2023税务师《涉税服务实务》突击必刷卷答案

PAGE1页2023一、单项选择题（共20题，每题1.5分，共30分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.关于增值税小规模纳税人管理的说法，错误的是（。A.销售货物的非企业性单位，可选择按小规模纳税人纳税B.提供应税服务的企业性单位，可选择按小规模纳税人纳税C.不经常发生应税行为的个体工商户，可选择按小规模纳税人纳税D.提供应税服务的其他个人属于小规模纳税人【正确答案】B【答案解析】一般发生增值税应税行为（包括应税服务）的企业性单位，纳税人身份不可自主选择，要根据年应税销售额的大小，判断其纳税人的身份。下列关于企业分立的一般性税务处理的说法，错误的是（。被分立企业对分立出去的资产应按公允价值确认资产转让所得或损失被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理C.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理D.企业分立相关企业的亏损可以相互结转弥补【正确答案】D【答案解析】企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。被分立企业对分立出去的资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。纳税人认为税务机关的具体行政行为所依据的（）不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关对其提出审查申请。国务院的规定C.卫生厅的规章D.政府规章【正确答案】B【答案解析】国家税务总局和国务院其他部门的规定是可以提出审查申请的，但不包括国务院的规定，所以选项ABC、D，可以提请审查的是规定，而不是规章。4.（2020年）按照法律法规以及相关规定要求，对被鉴证人涉税事项的合法性、合理性进行鉴证和证明，并出具书面专业意见的服务活动的是（。涉税鉴证纳税申报代理D.纳税情况审查【正确答案】A【答案解析】本题考查涉税鉴证业务。涉税鉴证业务是鉴证人接受委托，按照法律法规以及相关规定要求，对被鉴证人涉税事项的合法性、合理性进行鉴证和证明，并出具书面专业意见的服务活动；纳税申报代理是受纳税人、扣缴义务人、缴费人（以下简称委托人）委托，双方确立代理关系，指派本机构涉税服务人员对委托人提供的资料进行收集和专业判断，代理委托人进行纳税申报和缴费申报准备和签署纳税申报表、扣缴税款报告表、缴费申报表以及相关文件，并完成纳税申报的服务行为；其他税务事项代理业务是指接受委托人委托，在其权限内，以委托人的名义代为办理纳税事项的服务活动；纳税情况审查业务是指接受行政机关、司法机关委托，指派有资质的涉税服务人员，依法对纳税人、扣缴义务人等纳税情况进行审查并作出专业结论。5.20223580072万元，该大楼专用于免税项目，并于次月开始计提折旧。2023年3月，纳税人将该大楼改变用途，95％。该企业应做的会计分录为（。借：应交税费——应交增值税（进项税额）480000应交税费——待抵扣进项税额320000贷：固定资产 800000借：应交税费——应交增值税（进项税额）456000应交税费——待抵扣进项税额 304000贷：固定资产 760000借：应交税费——应交增值税（进项税额）684000贷：固定资产 684000借：应交税费——应交增值税（进项税额）800000贷：固定资产 800000【正确答案】C【答案解析】按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率可抵扣进项税额＝72×95％＝68.4（万元。会计处理为：借：应交税费——应交增值税（进项税额）684000贷：固定资产 6840006.某企业2022年发生如下业务：销售自产产品的成本为800万元，出租固定资产一台，相关折旧30万元，将成本为80万元的自产产品对外捐赠，将成本为800万元的自产产品对外投资。则企业A100000《企业所得税年度纳税申报表（A2（）万元。A.1710B.910C.1080D.1630【正确答案】D【答案解析】第2行“营业成本”项目：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的数额计算填报。出租设备计提折旧计入其他业务成本中，自产产品对外捐赠属于视同销售行为，会计上不确认收入结转成本，不在本行填列；企业以货物对外投资的，根据新会计准则的规定，应当确认收入，结转成本。第2行“营业成本”=800+30+800=1630（万元）。【提示】163080030800投资的800万，会计上是确认收入结转成本的，所以填写在营业成本内。7.税务师接受咨询时，下列答复正确的是（。A.白酒生产企业批发给商场白酒收取的优质费，可随销售款一并开具增值税专用发票B.某商场收到厂家的“平销返利”，可开具增值税专用发票C.某酒厂销售啤酒同时收取的包装物押金，逾期时并入消费税的计税依据征收消费税D.企业外购货物用于集体福利，应计算增值税的销项税额【正确答案】A【答案解析】选项B，商业企业收到的平销返利一律不得开具增值税专用发票；选项C，啤酒是从量征收消费税，押金与计税依据无关；选项D，企业外购货物用于集体福利，进项税额不允许抵扣，不能做视同销售处理。关于代理记账服务下列说法中不正确的有（。原始凭证处理,包括原始凭证的合规性审核、分类汇总以及对问题凭证的处理。B.纳税申报，包括编制纳税申报表及附列资料,办理纳税申报C.财务报告仅包括按照会计分期编制资产负债表、利润表、现金流量表和附注财务报告D.涉税专业服务机构及其涉税服务人员应区别不同的委托人实施分类建账，分别设置复式账或者简易账【正确答案】C【答案解析】选项C说法错误，财务报告包括按照会计分期编制资产负债表、利润表、现金流量表和附注等财务报告；按月编制试算平衡表、银行余额调节表等财务报告。申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，其处理方法错误的是（。维持具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的税务机关申请人民法院强制执行C.变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行D.维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的税务机关依法强制执行【正确答案】A【答案解析】申请人、第三人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照下列规定分别处理：维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。下列关于税务师事务所业务质量控制的表述中，错误的是（。涉税服务人员在提供服务时保持客观和专业谨慎，不因外在压力和个人好恶影响分析、判断的客观性，以正直、诚实、不偏不倚的态度对待有关利益各方性的威胁情形税务师对委托人舞弊的关注，应当贯穿于业务实施的各个阶段项目组成员之间、项目组与被委托人之间、项目负责人与业务质量监控人员之间产生意见分歧，得到解决以后，项目负责人方可提交服务成果【正确答案】B【答案解析】选项B，税务师事务所制定质量控制制度,应当考虑独立性对涉税服务人员的要求及时发现、处理对独立性的威胁情形。下列涉税专业服务情形中，委托方不能单方终止代理行为的是（。A.涉税专业服务机构为委托方更换税务师涉税专业服务机构解散涉税专业服务机构因经营不善破产涉税服务人员未按涉税专业服务协议的约定提供服务【正确答案】A【答案解析】有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止服务行为：涉税服务人员未按涉税专业服务协议的约定提供服务；涉税专业服务机构被注销资格；涉税专业服务机构破产、解体或被解散。下列关于企业开具和使用发票的说法中，正确的是（。属于内蒙古自治区的企业，必须同时使用中文和蒙古文开具发票向消费者个人零售小额商品或者提供零星劳务的，可免于逐笔开具发票填开发票的单位和个人应当在收到款项时开具发票，未收到款项一律不允许开具发票D.发票的全部联次必须一次性如实填开【正确答案】D【答案解析】选项A，填写发票应当使用中文，民族自治地区可以同时使用一种民族文字；选项B，向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免于逐笔开具发票，由省税务机关确定；选项C，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票，未发生经营业务一律不准开具发票。下列内容不会导致涉税专业服务关系发生变化的是（。A.原委托项目因新发展而导致原约定范围变化B.负责某项目的税务师因故发生变动C.委托方由于收费问题要求变更协议书D.因客观原因，需要延长完成协议时间【正确答案】C【答案解析】涉税专业服务协议书签订后，涉税专业服务机构及其涉税服务人员应按协议约定的涉税专业服务事项进行工作，但遇有下列问题之一的，应由协议双方协商对原订协议书进行修改和补充。委托项目发生变化；涉税专业服务人员发生变化；由于客观原因，需要延长完成协议时间。使涉税专业服务的法律关系发生变化，必须先修订涉税专业服务协议书，并经过委托方和受托方共同签章后生效，修订后的协议书具有同等法律效力。下列关于税务机关代开增值税专用发票说法，错误的是（。未选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，发生增值税应税行为，需要增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开已办理税务登记的小规模纳税人（租赁业除外）出租不动产，不可以自行开具增值税专用发票C.其他个人销售不动产，需要开具增值税专用发票的，可向不动产所在地主管税务机关申请代开D.税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票【正确答案】BB202021（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票；选项D正确，税务机关可以委托其他单位代开发票。如实务中委托邮政部门代开增值税普通发票，一般企业不能委托其他单位代开发票的。【点评】税务机关代开增值税专用发票，是指主管税务机关（分别设立代开专用发票岗位和税款征收岗位）为所管辖范围内的增值税纳税人（指已办理税务登记的小规模纳税人，包括个体经营者以及国家税务总局确定的其他可以代开增值税专用发票的纳税人）代开增值税专用发票。【特别提示】其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管税务机关按规定申请代开增值税发票。下列关于发票的各项规定，表述错误的是（。增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证的，由国家税务总局认证并稽核比对后，可以由纳税人继续抵扣自2017年7月1日起，除国家特别规定外，企业收到的增值税普通发票未填写纳税人识别号或者统一社会信用代码的，不得作为税收凭证增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限增值税一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证【正确答案】A【答案解析】选项A，自2018年1月1日起，增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证（包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和机动车销售统一发票）未能按照规定期限办理认证、确认或者稽核比对的，经主管税务机关核实、逐级上报，由省税务局认证并稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。下列说法中，不需要办理变更税务登记的是（。A.某企业更换法人代表B.某企业由有限责任公司变更为股份有限公司C.某企业增加注册资金【正确答案】D【答案解析】选项D，经营地点发生变动，涉及改变主管税务机关的，应当办理注销税务登记。17.在计算土地增值税时，不准予按照实际发生额扣除的项目是（。B.房地产的开发费用【正确答案】B【答案解析】根据题意，销售房产计算土地增值税时，房地产开发费用不能按照实际发生的金额进行扣除。下列关于基本医疗保险的说法中，正确的是（。基本医疗保险的缴费主体包括企业、机关事业单位、灵活就业人员及城乡居民四类城乡居民基本医疗保险由用工单位和个人共同缴纳，个人的缴费率一般为本人工资收入的2%C.由职工个人缴纳基本医疗保险费D.目前生育保险基金并入职工基本医疗保险基金，统一征缴，统筹层次一致【正确答案】D【答案解析】选项A，基本医疗保险的缴费主体包括职工和城乡居民两大类；选项B、C，职工基本医疗保险由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳，城乡居民基本医疗保险由个人缴费与政府补助相结合的缴纳。【点评】（1）基本医疗保险的缴费基数与基本养老保险的缴费基数基本一致，并且也有本地区上年60％～300％上下限的规定，各地区可根据本地实际情况确定缴费比例。城乡居民：如北京市城乡居民基本医疗保险个人缴费标准，2020年城乡老年人和学生儿童每人每年300元，劳动年龄内居民每人每年520元，2021年调整为城乡老年人每人每年340儿童每人每年325580疫情防控期间基本医疗保险的减免政策：各地在确保基金收支中长期平衡的前提下，对职工医保单位缴费部分实行减半征收，减征期限不超过5个月；符合条件的可申请缓缴，缓缴期限原则上不超过6202241（）公式计算。A.允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例×100％允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例×60％允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×60％允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例×50％【正确答案】A【答案解析】自2022年4月1日起，小微企业和制造业等行业（均含个体工商户）加大留抵税额退税力度：允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例×100％【提示1】所称增量留抵税额，区分以下情形确定：纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。220224120194扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。20.2022年某化妆品制造企业收入总额7000万元，发生的成本及税金2600万元，其中广告费、业务宣传费合计1200万元、未形成无形资产的研发费用300万元。已知上年结转的广告费100万元，假设不存在其他调整项目。2022（）万元。A.1000B.1100C.1150D.1250【正确答案】A【答案解析】化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。本年允许扣除的广告费限额＝7000×30%＝2100（万元1200万元，上年结转的100万元可以扣除。应缴纳企业所得税＝（7000－2600－300×100%－100）×25%＝1000（万元）多项选择题（1022022至少有1个错项。错选或多选不得分；少选选对的，每个选项得0.5分）1.下列关于“五证合一”税务登记改革的说法，正确的有（。“五证合一”登记制度改革取消了税务登记新设立企业领取由市场监督部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照后，无须再次进行税务登记，不再领取税务登记证企业办理涉税事宜时，在完成补充信息采集后，凭加载统一代码的营业执照可代替税务登记证使用过渡期现在已经结束，目前均已更换为“五证合一”“多证合一”改革之外的其他组织，如事业单位、社会组织、境外非政府组织等，应当依法向税务机关办理税务登记，领取税务登记证件【正确答案】BCDE织统一社会信用代码营业执照，这个营业执照在税务机关完成信息补录后具备税务登记证的法律地位和作用；选项D发“五证合一、一照一码”营业执照的企业，原税务登记证件依然有效。下列选项中，属于涉税专业服务协议书签订后，需要由协议双方协商修改和补充原定协议书，对涉税专业服务关系进行变更的有（。委托项目发生变化的涉税服务人员未按涉税专业服务协议的约定提供服务C.由于客观原因，需要延长完成协议时间的D.委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成涉税服务错误的E.涉税专业服务人员发生变化【正确答案】ACE【答案解析】选项B，涉税服务人员未按涉税专业服务协议的约定提供服务，委托方在代理期限内可单方终止服务行为；选项D，委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成涉税服务错误的，涉税专业服务机构在服务期限内可单方终止服务行为。【点评】涉税专业服务的法律关系变更委托项目发生变化。涉税专业服务人员发生变化。由于客观原因，需要延长完成协议时间的。涉税专业服务的法律关系发生变化，必须修订涉税专业服务协议书，并经过委托方和受托方共同签章后生效，修订后的协议书具有同等法律效力。下列销售行为中，不得开具增值税专用发票的有（。A.向消费者个人销售服务销售免税货物金融商品转让大型超市零售鞋帽（包括劳保专用部分）E.卷烟厂将卷烟销售给卷烟批发企业【正确答案】ABC【答案解析】选项A，向消费者个人销售货物或者提供销售服务、无形资产或者不动产，不得开具增值税专用发票；选项B，销售免税货物或者提供免征增值税的销售服务、无形资产或者不动产，不得开具增值税专用发票；选项C，金融商品转让，不得开具增值税专用发票；选项D，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分、化妆品等消费品，不得开具增值E，可以开具增值税专用发票。下列关于北京“五证合一”后设立登记流程的表述中，正确的有（。新设企业依照市场监督部门统一的登记条件、登记程序和登记申请文书材料规范，向登记机关提交申请市场监督部门统一受理并核发“一照一码”的营业执照，企业领取载有18位的“统一社会信用代码”营业执照后，无须再次进行设立登记，也不再领取税务登记证外国企业常驻代表机构，无需办理“五证合一”登记，仍按原有制度执行为简化纳税人办税流程，企业发生应税行为需办理涉税事项时，可以持“一照”在其住所地任一税务机关办税服务厅办理信息补录、核定税种及划分主管税务机关等报到业务当企业近期无应税行为发生、不用进行纳税申报或申领（代开）发票时，可暂不办理税务机关报到事宜【正确答案】ABDE【答案解析】选项C，新设企业、农民专业合作社、外国企业常驻代表机构依照市场监督部门统一的登记条件、登记程序和登记申请文书材料规范，向登记机关提交申请。5.（2017年）下列属于专业发票的有（。A.商贸企业零售劳保用品的发票B.航空运输企业提供航空运输电子客票行程单C.保险业的增值税普通发票D.铁路客运火车票E.住宿业的增值税专用发票【正确答案】BD【答案解析】目前常见的行业专业发票有金融企业的存贷、汇兑、转账凭证；公路、铁路和水上运输企业的客运发票；航空运输企业提供航空运输电子客票行程单；收费公路通行费增值税电子普通发票等。下列关于企业开具和使用发票的表述，错误的有（。属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票B.可以拆本使用专用发票C.发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改D.发票的全部联次必须一次性如实填开E.销售免税货物或者提供免征增值税的销售服务、无形资产或者不动产，不得开具增值税专用发票【正确答案】ABC【答案解析】选项A，应当是：可以同时使用当地通用的一种民族文字，而不是必须同时使用；选BC，发票填开时，字迹与金额均不得涂改。下列关于税款征收方式的表述中，正确的有（。对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人采取核定征收的税款征收方式B.查验征收是指税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的一种征收方式代扣代缴是指按照税法规定，负有收缴税款义务的单位和个人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的一种方式委托代征这一征收方式主要适用于小型个体工商户委托代征中，代征人在代征税款中获知纳税人商业秘密和个人隐私的，应当依法为纳税人保密【正确答案】ABEC款义务的单位和个人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的一种方式；选项D，委托代征这一征收方式主要适用于零星、分散和异地缴纳的税收的行为。对以下（）行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者不得领购使用增值税专用发票。A.不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者B.未按规定开具增值税专用发票C.未按规定接受税务机关检查的E.外购货物既用于生产应税货物又用于生产免税货物，无法分清各自耗用数额的【正确答案】BC【答案解析】选项A、D，属于不能直接领用增值税专用发票；选项E，仍可领购使用增值税专用发票。下列对异常增值税扣除凭证的说法正确的是（。直接走逃失联不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的，其所对应属期开具的增值税专用发票属于异常凭证增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额50％(含）以上的，其对应开具的增值税专用发票属于异常凭证商贸企业购进、销售货物名称严重背离的，其对应开具的增值税专用发票属于异常凭证纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证，其涉及的进项税额计入异常凭证进项税额的计算纳税人对税务机关认定的异常凭证存有异议,可以向主管税务机关提出核实申请【正确答案】ACE【答案解析】选项B，增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70％(含）以上，并且异常凭证进项税额累计超过5万元的，其对应开具的增值税专用发票属于异常凭证；选项D,纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证，其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算。根据企业所得税法的规定，企业的下列处理中，在当年汇算清缴时需要纳税调减的有（。A.符合标准的残疾人员的工资B.银行加收的罚息D.国债利息收入E.超过标准的业务招待费【正确答案】AD【答案解析】选项B，银行加收的罚息可以在税前扣除，不需要纳税调整；选项C、E，超过标准的企业发生的广告宣传费和业务招待费需要纳税调增。三、简答题（5840）1.马先生拟投资成立一家咨询公司，咨询成立一人有限责任公司、个人独资企业或合伙企业在税收上有什么差异？单纯从税收角度看，哪种组织形式更为有利？（1）马先生拟投资成立一家咨询公司，咨询成立一人有限责任公司、个人独资企业或合伙企业在税收上有什么差异？单纯从税收角度看，哪种组织形式更为有利？【正确答案】三者在税收上的主要差异在于所得税上。一人有限责任公司，其所得应按规定缴纳企业所得税，将税后利润分配或转增资本时，分配或转20％的个人所得税；个人独资企业，无需缴纳企业所得税，其所得比照个体工商户的生产经营所得缴纳个税，税后利润转增时无需再次缴纳个税；合伙企业，其所得先按约定分配比例或平均确定为各个合伙人的所得，然后比照个体工商户的生产经营所得缴纳个税，税后利润转增时无需再次缴纳个税；单纯从税收角度考虑，建议马先生成立合伙企业。【答案解析】本题考查税务咨询相关的知识点。某企业集团财务主管小王到某税务师事务所进行以下咨询，请根据小王提供的资料，简要回答下列问题，并说明理由。集团所属某子公司当年9月份成立，经营范围为销售电子产品及提供设计劳务，子公司一直没有销售电子产品业务，故未向主管税务机关申报增值税，税务机关认为企业违反税收征管法的相关1000均应按规定办理纳税申报。纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。因此税务机关的处罚是正确的。集团所属某子公司因业务发展需要，从A县迁往了B县，计划办理变更税务登记，但被告知要办理注销税务登记，请问到底应该办理变更税务登记，还是办理注销税务登记？【正确答案】应该办理注销税务登记，而不是变更税务登记。纳税人改变住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的作变更登记；涉及不同主管税务机关管辖的作注销登记，再到新址办理税务登记。该项业务涉及从A县迁往B县，主管税务机关发生变化，应该办理注销税务登记，而不是变更税务登记。集团所属某子公司20224205其中有一项资产在2022年1【正确答案】税收与有担保债权的关系是平等的，只看先后顺序，欠税在前则税款优先。在本例中，由于抵押权发生在2022年1月份，而欠税发生在4月份，抵押权在前，故税务机关不能对该设置抵押权的资产实施税收强制执行措施，税务机关可以对其他未设置担保债权的资产按规定采取强制执行措施。集团所属某子公司因业务发展需要，分立成三家子公司，分立前，有100万元的欠税，现主管税务机关要求分立后的一家效益好的企业偿还这100万元税款，请问税务机关的处理是否正确？【正确答案】税务机关的处理是正确的。纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任，即税务机关可以告知分立后的任何一方负责缴清税款，然后分立企业之间再解决内部分摊问题。集团所属某子公司接受主管税务机关检查，税务人员发现子公司对母公司内部交易价格明显低于同类交易价格，税务人员按同类价格进行了调整。请问税务机关的处理是否正确？【正确答案】税务机关的处理是正确的。纳税人与关联企业业务往来时，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。境内居民企业甲公司2022年有关投资收益科目的明细核算及相关资料如下:150资料2：因持有境内居民企业乙公司25%200资料3：因持有境内居民企业丙公司30%100资料4：当年将其持有的境内居民企业丁公司20%的股权全部转让，取得转让收入7000万元。转让2000借：银行存款7000投资收益 5006000长期股权投资——损益调整1500根据上述资料，按下列要求回答问题：（1）请根据上述资料提出企业所得税纳税调整意见，并简要说明理由。【正确答案】资料1：甲公司当年取得国债利息收入50万元，应调减应纳税所得额50万元。税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。资料2：甲公司当年对乙公司的股权投资会计账上确认了收益200万元，应调减应纳税所得额200万元。此项投资收益税法和会计上确认时间不一致。根据税法规定，企业应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。会计上按照被投资方所有者权益的变化确认投资收益。资料3：甲公司当年对丙公司的股权投资会计账上确认了损失100万元，应调增应纳税所得额100万元。根据税法规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。资料4:甲公司当年转让丁公司的股权投资会计账上确认了损失500万元，税法上应确认的股权转让所得＝700600＝100万元1500万元。根据税法规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。益的税会差异问题。此考点为考试的重点，需要特别注意。核算方法资收益时间账务处理税法规定税会差异成本法策时（2）收到股利时：借：银行存款的确认：益：纳税调减贷：应收股利（1）所有者权益变化利润分配决会计与税法确认投资收益的时间不一致：暂时性差异免税投资收益：纳税调减时：策的时间确认收入的实损益调整现。权益法化贷：投资收益借：应收股利符合条件的居民企业之损益调整利等权益性（3）收到股利时：借：银行存款投资收益贷：应收股利对外投资收回或转让收益处理：股权转让所得。①企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现；②转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得；③企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。请根据上述资料填列投资收益纳税调整明细表（单位：万元，保留2位小数）A105030 投资收益纳税调整明细表行次项 目持有收益处置收益金额账载金额税收金额金额会计确认的税收计算的处置投资的处置投资的会计确认的税收计算的纳税调整金处置收入处置收入账面价值计税基础处置所得或损失处置所得额123（2－1）45678（4－6）9（5－7）10（9－8）11（3+10）1一、交易性金融资产2二、可供出售金融资产3三、持有至到期投资4四、衍生工具5债6六、长期股权投资7七、短期投资8八、长期债券投资9九、其他10A105030 投资收益纳税调整明细表行次项 目持有收益处置收益金额账载金额税收金额金额会计确认的处置收入税收计算的处置收入处置投资的账面价值处置投资的计税基础会计确认的处置所得或损失税收计算的处置所得纳税调整金额123（2－1）4567891011（3+10）（4－6）（5－7）（9－8）1一、交易性金融资产2二、可供出售金融资产3三、持有至到期投资4四、衍生工具5债6六、长期股权投资7七、短期投资8八、长期债券投资9九、其他10【正确答案】A105030 投资收益纳税调整明细表行次项目持有收益处置收益金额账载金额税收金额入入值础得123（2－1）45678（4－6）9（5－7）19－8）13+1）1一、交易性金融资产2二、可供出售金融资产3三、持有至到期投资4四、衍生工具5五、交易性金融负债6六、长期股权投资1000-1007000700075006000-5001000150014007七、短期投资8八、长期债券投资9九、其他10合计（1+2+3+4+5+6+7+8+9）1000-1007000700075006000-500100015001400在增值税上如何处理？【正确答案】增值税：根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在一年内，又未逾期的，不并入销售额征税；但对逾期未收回不再退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算纳税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。在消费税上如何处理？【正确答案】消费税：如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。在所得税上如何处理？【正确答案】所得税：逾期未退的包装物押金要作为其他业务收入计征企业所得税。关于居民企业（以下简称企业）以非货币性资产投资另一居民企业（以下简称企业）涉及的企业所得税处理，请就下列问题分别予以解答：企业的非货币性资产投资的行为，何时确认收入？如何确认所得？【正确答案】①居民企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。②居民企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。企业的非货币性资产转让所得，在缴纳企业所得税时有何税收优惠政策？【正确答案】居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货帀性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。投资企业与被投资企业应如何确认非货币性资产的计税基础？【正确答案】企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。握非货币性资产投资的计税基础、收入确认时间、缴税方法等。四、综合分析题（2250）1（202年度自行核算的相关数据为：全年取得销售收入总额86000万元，销售成本65800万元，税金及附加1950万元，销售费用3600万元、管理费用3400万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入1450370115011050万元，在企业所在地已经预缴企业所得税2250万元，在外地从事施工过程中已经预缴企业所得税12.5万。2021302023年3月经聘请的税务师事务所对2022年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：（1）20224月向某公司销售一台大型环保设备，合同总价款1000130万。货款已支付，并进行了会计核算。由于购买方未按时提货，荣泰公司另外收取50万元的仓储费，收款时，荣泰公司的账务处理为：500000500000（2）20225AA10A100000100000（3）20227120320227171210务处理为：100000100000企业已经在租赁合同上贴印花税票5元，并按照房产的计税余值缴纳了房产税，相关会计核算已处20030%。（4）2022年1月份接受某企业的订单，采取预收款方式销售一台大型环保设备，设备于2023年310%的款项。2022110113元。企业账务处理为：11300001130000600400万元；成本费用中含2022年度实际发生的工资费用12000万元、职工福利费300万元、职工工会经25070营业外支出中含该企业通过希望工程基金会向某山区中学捐款1050万元；营业外收入中含有转让专利技术获得的收入。该项专利技术的转让收入为1800万元，转让成本为700万元，技术转让未缴纳增值税；“投资收益”账户借方发生额300万元，贷方发生额为670万元。审核各明细核算及相关资料时发现：借方发生额：400C10500②投资的D建材公司2022年度发生经营亏损，按权益法核算应分担的份额为200万元，这部分投资600贷方发生额：870E10600④对F公司投资采取权益法核算，2022年度应分享的投资收益份额为396万元。经查F公司尚未做出利润分配决策；⑤2022351011006%，95105万元价格售出国债。（10）2022年12月15日该公司兼并了一家安装公司，双方采用了特殊性税务处理。该安装公司资产账面价值3000万元，公允价值49002005006%。针对业务（1）-业务（4），逐一指出企业的各项业务存在的错误之处及对税收的影响，并做出调账分录。【正确答案】业务（1）企业账务处理错误，这50万元费用系价外费用，应该计征增值税，减少其他业务收入57522.12元，并补缴增值税57522.12元。调账分录为：57522.12（营业收入）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）57522.12【提示】应补的城建税、教育费附加和地方教育附加等相关税费最后一起汇总调整。业务（2）10万元奖励属于价外费用应该确认为收入，缴纳增值税。①应该确认收入88495.58（100000÷1.13）元；②应补缴增值税=88495.58×13%=11504.42（元）调账分录为：100000贷：以前年度损益调整88495.58（营业收入）应交税费——应交增值税（销项税额）11504.42业务（3）①账务处理错误，应该确认的其他业务收入为95238.10（100000÷1.05）元②应纳增值税=95238.10×5%=4761.90（元）③应补房产税=95238.10×12%-2000000×（1-30%）×1.2%÷2=3028.57（元）④应补印花税=600000×1‰-5=595（元）调账分录：100000贷：以前年度损益调整95238.10（营业收入）4761.90借：以前年度损益调整3623.57（税金及附加）3028.57应交税费——应交印花税595业务（4）企业所得税中，该笔款项无需确认收入；但增值税纳税义务发生，因为根据税法规定，企业生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，在收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天发生增值税纳税义务。因此调账分录为：11300001130000130000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）130000×（7%+3%+2%）=24454.61（元）。24454.6114265.196113.654075.77【点评】“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。计算业务（5）企业管理费用的纳税调整金额。【正确答案】业务（5）管理费用的纳税调整：①符合条件的制造业研发费用加计100%扣除，纳税调减600万元；400发生额的60%=400×60%=240（万元）销售（营业）收入=860000000-57522.12+88495.58+95238.1+4000000（业务9：①）+8700000（业务9：③）=872826211.56（元）销售（营业）收入的5‰=872826211.56×5‰=4364131.06（元）=436.41（万元）纳税调增金额=400-240=160（万元）【点评】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。该规定对从事股权投资业务的企业未限定于专门从事股权投资业务的企业。计算业务（6）中企业成本费用的纳税调整金额。【正确答案】①福利费：=120014%168万元300②工会经费：=12002%=40万元=20-20=1万元）③职工教育经费：=12008%=60万元70【点评】“职工福利费”包括以下内容：①企业尚未分离的内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。②企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。③丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费等。计算业务（7）中企业营业外支出的纳税调整金额。【正确答案】经调整后企业的会计利润=110500000-57522.12+88495.58+95238.10-3623.57-24454.61=110598133.38（元）=110598133.38×12%=13271776.0056（元）=1327.12（万元）实际捐赠1050万元，未超过限额，无需纳税调整。【点评】企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予以后3年内在计算应纳税所得额时结转扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。指出业务（8）中技术转让是否需要缴纳增值税，并计算技术转让所得的纳税调整金额。【正确答案】=500+（1800-700-500）×50%=800（万元）【点评】一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。逐项指出业务（9）中投资收益在企业所得税中应如何处理，需要纳税调整的，需计算出具体的金额。【正确答案】①股权转让损失100万元属于投资损失，可以在企业所得税税前扣除。②企业按权益法核算的投资损失并未实际发生，不能在投资方的企业所得税税前扣除，应纳税调增200万元。③转让E公司股权获得的270万元股权转让所得属于企业的所得，应该缴纳企业所得税，无需纳税调整；④由于F396万元。⑤国债投资收益4=10（18÷36×6%×1000=32465元3026.58元【点评】投资资产的税务处理对外投资期间→投资资产的成本不得扣除。转让或处置投资资产→投资资产的成本准予扣除。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调减其投资成本，也不得确认为投资损失→与会计准则中的“权益法”有税会差异。业务（10）中企业合并过程中，被合并企业的亏损能否在合并企业弥补。若可以弥补，计算其可以弥补的被合并企业亏损金额。【正确答案】特殊性税务处理，被合并企业的亏损可以在限额内弥补。可以由荣泰公司弥补的亏损限额=（4900-200）×6%=282（万元）尚未弥补的亏损500万元，实际可以由建筑施工企业弥补的282【点评】企业合并（特殊性税务处理）企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并。合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。计算除企业所得税外应补应退的税款。【正确答案】应补的增值税=57522.12+11504.42+4761.90+130000=203788.44（元）=3028.57（元）=595（元）=24454.61（元）【点评】注意逐一梳理每一项业务应补应退的税款，以免因不严谨丢失分数。计算应补应退的企业所得税。=110598133.38（会计利润）-6000000（研发加计扣除）+1600000（业务招待费调增）+100000（工会经费调增）-8000000（技术转让优惠）+2000000（权益法调整）-3960000（未宣告红利）-30246.58（国债利息）-300000（上年亏损）-2820000（被兼并企业亏损）=93187886.80（元）=93187886.80×25%-22500000-125000=671971.70（元）【点评】计算应纳税所得额注意在会计利润的基础上进行调整，调整的是税会差异的部分。如果会计利润本身计算错误，也要调整会计利润。2.税务师在代理审核某化妆品生产企业2022年6月的账务处理时，发现如下问题:该企业将自产的一批高档化妆品奖励给优秀的员工，该批化妆品的成本为100000元，同期对外不含税销售价格为150000元。当月企业的会计处理为:119500100000应交税费——应交增值税(销项税额)195