税收筹划（第2版）课件：增值税筹划

增值税的税收筹划简要回顾增值税的主要计算原理和主要规定请看这个公式：应纳增值税额=销项税额-进项税额

=销售额×税率-进项税额1增值税的税收筹划增值税税收筹划空间纳税人征税范围税率计税依据2增值税的筹划要点尽量利用国家税收优惠政策,享受减免税优惠;选择不同的纳税人身份,使自己适用较低的税率或征收率通过经营安排,最大限度的抵扣进项税额推迟纳税时间,获得资金时间效益3纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率4纳税人的法律界定一般纳税人小规模纳税人两类纳税人应纳税额的计算方法5纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划

1、增值率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率

小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）6当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率增值率=征收率÷增值税税率7无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%8某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（80×6%+70×6%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。92、抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额=1－可抵扣购进项目金额/销售额=1－抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率10因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）11

小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率抵扣率=1－征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71%12无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%13某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(300×17%－300×17%×50%)。14乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元（120×4%），乙企业年应纳增值税额为6万元（150×4%）。153、含税购货金额占含税销售额比重判别法有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额，也可以根据本章所讲的计算公式求得无差别平衡点抵扣率。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额，则下式成立：[Y÷（1+17%）－X（1+17%）]×17%=Y÷（1+6%）×6%解得平衡点如下：X=61%Y16应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型17增值税纳税人与营业税纳税人的筹划1、增值率判别法18一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率19因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率

营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%）=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。20即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：21无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%22某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？23计算增值率：增值率=（1200－936）÷1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65%∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（万元）

242、无差别平衡点抵扣率判别法25无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%26筹划方法兼营混合销售27增值税计税依据的税收筹划计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算销项税额进项税额小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算28销项税额的税收筹划29销售方式的税收筹划折扣销售还本销售以旧换新以物易物30案例某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？31思考假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）企业所得税：利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）应缴所得税：8.55×33%=2.82（元）税后净利润：8.55－2.82=5.73元32(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）增值税：销售100元商品应纳增值税：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74元；合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元个人所得税：根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）33企业所得税：利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×33%=14.67（元）；税后利润：11.3－14.67=-3.37元34(3)购物满100元返回现金30元增值税：应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；个人所得税：7.5元（计算同上）企业所得税：利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）；应纳所得税额=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×33%=11.28元；税后净利润：-3.31－11.28=-14.59元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。35结算方式的税收筹划纳税义务发生时间的规定应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式选择委托代销方目的是为了推迟纳税时间，获得纳税递延的利益36销售价格的税收筹划

主要考虑两个方面：1、关联企业间税的转移从而达到延期纳税的目的；2、如果是不同税率地区则涉及到更复杂的所得税的问题；3、更多的价格竞争等策略37例：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。有关资料见下表：企业名称增值税税率生产数量（件）正常市价（元）转移价格（元）所得税率甲17%100050040033%乙17%100060050033%丙17%100070070033%38假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－40000=72650－40000=32650（元）乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%－72650=87180－72650=14529（元）丙企业应纳增值税额=1000×80%×700÷（1+17%）×17%－87180×80%=81368－69744=11624（元）集团合计应纳增值税额=32650+14529+11624=58803（元）39但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17%－40000=58120-40000=18120（元）乙企业应纳增值税额=（1000×80%×500+1000×20%×600）÷（1+17%）

×17%－58120=17436（元）丙企业应纳增值税额=1000×80%÷（1+17%）×17%－1000×80%÷（1+17%）×17%=81367-58120=23247（元）集团合计应纳增值税额=18120+17436+23247=58803（元）40这样，本应由甲企业当期应纳的税款相对减少14530元（32650－18120），即延至第二期缴纳（通过乙企业）；这使得乙企业第二期与丙企业第三期纳税额分别增加了2907元和11623元，若将各期（设各企业生产周期为三个月）相对增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了1471元[14530-2907÷（1+2%）³÷（1+2%)6]。41进项税额的税收筹划(一)：购货对象的筹划因为一般纳税有从小规模纳税人处购买货物得不到抵扣或只能抵扣6%或4%，这时需要与小规模纳税人进行价格谈判，在什么点上才能平衡？基本计算原理当增值税税率17%，小规模纳税征收率为6%时价格折让临界点为89.6%同理可以得出其它的组合情况42进项税额的筹划(二):计税方法的选择除了纳税人划分以外，对有些企业也可以选择能不同的计税方法。这也涉及到筹划问题。现行税收政策规定,对自来水、建筑用沙土、石料等产品，可以任纳税人选择销项税额减进项税额的计税方法，或简易计税方法。其选择的原则，应主要考虑两条：？？？？？43是否影响经营由于纳税人采用了简易计税方法后，按6%的征收率计税，也只能按实际税额开具专用发票，带来购货方相对抵扣税款不足的情况，这就要考虑影响经营的程度。如果销售对象主要是个人消费者，或非增值税纳税单位，则宜选择简易计税方法；如果销售对象主要是增值税纳税企业，则要慎重选择计税方法。税收负担状况如果按销项税额减进项税额计算的税收负担度大于6%，则宜选择简易计税方法，反之，则宜选择销项税额减进项税额的计税方法。44例某乡镇水厂生产的自来水主要是供应居民饮用。该厂年销售额200万元，可取得电费等增值税专用发票的注明已征税额为6万元，请问哪种计税方法对企业有利？45按销项税额减进项税额计算的应纳税额为：200×13%－6=20（万元）增值税负担率=20÷200×100%=10%大于6%的征收率，故宜选择简易计税方法。46进项税额的税收筹划(三):兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.5－7.17）×10=3.3万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？47不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额全部进项税额=10元/件×17%×200万件+1元/件×17%×10万件=341.7万元免税项目销售额=7.5元/件×10万件=75万元全部销售额合计=17元/件×200万件+7.5元/件×10万件=3475万元不得抵扣的进项税额=341.7×75/3475=7.38万元该来料加工业务的成本总额=1元/件×10万件+7.38万元+6元/件×10万件=77.38万元来料加工业务利润=75万元－77.38万元=-2.38万元即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。48进项税额的税收筹划(四):减免税的税收筹划B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：49公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：实施前：假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－（10+8）=67（万元）税负率=67÷500×100%=13.4%50实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额－进项税额=500×17%－（350×10%+8）=42（万元）税负率=42÷500×100%=8.4%方案实施后比实施前节省增值税额：67－42=25（万元）51增值税税率的税收筹划现行三个档次的税率对兼营不同税率的货物或应税劳务,应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额。未分别核算的从高适用税率。52增值税出口退税的税收筹划：进项税额筹划的特殊形式出口货物退(免)税的含义出口货物退免税的基本政策出口免税并退税出口免税但不退税：来料加工复出口，属于增值税免税产品的出口出口不免税也不退税：限制出口的天然牛黄、铜、白银等。出口货物退（免）税的货物范围具备货物出口条件，给予退（免）税的货物必须是属于增值税或消费税征税范围的货物；

货物必须经中华人民共和国海关报关离境

出口货物必须结汇（部分货物除外）

必须在财务上作销售处理

退税申报时必须提供规定的有关单证

53出口货物退（免）税的企业范围

有出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物

出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物

生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，即使委托方无出口经营权；

没有进出口经营权，但国家税务总局特准退税的企业

(见下页)54不具备货物出口条件，也给予退（免）税的货物

对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物

对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物

外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物

利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料

企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物

55出口货物退税率五档：1、机械及设备等适用17%的出口退税率2、其它机电产品、纺织原料等用15%3、农业产品出口退税率为5%4、其它出口货物退税率为13%5、从小规模纳税人购进的除农产品以外的其它货物出口退税率为6%56出口货物应退增值税的计算及申报

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）57免抵退税额（应退税额）=出口货物离岸价×外汇人民币年牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率58当期应退税额的计算

①

如当期期末留抵税额（未抵扣完的进项税额）≤当期免抵退税额（应退税额），则当期实际应退税额=当期期末留抵税额通过这种退税实现了零税率②

如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则不退税，将未抵扣完的税额结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣的税额=当期期未留抵税额-当期免抵退税额59案例某企业为生产型出口企业，实行“免、抵、退”退税方式，该产品的征税率为17%，退税率为15%。2003年2月份有关资料如下：（1）进口原材料取得增值税专用发票上注明价款1000000元，税款170000元，款项已支付，货物已入库。（2）内销一批产品，不含税销售额为500000元。款项已收到。（3）报关出口一批产品，离岸价为50000美元（1：8·3），款项尚未收到。要求计算该月应退税额。

60（1）购进原材料，其进项税额=170000（元）（2）内销货物，其销项税额=500000×17%=85000（元）（3）出口货物，其销售额=50000×8.3=415000（元）（4）计算出口产品不得抵减的进项税额：当期不得抵扣的进项税额=出口货物销售额×（出口货物征税率-出口货物退税率）=415000×（17%-15%）=8300（元）61（4）计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不得抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额=85000-（170000-8300）=-76700（元）（5）计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额（即：免税购进原材料价格×出口货物退税率）=415000×15%-0=62250（元）62（6）计算应退税额当期期末留抵税额76700元>当期免抵退税额62250元（7）结转下期留抵税额为：76700-62250=14450（元）

63出口退税业务的税收筹划选择经营方式自营出口（含进料加工）----免、抵、退来料加工----不征不退64案例某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。则该企业用自进料加工方式和来料加工方式在退税上有何差异?65若用例子中的进料加工方式则:免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=1000×13%=130（万元）免抵退税额=1800×13%－130=104（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）=1000×（17%-13%）=40（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800×（17%－13%）－40=72－40=32（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）=0－（20－32）=12（万元）66企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税12万元。如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。67若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=1000×13%=130（万元）免抵退税额=1200×13%－130=26（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）=1000×（17%-13%）=40（万元）68免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1200×（17%－13%）－40=48－40=8（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）=0－（20－8）=-12（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为12万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。69

若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变，应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=1000×15%=150（万元）免抵退税额=1800×15%－150=120（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）=1000×（17%-15%）=20（万元）70免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800×（17%－15%）－20=36－20=18（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）=0－（20－18）=-2（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为2万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。71若上例中的消耗的国产料件的进项税额为40万元，其他条件不变，应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=1000×13%=130（万元）免抵退税额=1800×13%－130=104（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）=1000×（17%-13%）=40（万元）72免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800×（17%－13%）－40=76－40=36（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）=0－（40－36）=-4（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为4万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。73

结论：通过以上案例可以看出，对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。选用“免、抵、退”方法还是“免税”方法的基本思路就是如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用“免、抵、退”办法，否则应采用“不征不退”的“免税”办法。退税率等于征税率对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免、抵、退”的自营出口方式均比采用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠，因为两种方式出口货物均不征税，但采用“免、抵、退”方式可以退还全部的进项税额，而“不征不退”免税方式则要把该进项税额计入成本