销售与收款循环审计流程与要点

销售与收款循环审计流程与要点一、销售与收款的一般流程与关键凭证在现代商业领域，销售方式主要分为现销和赊销两大类。赊销，即基于信用作为担保，将付款时间延后。销售与收款的基本流程包含以下关键步骤及审计中需关注的原始凭证：1.处理客户订单，对应审计凭证为销售订单。2.批准赊销，需有授权人员在评估客户信用后批准的赊销额度，涉及批准人员的职责及相关文件。3.发货，对应审计凭证为发货单据。4.开具账单并记录销售业务，所需原始凭证包括销售日记账和应收账款明细账。5.定期对账与催收，向客户发送的应收账款对账单，包含所有款项、折扣、折让的详细信息，以及应收账款账龄分析表、催收通知等。6.收款入账，审计中对应的是现金收入日记账、应收账款明细账。7.计提坏账，遵循稳健会计原则，计提坏账准备。8.审批销售退回及折扣，退货时应有退货验收单和入库单，折扣时应有折扣业务凭证。9.注销坏账，确认无法收回后，经批准后在应收账款总账和明细账中予以注销。二、符合性测试1.了解企业销售与收款循环内部控制，2.查阅制度，检测职责划分，主要观察各部门是否独立运作。抽查退回或折让发票或坏账冲销记录，审查签字人员是否具备相应资格。3.测试内部控制的执行情况，抽查各项原始凭证以评估制度的执行情况。4.审查销售合同，核查其完整性、合法性，并检查履行情况。5.审查对账单，评估对账单的完整性和寄送情况，以评价执行力。6.审查相关凭证上内部核查的标记。7.审查折扣与收款的合理性，核对折扣的合理性，要求负责人解释折扣依据和合理性。8.审查坏账手续的合理性，对大额坏账进行验证，询问批准坏账的原因和依据。三、实质性测试分析实质性测试分析是在符合性测试通过的基础上进行的，即确认被审计公司在销售与收款循环相关业务的内部控制制度健全且有效。1.主营业务收入实质性测试主要确认销售收入记录的完整性、相关手续的批准情况、发生额的准确性以及该交易是否属于当前会计年度。审计人员应关注登记入账的销售交易是否真实，常见问题包括：是否存在未发货却已登记销售交易；是否重复登记销售交易；是否向虚构客户发货并登记为销售交易。2.主营业务税金及附加实质性测试主要审查销售税金及附加记录的完整性、计算方法的正确性，以及在会计报表上的披露是否恰当。核心是核对明细表与相关账户数据，确保计算无误，并验证账账、账表之间的一致性。3.营业费用实质性测试营业费用涵盖营业过程中发生的各类费用（如运输费、保险费、广告费、包装费、损耗等），由于种类繁多，存在无意或有意的漏记、多记、分类不当等问题。审计重点在于审查记录的完整性、计算的正确性、披露数据的恰当性等。审查营业费用明细账与总账余额的一致性，账表、账账的对应关系。4.其他业务利润实质性测试与主营业务收入实质性测试类似，但需注意区分主营业务与其他业务之间的税率差异（可能存在将高税率业务划入低税率业务以避税的情况），以及是否有意或无意混淆主营业务与其他业务。5.应收票据实质性测试应收票据作为债权凭证，其真实性和合法性需得到相应债务人的确认。重点检测应收票据的完整性、有效性，手续的齐全性，年末余额的准确性，票据贴现是否全额入账，拒付票据是否及时转账等。6.应收账款实质性测试除了确认其存在性、有效性、手续齐全外，还应注意应收账款的可回收性、坏账计提的合理性，同时确定应收账款的年末余额是否合理，是否正确归入适当的会计年度。7.坏账准备实质性测试主要审查坏账准备的计提比例是否合理、增减变动记录是否完整、年末余额是否正确。重点严格审查坏账注销的正确性，特别是大额注销，其手续是否完整、注销是否符合规定。对于超过计提比例的部分要重点审核。8.其他应收款实质性测试除确认其存在性、有效性、手续齐全外，还应注意分析其可回收性。对于长期未能收回的其他应收账款，审计时要查明原因，验证是否已形成坏账损失。9.预收账款实质性测试主要工作是向大额预收账款的支付方进行咨询，函证金额是否一致。10.未交税金实质性测试核查税收的征收范围、税目、税率，并注意纳税时间，重点审查税率计算，并审查企业是否存在漏计、少计甚至重记税金的问题。测试营业税计算是否存在问题，是否存在将高税率营业收入划入低税率营业收入、或费用、损耗、坏账等逃