财经法规与会计职业道德四

财经法规与会计职业道德

(4)

北方工业大学

经济管理学院会计系

2011-5-181

第五节会计机构和会计人员

•会计机构的三种设置方式（掌握）

各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构,

或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人

员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会

计代理记账业务的中介机构代理记账。

口诀：机构类型有三种，单独设置财务部；

办公室设会计岗，会计主管要指定；

委托中介代记账。

设置会计机构：财务部

在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员:

办公室（处级）内设会计人员并指定主管。

委托中介：会计师事务所

一、会计机构的设置

•（一）根据业务需要设置会计机构

各单位是否设置会计机构，应当根据会计业务的

需要来决定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁

简情况决定是否设置会计机构。

具体包括如下因素：

I.单位规模的大小；

2.经济业务和财务收支的繁简；

有些单位的规模相对较小，但其经济业务复杂多

样，财务收支频繁，也要设置相应的会计机构和会计

人员。

3.经营管理的要求。（最基本的的要求）

会计机构设置的三个决定因素（了解）

一个单位是否需要设置会计机构具体来说，取决于以下

几个因素：1.单位规模的大小。2.经济业务和财务收支的

繁简。3•经营管理的需要。

口诀：机构设置三因素：规模大中最普通，

业务繁简看成本，经营管理看银行。

规模大小最普通：大公司，中型企业。

业务繁简看成本：同样年收入3。万，商业企业会计核算

简单，可以不设置会计机构，委托中介机构记账；工业企业

由于要核算成本，会计核算复杂，必须设立会计机构。

经营管理看银行：银行经营管理要严格的防范假账和舞

弊，实行“铁账本”，使用“单式凭证”，而不是“复式凭

证”（即借方科目登记在一张凭证上，贷方科目登记在另一

张凭证上，目的是相互牵制）。因此，银行必须设立会计机

构。

•（二）不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计

主管人员

会让士菅人员是负责组织管理会计事务、行使会

计机构负责人职权的友费人。不同于通常所说的会计

主管、主管会计、主办会计。（判断）

会计岗位设置原则：可以一人一岗、一人多岗或

者一岗多人。（判断）

会计岗位：稽核、档案管理。

历年考题

•（2002单选题）根据《会计法》的规定，单位会计主

管人员是指（）

A.总会计师

B.会计机构负责人

C未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职

D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使

会计机构负责人职权的会计人员

D

二、代理记账

•《中华人民共和国会计法》规定：“各单位应当根据

会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置

会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当

委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记

账。”

(-)代理记账的概念

代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受

委托人的委托办理会计业务。

代理记账有资格（掌握）

单位在委托代理记账时，要选择经过财政部门批

准的，具有代理记账许可证和工商营业执照的中介机

构进行代理记账，不能随意找某个人或者某个单位进

行代理记账。

口诀：代理记账两证件，财政批准许可证，

工商营业的执照，随意找人不可以。

（二）代理记账四业务（掌握）多选

（-）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国

家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭

证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等;

（二）对外提供财务会计报告。

（三）向税务机关提供税务资料；

（四）委托人委托的其他会计业务。

口诀：代理记账四业务，核算报告和报税，

其他业务共四类。

1二-出纳职责、经亦大取毒（学

提）

1.对本单位发生的经济业务必须填制或者取得符合国家统一

的会计制度规定的原始凭证；（经办人职责）

2.应当配备专人负责日常货币资金收支和保管；（出纳职

责）

3.及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相

关资料.（经办人职责）

4：对手代理看账机篇退回，要求按照会计制度规定进行更

正、补充的原始凭症，应当及时手以重正、未卜充。（经办人

职责）

口诀：委托人有四职责，出纳岗位必须设：

货币自己专人管；经办人职责三项：

原始凭证自填取，及时提供各资料，

退证更正并补充。

三保守三拒绝一解释（掌握）

代理记账机构及从业人员的义务

1.按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和

国家统一的会计制度的规定；

2.对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务；

3.对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会

计资料，以及其他不符合法律、法规规定的要求，应当拒

绝；

4：对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责

任。

口诀：代理记账三保守：合同制度和秘密；

代理记账三拒绝：不当不实和违法；

代理记账一解释：会计处理的原则。

历年考题

•（2001判断题）代理记账，是指企业委托有会计资格证

书的人员的记账行为。（）---------

X

•（2001多选题）从事代理记账工作的人员应遵守以下规

贝U（）

A.依法履行职责

B.保守商业秘密

C对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝

D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释

的责任

ABCD

•（2005多选题）根据会计法律规定制度的规定，下列

各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办

理的业务事项的有（）。

A.登记会计账簿

B.编制财务会计报告

C出具审计报告

D.向税务机构提供纳税资料

ABD

•（2007多选题）根据《代理记账管理办法》规定，代

理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务主

要有（）

A.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，进行

会计核算

本B.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供会

计报表

C定期向税务机关提供税务资料

D.承办委托人委托的其他会计业务

ABCD

三、会计机构负责人（会计主管人员）的

任职资格

•（一）会计机构负责人（会计主管人员）的概念

设置机构：会计机构负责人（会计主管人员）是

在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员，在

单位会计工作中承担着重要角色。

不设置机构：指定为会计主管人员的人就是负责

人。

（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，

除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上

专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

历年考题

•（2007单选题）根据《会计法》的规定，担任单位会

计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应

当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年

限会计工作经历。该年限是（）

A.年以上B.2年以上

C.3年以上D.4年以上

C

I会计从业资格

•（一）会计从业资格的概念

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一

种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。

•会计证的用途（掌握）

从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

口诀：只要干会计的人，从业资格证必须。

不具备会计从业资格的人员，不能从事会计工作，单

位也不能聘用。否则，将承担相应的法律责任。

口诀：无证人员不聘用，如果聘用是违法。

（二）会计从业资格证书的适用范围

1、会计证的用途

在国家机关、事业单位、企业、公司、社会

团体和其他组织（以下简称单位）从事会计工作

的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政

区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境

内从事会计工作的人员），，必须取得会计从业资

格，持有会计从业资格证书。

口诀：所有单位都持证，

机关事业公司企，

社会团体和其他。

•2、会计从业资格证书的适用范围：

I.会计机构负责人（会计主管人员）；

2.出纳;

3.稽核;

4.资本、基金核算；

5.收入、支出、债权债务核算；

6.工资、成本费用、财务成果核算；

7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）

8.总账；

9.财务会计报告编制；

io.会计机构内会计档案管理。

（三）会计从业资格的取得

•1.会计从业资格的取得实行考试制度。（“凡进必

考”制度、）会计从业资格考试大纲由财政部统一制

定并公布。

•2.会计从业资格报名条件。

3.会计从业资格部分考试科目免试条件。

申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主

管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业

学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），

免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。

会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会

计师专门化、审计学、财务管理、理财学。

（案例）90注册6月离岗（掌握）

L上岗注册登记。会计从业资格证书管理实行注册登记

制度，是指取得会计从业资格的人员，在被单位任用

（聘用）从事会计工作时，应当在9。日内持会计从业

资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，到

会计从业资格管理机构办理注册登记。

口诀：持证人员被聘用，凭借证书和证明，

9。日内要注册。

2.离岗备案。会计从业资格证书管理实行离岗备案制

度。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当

填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册

登记的会计从业资格管理机构备案。

口诀：持证不干六个月，原注册地办备案。

•3・调转登记。

持证人员调转工作单位，且继续从事会计工

作的，应当按规定要求办理调转登记。（见下

页）

•4•变更登记。

持证人员的学历或学位、会计专业技术职务

资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理

机构办理从业档案信息变更登记。

口诀：学历学位职称变，随时可以办变更。

90调动

持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内

灌郭鲜氟涌樱■竭黑,

检证书及调人单位开具的从事会计工作的证明，办理调转

5.I己O

口诀：持证人员换工作，继续会计换单位，

离职9。办调转，证书调入单位证。

持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调

转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记

表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业

J己

、调和调入单位

近县的从事

资格管理机

口诀：异地调动两登记，调入调出各一次。

（五）会计人员继续教育

•1.会计人员继续教育的概念和特点。

会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员

持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能

和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专

业胜任能力和职业道德水平。

会计人员继续教育的特点：

（1）针对性，即针对不同对象确定不同的教育内

容，采取不同的教育方式，解决实际问题；

（2）适应性，即联系实际工作需要，学以致

用；

（3）灵活性，即继续教育培训内容、方法、形

式等方面具有灵活性。

•2.会计人员继续教育的内容。包括：（多选）

（1）会计理论与实务

（2）财务、会计法规制度

（3）会计职业道德

（4）其他相关知识与法规。

•3•会计人员继续教育的形式和学时要求。（单选）

会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两

种。

会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育

不得少于24小时。

总结：全教育是一天J培训

会计人员继续教育的对象是取得并持有会计从业

资格证书的人员。

口诀：持证人员都教育。

会计人员每年接受培训的时间累计不应少于24

小时，各级财政部门负责本地区会计人员继续教育

的组织管理工作。

口诀：每年不少于一天，各级财政来负责。

会计人员继续教育主要内容包括：会计理论、

政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。

口诀：理论政策和业务，技能道德都培训。

历年考题

•（2002单选题）（2003单选题）（2004单选题）

（2005单选题）根据会计法律制度规定，会计人员继

续教育的形式包括接受培训和自学两种，初级会计人

员继续教育每年接受培训的时间累计最少应为（）

A.2O小时B.24小时

C48小时D.68小时

B

•（2007单选题）根据《会计从业资格管理办法》的规

定，持有会计从业资格证书人员从事会计工作，应当自

从事会计工作之日起一定期间内，向单位所在地或所属

部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。该

期限是（）

A.3。日B.6o日

C.90日D.12O日

C

五、会计专业职务与会计专业技术资格

•（一）会计专业职务（多选）

会计专业职务是区分会计人员从事业务工作

的技术等级。会计专业职务分为

1、高级会计师（高级职务）

2、会计师（中级职务）

3、助理会计师、会计员（初级职务）。

口诀：技术职务有三级，高级中级和初级，

初级助理会计员。

会计专业技术资格

会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高

级资格三个级别。

初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制

度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。

初级、中级会计资格是一种通过考试确认担任会

计专业职务任职资格的制度。

初级资格考试科目包括初级会计实务和经济法基

石出

・中级资格考试科目包括：中级会计实务、财务管

理和经济法。

凡申请参加高级会计师资格评审的人员，须经考

试合格后，方可参加评审。考试科目为：高级会计实

务。

两考试一考评（掌握）

初级、中级会计专业技术资格的取得实行全国

统一考试制度。只有通过全国统一会计专业技术资

格考试后，才能取得初级、中级会计专业技术资

格O

口诀：初级中级要考试，全国统一每年考。

高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。

要取得高级会计师任职资格，须通过全国高级会计

师统一考试，并按照有关高级会计师评审的要求，

将申报材料报高级会计师评审委员会评审，经评审

通过后，方可取得高级会计师职称资格。该证在全

国范围内3年有效。

口诀：高级考试并评审，全国统一每年考。

人闰枯用rH一工六M

•（2001简答题）根据《会计专业职务试行条例》的规定,

我国会计专业职务为分哪几级？

会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师

（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。

•（2003多选题）根据《会计专业职务试行条例》的规定,

下列各项中，属于会计专业职务的有（）

A.总会计师

B.高级会计师

C会计师

D.助理会计师和会计员

BCD

•（2004多选题）根据《会计专业职务试行条例》的规

定，下列各项中，属于会计专业技术职务的有（）

A.会计师

B.总会计师

C高级会计师

D.注册会计师

AC

•（2005多选题）根据《会计专业职务试行条例》的规定,

下列各项中，属于会计专业职务的有（）。

A.助理会计师

B.会计师

C.高级会计师

D.注册会计师

ABC

•（2007多选题）（2008多选题）根据《会计专业职务试行

条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有

（）

A.助理会计师

B.会计师

C.高级会计师

D.注册会计师

ABC

•会计工作岗位设置要求（了解）

（一）适合本单位会计业务的需要。

（二）建立稽核岗位，符合内部会计控制制度的

要求。

（三）实行定期轮岗制度。

（四）建立岗位责任制。

口诀：业务需要设稽核，内部控制制度全，

定期轮岗定职责。

（掌握）

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收

入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

口诀：出纳人员5不干，稽核档案不得干，

收支费债账不登。

稽核不得干：自己稽核自己，出纳挪用现金。

档案不得干：档案是稽核的依据，出纳挪用现

金。

收支费债不登记：借记现金，贷记收入，收支

费债都是现金或银行存款的对方科目，都由由出纳

登记就是“管钱又管账”，显然不对。

两层次两特殊多岗位

会计工作岗位一般包括：总会计师（或行使总

姿寸师职权）岗位；会计机构负责人或者会计主

誉人员。

口诀：负责人有两层次，总会计师来领导,

负责人和主管人。

出纳；稽核；资本、基金核算、收入、支出、

债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算;

鬟卧鳏睛建整1露畿会计报告编制:

口诀：会计岗位两特殊，稽核和档案管理。

会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一

岗多人。

•三种不属于会计岗位情况：

（I）档案管理部门的人员管理会计档案，不属于

会计岗位。

（2）医院门诊等收费员，药品库房记账员，商

场收（款）银员所从事的工作不属于会计岗位。

（3）单位内部审计，社会审计，政府审计工作

也不属于会计岗位。

历年考题

•(2003多选题)下列各项中，属于会计岗位的有

()

A.工资核算岗位

B.资金核算岗位

C计划管理岗位

D.会计机构内部档案管理岗位

ABD

•（2002判断题）出纳人员不得兼任任何账目的登记工

作。（）

X

•（2002多选题）下列各项中，出纳人员不得兼任的是

（）O

A.稽核

B.档案保管

C收入、支出和费用的账目登记工作

D.债权债务账目的登记工作________

ABCD

•（2002多选题）下列各项中，属于会计工作岗位的是

（）

A.工资核算岗位

B.出纳岗也

C成本核算岗位

D.单位内部审计岗位---------

ABC

•（2003多选题）根据《会计法》的规定，下列各项

中，单位出纳人员不得兼任的工作有（）

A.稽核

B.会计档案保管

C银行存款日记账登记工作

D.费用账目登记工作_______

ABD

•（2004多选题）根据《中华人民共和国会计法》的规

定，下列各项中，出纳人员不得兼任的工作有（）

A.登记费用账目

B.登记债权债务账目

C保管会计档案

D.稽核

ABCD

•（2005多选题）（2007多选题）根据《中华人民共和

国会计法》的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的

工作有（）。

A.登记收入、支出账目

B.登记债权、债务账目

C保管会计档案

D.保管人事档案

ABC

•（2007判断题）出纳人员可以兼管稽核、债权债务账

目登记和会计档案保管工作。（）--------

X

•（2008多选题）下列各项中，出纳人员不得兼任会计

岗位的有（）。

A.收入账目登记

B.会计档案保管

C费用账目登记

D.债权债务账目登记

ABCD

（2008年陕西）多选题：下列岗位中，（）岗位必须

取得会计从业资格后，方能上岗。

A.会计机构负责人（会计主管人员）

B.出纳

C.稽核

D.会计机构内会计档案管理

ABCD

七、会计人员回避制度（判断）

（一）范围和方向:

•1、范围：《会计基础工作规范》规定，国家机关、国

有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；

•口诀：只有国有才回避，私有单位不回避。

•2、方向：向下一级回避

（二）内容:

1、国家机关、国有单位及事业单位负责人的直系亲属

不得担任会计机构负责人、会计主管人员。

口诀：向下一级来回避，单位负责人亲属,

不得担任负责人，不任机构会主管。

国有单位才回避，民营企业不回避。

•2、会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得

在本单位会计机构中担任出纳工作。

口诀：两个人物的亲属，不任本单位出纳，

会计机构负责人，单位财务部经理。

•3、直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以

内旁系血亲以及近姻亲关系。

历年考题

•【例题•判断题】单位负责人的直系亲属不得担任本单

位会计机构负责人。（）（2007）

•（一）交接的范围（判断）

•1.临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会

计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指

定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。

（离去）

•2.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，

应当与接替或代理人员办理交接手续。（归来）

•3•移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续

的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，

但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计

报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。

（要求）

•口诀：因病特殊不亲自，单位负责人批准,

委托他人办交接，病人自己担责任。

L交接前的准备工作。

(了解)

(1)已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当

填制完毕。

口诀：未填凭证要填制。

(2)尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并

在最后一笔余额后加盖经办人印章。

口诀：未登账簿要登记，结出余额盖印章。

(3)整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗

留委托要写出书面说明材料。

口诀：未了遗留书面写。

一交接箭团准畜工作一^

——清册和介绍（了解）

（4）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、

财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、

文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单

位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软

件及密码、会计软件数据盘磁带等内容。

口诀：移交证账表资料，公章现金和证券，

发票支票登记簿，软件密码电算化，

磁带还有数据盘。

（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时、应将财务会

计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人

员介绍清楚。

口诀：机构负责人介绍，工作收支和人员。

2.移交点收

•接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要

求是：

（1）点现金：现金要根据会计账簿记录余额进行

当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条

抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处

理。

•口诀：现金账面当面点，白条抵库不一致，

规定期限内查清。

白条抵库：没有经过有关负责人签批的借条

冲抵现金。

•（2）点证券：有价证券的数量要与会计账簿记录一

致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿

余额交接。

口诀：证券数量账簿同，面额发行价不同，

按照账簿余额交。

有价证券的面值与溢（折）价：有价证券余额随

市场而浮动，所以账面余额按“面值”和“溢（折）

价”登记，点收时应按照“面值”点收。

•（3）点资料：会计凭证、会计账簿、财务会计报告

和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短

缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由移

交人负责。

口诀：证账表不得缺漏，短缺说明移交责。

•（4）三个核对相符：银行存款账户余额要与银行对账单

核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调

节相符；

•各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关

账户的余额核对相符；

•对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来

单位个人核对。

口诀：存款余额对相符，未达调节表调平，

总账明细账相符，重要实物实地点，

大额往来要核对。

一三个核对相符

总账和明细账余额相符：总账科目“银行存

款”100万元，明细科目“银行存款一一工商银

行”余额5。万元，明细科目“银行存款一一建设

银行”余额5。万元。两个明细科目的余额合计

50+50=1。。等于总账科目的余额。这叫总账和明细

账余额相符。

重要实物的核对相符：依据固定资产卡片账，

实地盘点固定资产的存在。

往来账户的核对相符：甲公司“应收账款一

—乙公司”和乙公司的“应付账款一一甲公司”

核对相符。

(5)点工具：公章、收据、空白支票、发票、科目印

章以及其他物品等必须交接清楚。

口诀：公章收据空支票，发票和科目印章。

(6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算

机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无

误后，方可交接。

口诀：电算化上机核对。

3.专人负责监交（上一级监交）

移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，

作为交接双方明确责任的证件。

口诀：监交来保证平等，监交人审查清册，

监交人签名盖章。

（D一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人

（会计主管人员）监交。

（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，

由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监

交。

3.专