股权转让个人所得税申报指引

股权转让个人所得税申报目录/Contents010203自然人股权转让收入、取得原值确认自然人股权转让个人所得税的填报《自然人股权转让信息核实表》填写0405如何扭转账务错误带来的股权转让风险？如何应对系统推送的股权转让风险01自然人股权转让收入、取得原值确认自然人股权转让收入、取得原值的确认

第七条股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。第八条转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。第九条纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。

---国家税务总局公告2014年67号

自然人股权转让收入、取得原值的确认平价折价低价自然人股权转让收入、取得原值的确认第十一条符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（四）其他应核定股权转让收入的情形。自然人股权转让收入、取得原值的确认01申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的01能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权02申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；02继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；03低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的或同类行业转让收入；03相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；04不具合理性的无偿让渡股权或股份；04哈喽自然人股权转让收入、取得原值的确认321收入核定方法

被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。净资产核定法主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理方法核定。其他法1.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；2.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。类比法自然人股权转让收入、取得原值的确认甲公司2020年成立，有A、B两个股东，注册资金1000万元，A股东持有40%，认缴出资400万元，实缴出资0元，B股东持有60%，认缴出资600万元，实缴出资0元，企业购买的一套房屋300平方米，账面价值300万元，公允价值500万元，资产总额500万元，净资产100万元。股东A转让股权，转让金额是0万元，有何风险？1、净资产的转让价：股东A转让40%的股权，账面净资产是100万元，A股东转让股权的金额不得低于40万元。2、房屋等资产占比高增值的转让价：房屋价值超过资产总额的20%（300/500=60%）。股权转让收入增加80万元（200万元*40%=80万元）。3、A股东转让股权价格不得低于120万元（40万元+80万元）。自然人股权转让收入、取得原值的确认实际投入销项发票管理合理税费印花税评估费中介费1、以现金出资方式，按照实际支付的价款；

2、以非货币性资产出资方式，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格3、通过无偿让渡方式取得股权，按原持有人的股权原值；4、被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；1、天价中介费2、支付给不相关第三方费用3、买方发生的费用4、属于被投资企业费用1、是否属于转让方费用；2、直接相关自然人股权转让收入、取得原值的确认自然人股权转让收入、取得原值的确认股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。

A个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。B两个特殊情况02自然人股权转让个人所得税的填报自然人股权个人所得税的填报自然人股权个人所得税的填报自然人股权个人所得税的填报一、出让方纳税人是被投资企业初创股东的1、以现金出资方式取得的股权：填报股权转让上月（评估基准日）被投资企业《资产负债表》期末余额列“实收资本（或股本）”×转让股权占企业总股份比例+“资本公积”科目中资本（或股本）溢价金额×转让股权占企业总股份比例或者出让方纳税人实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和或被投资企业股权转让电子台账中记载的金额。2、非货币性资产原值为纳税人取得该项资产时实际发生的支出。纳税人无法提供完整、准确的非货币性资产原值凭证，不能正确计算非货币性资产原值的，主管税务机关可依法核定其非货币性资产原值。填报出让方纳税人已投资的非货币资产在被投资企业明细账中的金额。二、被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，是指以转增额确认其新转增股本的股权原值。填报被投资企业“资本公积”资本（或股本）溢价科目、“盈余公积”科目转增实收资本（股本）会计科目中列明的金额。自然人股权个人所得税的填报自然人股权个人所得税的填报自然人股权个人所得税的填报——是否分期/递延纳税：是指符合相关政策规定的非货币性资产投资可以分期或延期缴纳个人所得税。相关政策规定是指符合《国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年20号）“八、纳税人非货币性资产投资需要分期缴纳个人所得税的，应于取得被投资企业股权之日的次月15日内，自行制定缴税计划并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料”。符合条件的，选择“是”；不符合条件的，选择“否”，根据实际情况填写。——备案编号：是指已办理分期、递延纳税备案的，由主管税务机关自行编制的编号。填报《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》中“备案编号”。——出让方备注：填报出让方纳税人转让股权上述项目未列明的其他需要说明的情况。自然人股权个人所得税的填报印花税怎么申报？03《自然人股权转让信息核实表》填写自然人股权个人所得税的填报自然人股权转让信息核实表：被投资企业适用股权转让人适用股权受让方适用自然人股权个人所得税的填报企业资本及近三年经营情况项目系统采集信息人工核实情况注册资本（元）实收资本（元）净资产（净资产公允价值）（元）股东人数转让人持有股权份额（%）转让人本次转让股权份额（%）转让人本次转让股权对应净资产份额（元）营业收入（元）年度年度年度利润总额（元）年度年度年度注：本表资本项目均以转让行为发生前一个月数据为准。被投资企业适用自然人股权个人所得税的填报股权转让人适用股权转让相关信息项目系统采集信息人工核实情况股权实际交易价格（元）股权持有份额（%）股权转让份额（%）股权取得原值（元）股权转让份额对应股权原值（元）企业净资产（公允）价值（元）股权转让份额对应净资产（公允）价值（元）股权实际交易价格÷股权转让份额对应股权原值股权实际交易价格÷股权转让份额对应净资产（公允）价值股权转让合同约定收款方式及时间实际收款方式及时间04如何扭转账务错误带来的股权转让风险？如何扭转账务错误带来的股权转让风险实务中我们经常会遇到这种情况，股东用自己建造的房屋投资，由于种种原因，建造成本未取得合规的票据，导致企业生产经营场所在这个场地，但是税务机关并没有收到房产税；同时企业财务会因为没有发票而不进行账务处理，那么相应的折旧无法税前扣除，从而企业所得税较高，这种情况怎么办？取得无票房产的业务处理分析接受股东划入资产的价值如何确认根据《国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第二条规定企业接收股东划入资产的企业所得税处理

（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。

（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。取得无票房产的业务处理分析2、股东以不动产投资入股是否需要开具发票根据财税201636号文件第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产；有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益取得无票房产的业务处理分析3、接受企业如何进行账务处理：

根据《企业会计准则第4号--固定资产》第十一条投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计上并未规定必须依据发票才能入账，因此有合同或协议的，依合同或协议，没有的，以公允价值为入账依据。取得无票房产的业务处理延申思考：投资者以货物进行投资是否需要开具发票？增值税：自然人股东以实物进行投资是否需要去税务机关代开发票，并缴纳增值税？１、增值税暂行条例实施细则：第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；２、增值税：增值税暂行条例及实施细则个人销售自己使用过的物品免征增值税3、财税２０１６３６号：

第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产；

第十一条有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益取得无票房产的业务处理取得无票房产的业务处理延申思考：对于其他无票的资产是否可以比照处理？无需取得发票也可税前扣除费用无需取得发票也可税前扣除费用一、支付个人500元以下零星支出

路边买点水果、食堂买个菜等，从个人手里买，一次不超过500元，按照国税总局2018年28号公告的规定，只需要取得一张个人开具的收款凭证就可以。也就是只需收据完全可以入账并税前扣除。

附件：只需收据，但是需要注明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息，就可以作为税前扣除的原始依据。例：企业支付外边的修马桶费用200元。无需取得发票也可税前扣除费用二、福利费、抚恤金、救济金支出根据《个人所得税法》(中华人民共和国主席令第48号)第四条第四项规定：个人取得的福利费、抚恤金、救济金，免纳个人所得税。根据《个人所得税法实施条例》(国务院令第600号)第十四条规定：税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)规定：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条所说的福利费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。附件：福利费、困难补助发放明细表、付款证明等福利支出凭证，可以作为按照税法标准税前扣除的原始依据。无需取得发票也可税前扣除费用三、支付差旅津贴支付因公出差人员的差旅补助不需要发票。附件：差旅费报销单，企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费凭真实、合法的凭据准予税前扣除，差旅费真实性的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。企业差旅费补助标准可以按照财政部门制定的标准执行或经企业董事会决议自定标准。无需取得发票也可税前扣除费用四、支付员工误餐补助支付员工因公在城区郊区工作不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费不需要发票。员工获得此补助，无需缴纳个人所得税。国税发〔1994〕089号明确，差旅费津贴，误餐补助，不属于工资，薪金性质的补贴，津贴或者不属于纳税人本人工资，薪金所得项目的收入，不征税。附件：误餐补助发放明细表、付款证明、相应的签领单等作为税前扣除的合法有效凭证。无需取得发票也可税前扣除费用五、支付的未履行合同的违约金支出由于各种原因导致合同未履行，需要支付对方违约金，这项支出不属于增值税应税行为，不需要取得发票。注意：凭双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议、收款方开具的收据或者有的需要法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书等就可以税前扣除。例：甲方与乙方签订销售合同，甲方向乙方销售钢材，由于各种原因，合同并未实际履行，按照合同约定甲方支付乙方违约金20万元，目前款项已经转账支付，但是乙方不愿意开具发票。无需取得发票也可税前扣除费用六、境内共同接受非应税劳务发生的支出企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。无需取得发票也可税前扣除费用七、现金折扣

现金折扣不需要发票就可以税前扣除。可以凭借双方合同、折扣结算单据、银行付款单据等据实扣除。例：企业销售给乙公司10万元的货物，按照协议约定：为鼓励客户及早付款，10天内付款给予5%的现金折扣。无需取得发票也可税前扣除费用八、支付境外费用取得境外形式发票、账单、合同、付款证明等就可以税前扣除。注意：单位和个人从中国境外取

得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册

会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，

方可作为记账核算的凭证。例：支付境外的费用1万元无需取得发票也可税前扣除费用九、促销费用

企业举办促销活动，针对客户进行抽奖，奖品为现金，奖金已代扣代缴个人所得税，没有发票也可以作为企业的销售费用税前扣除。应取得下列内部凭证后可从税前扣除：有中奖人姓名、身份证号、中奖人签字，支出项目，收款金额的收款凭证、支出凭证，代扣代缴个人所得税完税凭证。无需取得发票也可税前扣除费用十、业务真实，没发票也能扣国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，自2018年7月1日起,应该取得发票作为税前扣除凭证，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法取得发票，凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。第十四条企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。前款第一项至第三项为必备资料。无需取得发票也可税前扣除费用十一、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、工资上述这些支出按会计规定核算，定期折旧摊销，并按税法规定税前扣除，不需要提供发票。十二、符合规定的资产损失支出

企业发生的各项损失，按照国家税务总局公告2011年第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的规定，提供相关的证据资料，可以税前扣除，不需要提供发票。无需取得发票也可税前扣除费用十三、两个以上主体共同接受应税劳务