2015年初级会计职称内部备考点解析1-14（初级会计实务）

2015年初级会计职称内部考点解析1-14（初级会计实务）

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析1

资产和负债

一、资产

事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产、

对外投资、固定资产和无形资产等。其中，流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，

包括货币资金、应收及预付款项、存货等。

（一）货币资金

事业单位的货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。

1、现金

事业单位的现金指的是库存现金，即事业单位存放在本单位会计部门的现金，主要用于单位

的日常零星开支。事业单位应当严格遵守国家有关现金使用和管理的各项规章制度，不得违

规超范围、超额度使用现金，不得“坐支”现金，须加强对现金的管理，确保使用现金使用

的合法性和正确性。

2、银行存款

事业单位的银行存款指事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款。事业单位应当严格本

单位银行账户的管理，禁止多头开户。

（二）应收及预付款项

事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。事业单位

的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。各种应收及预付款项

应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收。

1、应收票据

事业单位的应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承

兑汇票和银行承兑汇票。

2、应收账款

事业单位的应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款

项。

3、预付账款

事业单位的预付款项是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

4、其他应收款

事业单位的其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂

付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

（三）存货

事业单位的存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资

产，包括材料、产成品等。其中，材料是指事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标

准的工具、器具、低值易耗品等;产成品是指事业单位生产并已验收入库产品的实际成本（从

事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算）。事业单位随买随用的零星办公用品，

可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。

事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账.发出存货时，可以根据实际情况选择先进

先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。各种存货应当定期进行清查盘点，对于发生的

盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等报废的，应当按照有关规定报经批准后及时进行处理。

（四）对外投资

事业单位的对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投

资，包括债券投资和其他投资。以货币资金的方式对外投资，应当按照实际支付的款项记账。

以实物或无形资产的方式对外投资，应当按照评估确认的价值记账。投资期内实际取得的利

息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。转让债券取得的价款或者债券到期收回的本

息与其账面成本的差额，应当记入当期收入。

（五）固定资产

事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程

中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、

图书、其他固定资产等。单位价值虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类

资产，作为固定资产核算。

事业单位的固定资产应当按照实际成本入账，购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定

资产价值。按照取得渠道的不同，固定资产入账价值的确定具体如下：

1、购入、有偿调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。

2、自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。

3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建发生的支出减去改

建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。

4、接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时

发生的相关费用，应当计入固定资产价值。

5、盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账。

事业单位固定资产不计提折旧。

（六）无形资产

事业单位的无形资产，是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利

权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等.事业单位购入的无形资产，应当

以实际成本作为入账价值。自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入

账价值。

二、负债

事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借

入款项、应缴款项、应付及预收款项等。各项负债应当按实际发生数额记账。各种应付款项

及应缴款项应当及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。

（一）借入款项

事业单位的借入款项，是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用

的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及

其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发

生的利息，计入经营支出。

（二）应缴款项

事业单位的应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金（应缴预算款）、应缴财政专户的预

算外资金（应缴财政专户款）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。

1、应缴预算款

事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。应缴预算

款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物

变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。

2、应缴财政专户款

事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

3、应交税金

事业单位的应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、

城市维护建设税、所得税等。

（三）应付及预收款项

事业单位的应收及预付款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款等。

1、应付票据

事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑

汇票和商业承兑汇票。

2、应付账款

事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款

项。

3、预收账款

事业单位的预收账款，是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。

4、其他应付款

事业单位的其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如租入固定资

产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析2

资本公积和盈余公积

资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直

接计入所有者权益的利得和损失等。

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积与资本公积不同，盈余公

积是从净利润中取得的，而资本公积的形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。

公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是企业按规定的比

例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是企业按照股东大会的决议或类似权力机构批

准提取的盈余公积。

资本公积和盈余公积除了定义及内容不同外，它们的用途也是不一样的。

企业提取的盈余公积主要用于以下几个方面：

(1)弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。

弥补亏损的渠道有三条：

一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时可以用以后连续五年内

实现的税前利润弥补；

二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未足额弥补的，未弥补亏损用

税后利润弥补；

三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并

经股东大会批准。

(2)转增资本。企业为了扩大生产经营将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。

实际将盈余公积转增资本时，要按股东原持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存

的盈余公积数额不得少于转增前公司注册资本的25%。

(3)发放现金股利和利润。

资本公积的作用主要是：转增资本(或股本)。

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析3

废品损失和停工损失的核算

(一)废品损失的核算

废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废

品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

不包括：经质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品;产品入库后由于保管

不善等原因而损坏变质的产品;实行"三包"企业在产品出售后发现的废品。

科目设置：

可单独设置"废品损失"科目核算，也可不单独核算，相应费用等体现在生产成本等科目中。

1.不可修复废品损失

可按废品所耗实际费用计算，也可以按所耗定额费用计算。

按所耗实际费用计算：要将废品报废前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方

法在合格品与废品之间分配，计算出废品的实际成本，从生产成本科目转入废品损失。

如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用与单位合格产品完全相同，可

按合格品产量和废品数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。

2.可修复的废品损失

可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在''基

本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。

返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残

料价值结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“基本生产成本”

科目的借方。

（二）停工损失

停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原

材料费用、人工费用和制造费用等。

应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。

不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。

单项选择题

下列关于停工损失的表述中，不正确的是（）。

A.应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除

B.属于自然灾害造成的停工净损失计入制造费用

C.不满一个工作日的停工，-•般不计算停工损失

D.辅助生产一般不单独核算停工损失

【正确答案】：B

【答案解析】：选项B,计入营业外支出。

多项选择题

下列各项中，不属于废品损失的有（）。

A.产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品

B.经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品

C.入库后发现的不可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失

D.实行三包企业在产品出售后发现的废品

【正确答案】：ABD

【答案解析】:废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本,

以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验

部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损

坏变质的产品和实行三包企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析4

辅助生产费用的归集和分配

辅助生产成本的归集通过辅助生产成本总账及明细账进行。

（一）归集方式：

1.先通过“制造费用”及所属明细账的借方归集，然后再从贷方转入“辅助生产成本”科目。

2.直接在“生产成本——辅助生产成本”科目核算。

（二）辅助生产费用的分配及账务处理

1.直接分配法

特点：

不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配

给辅助生产以外的各受益单位。

各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。

范围：

适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和

企业产品成本影响不大的情况。

2.交互分配法

特点：辅助生产费用通过两次分配完成。

首先：在辅助生产车间进行交互分配；

然后:将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行

分配。

3.按计划成本分配法

按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进

行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单

位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核

和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅

助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。

4.顺序分配法

特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先

分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互

受益程序有明显顺序的企业。

5.代数分配法

特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单

位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

此方法有关费用的分配结果最正确。

单项选择题

某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用直接分配法进行辅助生产费用的分配。

2011年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电

费为27000元;供水总量为500000吨（其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用

350000吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间2011年4月对辅助生产车间以外的受

益单位分配水费的总成本为（）元。

A.108000

B.117000

C.105300

D.90000

【正确答案】：D

【答案解析】：采用直接分配法，应直接将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益

单位，所以本题中供水车间对辅助生产车间以外的各受益单位分配水费的总成本就是实际发

生的90000元。

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析5

制造费用的归集和分配

（一）制造费用的归集

制造费用的内容，包括物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、

租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、

设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用属于应计入

产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用应通过"制造费用”账户进行归集，月末按

照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。

（二）分配的标准

采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、

机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

分配率=待分配的费用/总分配标准

该产品分配的制造费用=某产品所耗用的标准x分配率

单项选择题

某企业本月生产A产品耗用机器工时3000小时，生产B产品耗用机器工时2000小时。本

月发生车间管理人员工资100000元，产品生产人员工资300000元。该企业按机器工时比

例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）元。

A.160000

B.60000

C.40000

D.140000

【正确答案IC

【答案解析］该题中本月发生车间管理人员工资计入到制造费用中，金额为100000元。

机器工时比例法下，制造费用分配率=制造费用总额+机器运转总时数=100000+（3000+2

000）=20;本月B产品应分配的制造费用=20X2000=40000（元）。

多项选择题

下列各项中，属于辅助生产费用分配方法的是（）。

A.计划成本分配法

B.在产品按定额成本计价法

C.在产品按所耗直接材料成本计价法

D.在产品按固定成本计算法

【正确答案】：ABC

［答案解析］：制造费用分配方法通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产

工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。交互

分配法属于辅助生产费用的分配方法。

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析6

净资产

净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产

基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

基本原则：

第一，事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

第二，财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补

助结转”和“财政补助结余”科目核算。

第三，非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财

政补助结余分配”等科目核算。

一、财政补助结转结余

年末事业单位支出预算完成情况不同，处理方式也有所差异，具体可能有以下情形：

第一，当年支出预算工作目标已完成；

第二，当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助

资金；

第三，当年支出预算由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止。

1.期末结转财政补助收入和对应的财政补助支出——结转入“财政补助结转”科目

2.当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金

财政应返还额度、零余额账户用款额度

3.支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，剩余的财

政补助资金

二、非财政补助结转结余

(一)非财政补助结转

非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相

抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，

以满足专项资金专款专用的管理要求。

(二)非财政补助结余

非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

1.事业结余

事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项

收支相抵后的余额。

2.经营结余

经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

3,非财政补助结余分配

事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配

的情况和结果。年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财

政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。

(1)有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余

分配”科目，贷记“应缴税费”科目；

(2)按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，

贷记''专用基金”科目；

(3)将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分

配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。

三、事业基金

事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除

结余分配后滚存的金额。

第一，年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补

助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目；

第二，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金，借记“非

财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目。

四、非流动资产基金

事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流

动资产占用的金额。

非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建上程、无形资产等非流动资产或发生

相关支出时予以确认。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处

置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资

产对应的非流动资产基金。

五、专用基金

事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括

修购基金、职工福利基金等。

事业单位按规定提取专用基金时，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目，贷记

“专用基金”科目。按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等

科目

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析7

事业单位会计概述

一、非企业会计体系概述

我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和

小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民

间非营利组织会计以及基金会计等。

二、事业单位会计的特点

事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行

全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几

个特点：

一是事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算

执行等有关的会计信息。

二是会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。

三是事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

四是事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定

外，事业单位不得自行调整其账面价值。

产品成本计算的品种法

—＞品种法特点

品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方

法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业。

品种法的主要特点是：

第一，成本核算对象是产品品种；

第二，一般定期（每月月末）计算产品成本；

第三，如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

二、品种法成本核算的一般程序

1.按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登

记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用；

2.根据上述各种费用分配表和其他相关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造

费用明细账等；

3.根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本；

4.根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基

本生产成本明细账；

5.根据各产品基本生产明细账编制产品成品计算单，分配完工产品成本和在产品成本；

6.汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。

三、品种法下产品成本计算的应用

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析8

应收及预付款项

一、应收票据

（一）应收票据概述

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票.

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

（二）应收票据的账务处理

1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业

务。

2.应收票据取得时按其票面金额入账。

3.会计处理

二、应收账款

1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价

款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

三、预付账款

1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。

2.账户的性质属于资产，按实际预付金额入账

四、其他应收款

(一)其他应收款的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、酱

付款项。其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费

等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

五、应收款项减值

【注意】在预计未来现金流量现值时;应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未

来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。

(一)应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应

当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计

提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。

【注意】在预计未来现金流量现值时;应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未

来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。

(二)坏账准备的赈务处理

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析9

提供劳务收入

在同一会计期间内开始并完成的劳务：

在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议

总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。

劳务的开始和完成分属不同的会计期间：

(一)劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表E1能对该项交易的结果作出

可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足下列条件，则交易

的结果能够可靠地估计：

(1)收入的金额能够可靠地计量；

(2)相关的经济利益很可能流入企业；

(3)交易的完工进度能够可靠地确定；

(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：

本期确认的收入=劳务总收入X本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

本期确认的费用=劳务总成本X本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

（二）企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面

所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收

回的款项能弥补多少已经发生的成本。并按以下方法处理：第一，如果已经发生的劳务成本

预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转己经发

生的劳务成本;第二，如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补

偿的劳务成木金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额

小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。其中.如果已经发生的劳务成本预计全部不能

得到补偿的，应将己经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认

提供劳务收入

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析10

销售商品收入

销售商品收入的确认：

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。大多数情况下，所有权上的风险

和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控

制。

③相关的经济利益很可能流入企业。

④收入的金额能够可靠计量。

⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理：

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为

了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，

贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务

成本”科目，贷记“发出商品”科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出

增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记”应交

税费一应交增值税（销项税额）”科目;如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。”发

出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

商品折扣、现金折扣和销售折让的处理：

企业的商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的部分。企业销售商品涉及商

业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入。现金折

扣在实际发生时计人当期的财务费用。

企业已经确认销售商品收入，在发生销售折让时（不属于资产负债表日后事项），按应冲减的

商品销售收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值

税销项税额，借记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应冲减的货款,

贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。销售折让如发生在确认销售收入之前，则确认商品

销售收入时应直接按扣除销售折让后的金额确认。

销售退回的处理：

企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会

计处理：

①尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本

转人“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

②已确认销售收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发

生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税的，应

同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相

关财务费用的金额。

采用预收款方式销售商品的处理：

销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预

收账款核算。

预收货款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”。

发出商品时，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项

税额）”；同时，借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”。

采用支付手续费方式委托代销商品的处理：

采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同

或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品

的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在

收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用;

受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

销售材料等存货的处理：

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装

物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商

品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他

业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析11

资本公积

资本公积概述：

（一）资本公积的来源

资本公积是企业收到投资者出资额超过其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接

计入所有者权益的利得和损失等，包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。

（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别

1.资本公积与实收资本（或股本）的区别主要体现在来源、性质以及用途上：

（1）从来源和性质看，实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际

投入企业并依法进行注册的资本。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额

的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。

（2）从用途看，实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也

是进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依

据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。

2.资本公积与留存收益的区别主要是来源不同：留存收益是企业从历年实现的利润中提取或

形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是

企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。

资本公积的账务处理：

1.资本溢价

除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，一般不会产生资本溢价，但在企业重

组或有新的投资者加入时.，常常会出现资本溢价。即投资者多缴的部分形成资本溢价。

2.股本溢价

股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可以溢价发行。

在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，

超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的

溢价中抵扣;股票发行没有溢价或溢价金额不足抵扣的部分，应将不足以抵扣支付的发行费

用的部分冲减“盈余公积”和“利润分配一未分配利润”

3.其他资本公积

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计

入所有者权益的利得和损失。

采用权益法核算企业对被投资单位的长期股权投资的，在持股比例不变的情况下，对因被投

资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例增加或减少其他资本公积;

在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。

4.资本公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时增加实收资本

（或股本）。

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析12

其他应交税

（一）应交营业税

1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税

借：营业税金及附加

贷:应交税费——应交营业税

2.企业出售不动产时，计算应交的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

3.企业出售无形资产时，计算应交的营业税

借：银行存款

累计摊销

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

营业外收入

（二）应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应

交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生

产成本”、“制造费用”等科目。

［多选题】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，此外500吨用于企业的产品生

产，每吨应交资源税5元。A公司的有关会计分录正确的有（）。

A.借记营业税金及附加10000元

B.借记营业税金及附加12500元

C.借记生产成本2500元

D.借记生产成本12500元

［正确答案』

借:营业税金及附加10000（2000X5）

生产成本2500（500X5）

贷：应交税费——应交资源税12500

（三）应交城市维护建设税和应交教育费附加

应纳城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）X适用税率

应纳教育费附加额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）X教育费附加率

企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城

市维护建设税”科目。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记”应

交税费——应交教育费附加”科目。

（四）应交土地增值税

企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：

1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转

让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记''应交税费——应交土地增值税”

科目；

2.企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”

科目，按应交的土地增值税，贷记''应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使

用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记''营业外支出”科目或贷记''营

业外收入”科目。

（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，

借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、

应交矿产资源补偿费）”科目。

【单选题】某企业为增值税一般纳税人，2011年应交各种税金为：增值税350万元，消费

税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250

万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。

A.5

B.15

C.50

D.185

『正确答案』B

『答案解析』10+5=15,增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。

（六）应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税

费——应交个人所得税”科目;企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得

税”科目，贷记“银行存款”等科目。

【单选题】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。

A.房产税

B.土地使用税

C.城市维护建设税

D.车辆购置税

I1正确答案』D

［答案解析』车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市

维护建设税应计入营业税金及附加。

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析13

应交消费税

1.销售应税消费品

企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一

应交消费税”科目。

［计算题】某企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税）,适用的增值税率为17%,

消费税税率为30%。产品成本为130万元。

［正确答案』

借：银行存款234

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

借：主营业务成本130

贷：库存商品130

借：营业税金及附加60（200X30%）

贷：应交税费——应交消费税60

2.自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记”在

建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（假定为不动产）。该

批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%,消费税税率

为10%。计入在建工程成本的金额为（）万元。

A.875

B.962.5

C.1087.5

D.1587.5

『正确答案』C

『答案解析』企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是

按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产

品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：

借：在建工程1087.5

贷：库存商品750

应交税费——应交增值税（销项税额）212.5（1250X17%）

应交税费——应交消费税125（1250X10%）

3.委托加工应税消费品

【判断题】（2011年考题）委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消

费税计入委托加工物资的成本。（）

［正确答案』X

［答案解析』如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税是计入应交税费一应交消费税

的借方。收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。

4.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固

定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

2015年初级会计职称初级会计实务内部备考点解析14

投资性房地产

（一）投资性房地产的范围

1.属于投资性房地产的范围

（1）已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土

地使用权。

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后

转让的土地使用权。

【思考问题】企业发生转产或厂址搬迁，部分土地使用权停止自用，董事会作出书面决议,

决定继续持有这部分土地使用权，待其增值后转让以赚取增值收益。这种情况属于投资性房

地产。

(3)已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。

【思考问题】A企业与B企业签订了一项经营租赁合同，A企业将其持有产权的门面房出

租给B企业，为期5年。B企业一开始将这门面房用于自行经营餐馆。2年后，由于连续亏

损，B企业将餐馆转租给C公司，以赚取租金差价。

本例中，对于A企业而言，由于门面房产权属于A企业，属于其投资性房地产。而对于B

企业而言，由于没有产权，则不属于其投资性房地产。

2.不属于投资性房地产的范围

(1)自用房地产，是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业的厂房

和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。

(2)作为存货的房地产，是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

这部分房地产属于房地产开发企业的存货。

【思考问题】

(1)某项房地产，部分用于自营或自用，部分用于出租?部分用于赚取租金或资本增值、部分

用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的

部分，应当确认为投资性