有这样的疑问。中小企业为什么企业要建立内部控制？但是,要解决这样一个问题就必须从企业的含义说起。目前,对企业的看法主要有两种，一种观点认为，企业只是生产的载体和实现者,所以它可以由生产方面来刻画。这种观点在经济学界一度占据着统治地位,在很长一段时间内,这就是新古典经济学的企业理论。详细地阐述了企业应如何组织生产，人在这个理论之中,是关键生产要素,并且提出生产的多少数值才会最有利可图。它一直没有告诉我们,“企业生产究竟是怎么实现的”以及“企业为什么要采用这样的组织形式来进行生产”等等一系列问题。因为这种观点既明了简单,也非常有用处，所以在很久的一段时间内,这个理论对当今企业的发展起到了积极的促进作用,但是它的局限性更是显而易见的,而且这个说法并不能解释如今大量的现实问题。另一种观点则认为，企业是作为契约关系的联结点,它代表的是一系列与其相关的成文与不成文的合同,它从委托代理的角度详细的阐述了企业与员工的契约关系是企业的本质。据具体情况而言,在经济市场的基础上形成的契约关系,也就是把注意力从企业与外部经济市场的联系转向企业内部员工与员工之间的联系上。当然,这种契约关系虽然可能是正式的,比如经理与他的下属之间的权利和义务的关系，也可能是非正式的，比如薪酬合同也很可能是非正式的。当这些相互联系的契约订立之后,企业就出现了。因此,所谓企业,就是指各种生产因素的所有者为了追求应得的利益,通过所谓的契约方式而行成的经济组织。对此,本文赞同运用契约论的观点来了解企业。即企业就是所有者基于自身利益的考虑，通过各生产要素的联系,通过采取一定形式的契约方式而独立形成的经济组织。对中小企业的界定按照专家称研究制定的《中小型企业标准暂行规定》以及我国施行的《中小企业促进法》,中小企业是指销售额亿位以下,或职工人数人以下,或销售额亿以下的住宿和餐饮业职工人数人以下,或资产亿位以下的建筑业职工人数人以下,或销售额亿以下。由此可见,根据企业职工工资人数、资产总额以及销售额三个标准要求,我国绝大多数企业都属于中小企业的范围。（二）内部控制的难点一项优秀的内部管理控制制度,应该达到以下四个标准：一，是责权划分清晰,需要具有很强的操作性。二，是保证控制程序规范,企业管理的过程控制必须要受到特别的重视。三，是控制范围要丰富全面,控制的触角应该涉及到企业经营中的每一个环节。四，是管理控制效果良好,这样内部控制的功能才能得到有效发挥。但从目前我国中小企业内部制度的实践来看,如果要实现优秀的内部控制效果,达到上述标准仍然存在一些困难。授权的“度”难于把握。企业的经营管理控制是一个复杂程度高系统化严谨的工作,为了保证这个系统的正常运作,是内部管理控制制度的重要内容。同样对相关管理人员进行合理授权，这是必须的,也是必然的。但企业如何保证企业的高层管理人员具有有效经营决策的权威性和独立性,还能保证企业所有经济行为的廉洁性和效益性，就要在实现内部有效管理控制的要求下把握好授权的“度”,所以这是一个非常关键的环节。参考当今社会出现的问题,但凡出现重大的有关舞弊的经济案件的企业，都是企业中的管理者权力过大,=都与与授权过大有着密不可分的联系。可以这样说。管理者的巨大权力所带来的巨大私人利益和社会利益，必然会不断腐蚀着管理人员的理性。如果企业缺少控制管理者的巨大权力,就是制造有关滋生舞弊行为的土壤。一旦这种没有控制的腐蚀达到了一定程度,就必然使得管理人员走上一条不归路。另一方面,若企业管理者权力过小，在一定程度上,势必不利于企业的发展，不利于发挥管理者自身具有的有效的主动性和决策性,。由此可见,如何有效实现企业内部管理控制制度良好运行的关键所在。就是在不同的管理环节,进行不尽相同的程度适当的管理授权。当然，要良好发挥企业内部管理控制制度的作用,有效提高被控对象受控度的难度，已然成为任何管理领域都存在的矛盾。如何正视并完美解决这一矛盾才是问题的关键。就一般情况下而言这种特殊的控制对象就必然的决定了这个受控对象是否拥有高水准的反控制能力，而企业内部控制的对象是企业权力的操纵者,即为企业的有效管理者由此可见,提高被控对象的受控度是一个难度很大的事情。这也就证明了企业内部管理控制制度的有效实施必然要接受更高难度更严格的挑战。由此可见,提高被控对象的受控度是一个难度很大的事情。如何制定有效的控制内容，难度远远大于企业的日常管理。企业内部管理控制制度的内容极为丰富,涉及到企业经营管理的所有环节和所有方面。所以企业对于这样一个复杂的系统工工作,绝不能简单的归结为人治。它必须是一套科学严谨的控制制度,更不能不能用靠简单的“出纳控制”和“财务管理”这样的词语来笼统概括其全部内容。根据这个制度,公司的每一个管理者甚至于每一个员工,都必须在规定程序的指引下完成他的工作任务,自觉得接受企业的控制管理,并且可以清楚的知道自己应该干什么和自己应该怎么干。但是,如何才能制定出复杂严谨的规范要求,如何能让如此庞大的制度产生有效的作用,是一个繁冗而具体的工作,也是一个难度非常大的工作。企业内部控制人员的工作范围共涵盖了金融、营销、市场、法律、材料、信息、生产等多个领域，提高控制人员的能力任务艰巨。这就必然对内部控制人员提出了更高的标准,如果没有相应的知识支持,内部控制就绝不可能完全到位。因此，要培养内部控制人员需要一个很长的过程。总之,对企业内部管理控制人员进行更新知识培训就显得非常重要。三、中小企业内部产生的问题及分析（一）问题概述1.企业内部管理意识淡薄，岗位分工不明确我国的中小企业对内部管理的认识，仍然停留在资料表面或者仍是缺失的状态。一部分管理者认更愿意把精力和资源放在生产销售环节，为内部控制不会影响企业的实实在在的效益和市场。所以相对于建立健全管理控制，他们在内部管理方面明显投入不足。并且中小企业在规定岗位在经常会有出现问题却找不到负责人的情况发生。由于职责方面的规定较为简单，在专业的职能岗位的搭配上甚至随意定制职责或者模糊不清，很多中小企业并没有做到聘请符合专业技能岗位的人员，甚至没有达到专业对口的符合岗位的要求。2.没有风险意识，风险评估机制欠缺首先风险评估即对所定目标可能发生的风险进行推测和分析。风险的不确定性就是企业隐形的威胁。制定目标是完成风险评估的前提条件。风险这种不确定性的存在可能会给企业带来莫大的损失，企业必须要对所制定的目标及其可能面临的风险预先进行评估以避免风险带来的危害和损失。目前我国中小企业管理者的风险意识仍然很薄弱，大部分企业管理者做出相关决策时只是凭借自己的经验和对自己企业以及市场变化的观察把握，绝大多数企业管理者认为自己的企业规模较小，没有进行风险评估的必要，在风险评估方面，缺少科学规范的风险评估方法。并且，这些企业风险的预先防范措施几乎为零，只有在已经遇到风险之后，才会采取措施来应对风险，这种被动的行为必然会给企业带来各方面或多或少的损失。3.外部监管不力，内部监督失效企业在监督检查方面，体现在外部监管和内部监督两方面。企业的内部控制是目前在我国中小企业中存在的一个非常严重的问题。我国目前在外部监管方面对企业的外部监管机制不完善，不管是机制还是方法，在对中小企业实施监督的过程中，都没有达到标准。企业的外部监督包括政府监督和社会监督两部分，当前对中小企业的监督只是形式主义，监管力度不够，中小企业在该方面没有真正发挥其应有的监督作用。其次，企业在内部监督方面对内部控制的监督通常是由企业的审计部门开展进行的，但是，我国中小企业从目前的情况来看，并且没有建立内部审计机构或者建立了但审计职能能力不足，对内部审计工作的意识淡薄，导致了内部监督不力。（二）原因分析1.内部控制制度不健全任何企业做出的任何决策都要考虑有关成本效益的因素。需要投入大量的财力、物力和人力。在建立健全内部控制制度上，有些中小企业的管理层认为建立健全的内部控制制度，这种行为的投入成本和其产生效益不能够成正比，并不会给企业带来实实在在的收益。所以，他们并没有建立健全完善的内部控制制度的想法和考虑。但是这种基于成本的思想是不正确的，如果各个职能部门之间就没有相互牵制、彼此制约的关系，企业没有科学完善的内部控制制度。长此以往则会导致企业的发展不平衡。企业在运营的各个环节都会存在很大的安全隐患，这样出现各种问题的可能性就会大大增加，并且很可能导致财务信息不符合、以及违反法律法规等状况的发生。所以，为了企业的长期发展，必须要以发展的战略性眼光看待这个问题，权衡好成本效益之间的关系，建立健全内部控财经管理。2.所有权和经营权没有分离企业受规模和资金的限制，我国绝大部分的中小企业在运营时，所有权和经营权没有分离，缺少相对应的制约管理机制，不利于内部控制制度的实施。并且，我国中小企业的所有者的大部分并没有接受过高等的管理专业教育，以及相关经济、财务管理等专业技能的教育和培训，在做企业决策时出现失误的可能性非常大，很容易影响企业的发展和生存。所以，只有保证所有权和经营权的分离，才能进一步完善公司管理结构，才能保证企业管理结构的规范合理，才能科学严谨的保证内部控制的正常运行。3.内部审计职能弱化、内部审计机制不健全内部审计职能弱化也是导致对内部控制监督力不够的原因，尤其是企业内部审计范围狭窄，从时间范围上，审计按实施时间可分为事前审计即在被审计单位经济业务发生之前所进行的审计、事中审计即在被审计单位经济业务执行过程中进行的审计、事后审计即在被审计单位经济业务完成之后进行的审计。我国中小企业内部审计机构主要进行的是事后审计，很少有企业涉及事前审计和事中审计。审计最重要、最基本的特征就是其独立性。只有保证内部审计工作的独立性，才能保证其审计结果的客观性。但是，我国大多数中小企业的内部审计机构严重缺乏独立性。首先，我国大部分的中小企业，出现家族化的现象非常严重，企业的职位大部分也是由一家的亲属担任，企业内部人际关系复杂，内部审计机构无法开展工作。其次，有的中小企业管理者为了所谓的节约劳动力成本，没有设立单独的内部审计机构，而是由财务部门等其他部门代为执行内部审计机构的职责。长此以往，这会大大加大贪污受贿、徇私舞弊等情况发生的可能性。还有一部分企业，尽管企业设立了内部审计机构，但隶属于其财务部门或者与财务部门属于同一个部门，缺少独立性。更有甚者直接由财务有关人员担任，完全无法发挥内部审计的作用，这样审计工作就无法独立开展。所以，内部审计机构必须独立行使审计监督权，才能保证审计结果客观公正、真实可靠。四、内部问题的解决办法（一）要有准确的权责划分由于公司规模小，而公司内部的人际关系和专业关系却有交叉交错。因此，在特定业务的处理时，员工不可避免地会有亲疏远近之分，此外，公司内部没有严格而准确的规章制度来规范员工。因此，人们通常只谈论人情而不是原则与规定。但是，为了考虑企业的长远发展，在权力和责任合理化完成后，无疑将对企业的发展起到积极的作用。因此，公司内部明确的权责是必须解决的问题。（二）重视管理者的素质与员工的能力在经济学中，著名的“木桶理论”揭示了桶中装载的水量是由最短的板块决定的这个真理。这也可以给我们公司员工的能力表现如何带来启示，即通过他的“短板”来决定。因此，如果我们想看一下公司的整体素质情况，就可以看看员工自身的素质。如果员工的素质普遍不高，特别是公司管理人员的素质有缺陷会严重影响公司的发展。因此，为了弥补这些员工的不足，公司可以通过外部招聘管理人才和内部培训相结合，提高员工的工作素质和员工的工作能力。同时，公司必须完善人力资源管理体系，建立与企业发展相结合的员工激励约束机制，提高就业的合理性和规范性，雇佣、培训、考核、晋升等方面制服的合理规范性，进而来改变人力资源方面随意性大的企业现状。（三）提高公司全体员工对内部控制的认识公司领导层、审计师和所有员工对内部管理控制的理解和重视的程度决定了公司内部管理控制的执行效果。为此，应首先提高公司领导层对内部员工控制的重视性。因此，公司领导层认识到建立内部控制系统的重要性和必要性是公司内部控制系统正常运行的关键。第二，提高管理人员的业务技能和内部控制能力。可以针对于当前公司管理人员的低水平专业性。在这方面，应对管理人员的专业知识方面加强培训，提高他们的专业热情。例如，企业可以将包括会计主管在内的财会主管人员列入主要考核名单之中，让他们熟练掌握在审计执行评估中应持有的内部会计知识。最后，要加强对员工内部控制的教育。由于大多数普通员工对内部管理控制系统知之甚少，因此建议所有员工接受有关内部控制需求知识的教育和培训，例如进行一系列内部管理控制教育活动。（四）建立风险识别、评估和管理机制在我国中小公司中的很多管理者，在当前的工作中仍然对过去的光环不放,风险意识很淡薄,并且始终认为自己的企业在当地有一定的知名度,所以对未知的风险不以为然,却不知这种轻视风险的思想在无形之中为企业带来了更大的隐藏风险。所以，公司就必须强化风险意识,建立健全风险评估、鉴别和管理机制，用以改变这种局面。首先公司中的任何事项都有可能对企业产生正面或是负面影响,所以公司要进行预先事项识别。因为公司的负面影响会给企业带来一些风险,这就是为什么要求企业管理者应准确的对该事项进行事前评估和反应的原因。企业领导要考虑公司自身的各种因素,如自然环境、政治环境、社会经济环境等,在这一过程中科学合理地进行资本定位。若公司在这一方面存在很大的欠缺,就可以选择加大利用外界风险评估资源的力度,如风险评估公司、保险公司等。要努力弥补公司这方面的不足。第二,公司应加强内部风险控制,建立一套符合本企业的、科学严谨的风险管理机制。最后,公司应对每一次的抗风险的经历进行总结,从而为以后遇到类似的风险提供有效的参考。（五）加强信息交流与沟通企业为了能够充分了解自身发展状况，为了能够及时掌握外界环境的改变而及时作出反应以应对变化，就必须要建立一套优良的信息沟通系统。企业内部管理控制的效率和结果直接由信息沟通系统的运行是否顺利影响。对于一个企业来说，要想谋求更加长远的发展，加强内部管控，就必须根据自身企业情况，为企业量身打造一套信息沟通系统，对此不断完善加强，使沟通系统更加快捷顺畅，以达到自身内部控制的要求。比如说，企业可以对员工开放公共信箱，每一个员工都可以用匿名的方式为公司提出意见，也可以在邮箱中诉说不满意的地方，这就能极大地促进企业的发展，调动企业的积极性。公司也可专门开放一条“绿色通道”防止一些紧急情况因为按级汇报整理而耽误处理事件的最佳时机。除此之外，公司也应当不断加强公司各部门之间的联系，加强部门与部门之间的合作和沟通。公司也应当专门成立部门收集外界信息进行汇总整理，以便公司及时了解掌控外界情况，为公司发展、决策决定作出贡献。（六）完善监督机制,强化内部审计在现代企业管理中，内部审计工作作为内部控制的一部分，也起着较为关键的作用。内部审计是内部监督机制中不可或缺的一股力量。企业在追求预期目标的过程中就离不开内部审计工作，内部审计工作在这其中起到了较大的积极作用。在公司管理中，只有建立完善内部审计部门，通过专业人员的配置，对工作进行调查分析并找出隐藏的风险或者已经发生的错误并对这些问题进行及时整改补救才能使企业在发展的道路上越走越远。只有建立内部审计部门企业的内部控制才能得到有效的监督，这样才能保证企业内部能够更加健康平稳的运行。（七）营造良好的企业文化企业文化对于一个企业来说是必不可少的。企业文化公司来说就是一个企业组织的基本理念、价值观念、人文等精神面貌的体现，是在企业发展过程中逐步确定形成的，一个企业总体的思维方式和行动一定程度上在企业文化上也有所体现。对于一个企业来说，营造良好的企业文化是加强企业内部控制的重要途径之一。因为企业文化对一个企业的约束是无形的，而且是相对稳定的，在工作的各个方面中影响着每一个人。企业应当根据自身的实际情况，进一步完善自身的企业文化。企业营造一种诚实守信的企业文化氛围就有利于公司员工在氛围下受到熏染，提高自身段段职业道德，不自觉地提升自身诚信度，企业文化的塑造在一定程度上能够帮助企业发扬自身优点，同时营造氛围弥补自身缺点。因此企业应当充分利用自身企业优点创造更好的文化氛围环境，对于自身员工和公司所缺少的优良文化，要学会主动创造氛围，培养优秀企业文化。除此之外，企业也应当加强对自身员工的职业道德教育，使企业员工反作用于企业文化，以提升自身员工素质来从中提取新的、优秀的企业文化因素加以培养。五、结论本文通过对我国中小企业内部控管理制制度的现状分析,将内部控制理论与企业的实际情况进行结合,论文的主要内容归结如下：本文首先对内部控制的概念和其构成进行了具体的界定。然后结合我国中小企业的