会计基础理论

会计基础理论

主要内容

第一章概述

第二章会计要素与会计科目

第三章会计等式与复式记账

第四章会计凭证与会计账簿

第五章财务会计报告

第一章概述

对会计的认识：会计是技术、艺术、魔术。

•会计是一种技术：就是指记账、算账和报账。

•会计是一门艺术:不同的会计人员可以主动地在不同的会计信息间做

出选择，导致会计结果"不唯一"、会计信息"不准确"从而艺术化。

•会计是一种魔术：安然、世界通信、施乐、银广夏、蓝田股份等一列

会计造假事件的不断出现，会计的行为和结果是什么？

会计工作结果客观真实吗？

•会计工作的结果无法做到安全与客观事实相一致，客观真实只是一种

理想目标。会计信息的真实是指遵循会计准则的相对真实，本质上是一

种"法律真实"。

会计学能像数学一样提供精确的计量吗吗？

•会计是非精确的近似计量。

会计有四个基本环节：确认、计量、记录、报告，每个环节都涉及会计

职业判断。

一、会计的概念及特征

1、概念

会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对企业的经济活动进

行核算和监督，旨在向企业内、外部的会计信息使用者提供反映企业财

务状况、经营成果和现金流量相关信息的活动。

2、特征

•以货币为主要计量单位

•采用一系列专门方法

•具有核算和监督的基本职能

•本质就是管理活动

二、会计的基本职能

1、会计核算

•会计核算职能主要是用货币计量单位为经济活动的数量方面进行核

算。

•会计核算具有完整性、连续性和系统性。

2、监督职能

•会计监督主要是通过价值指标进行的。

•会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，分为事前监督、事中

监督和事后监督。

三、会计对象

1、会计的对象是指会计核算和监督的内容。

会计需要以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算

和监督，因此，凡是特定主题能够以货币表现的经济活动，都是会计核

算和监督的内容，即会计对象。

四、会计基本假设-会计工作的基石

•会计基本假设是会计确认、计量和报告（核算的3个环节）的前提,

是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。

•会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1、会计主体

•会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、

计量和报告的空间范围。

•明确界定会计主体是开展会计确认、计量、记录和报告工作的重要前

提。

例：企业的一项经济交易是否纳入企业会计核算的范围。

•只要能独立核算的经济实体都可以作为会计主体。不能独立核算的经

济实体，比如人事部门、行政部门等则不是会计主体。

一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人

主体。

【例】在下列组织中，可以作为会计主体的是（）

A、事业单位

B、总公司

C、分公司

D、车间

E、人事部门

『答案』ABCD

2、持续经营

持续经营指会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无

限期地继续下去，在可以预见的将来，会计主体不会进行清算，它所持

有的资产将按照预定的目的在正常的经营过程中被耗用、出售或转让，

它所承担的债务也将如期归还。

持续经营为会计核算明确时间范围。

3、会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续在生产经营活动划分为如干相等

的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

•根据《企业会计准则一基本准则》的规定，会计期间分为年度和中期

O

•会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为

一个会计年度。

•中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、

半年度。

会计分期是收入与费用配比、权责发生制等会计原则的理论基础。

4、货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位,记

录、反映会计主体的财务状况和经营成果。

•《企业会计准则》规定：会计核算应以人民币作为记账本位币。

五、会计基础

1、概念和种类

会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础，包括权责生制

和收付实现制。

2、权责发生制

权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的

费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入，费用；凡是不属于

当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的

收入费用。

【例】在权责发生制下，2009年10月份，某企业销售了一批商品，

款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为10份的收入。

【例】在权责发生制下，2009年10月份，某企业预收了一笔货款，

这时，尽管货款已经收到，但货物还没有发出，就不能作为2009年

10月份的收入，而应作为货物发出月份的收入。

3、收付实现制

收付实现制又称现金制或实收实付制，是一现金收到或付出为标准,

来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属

期间将与现金收支行为的发生与否紧密地联系在一起。

目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位

除经营业务采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制。

【例】在收付实现制下,2009年10月份，某企业销售一批商品，款

项没有收到，而在12月份收到款项，应当作为12月份的收入。

【例】在收付实现制下，2009年10月份，某企业预收了一笔货款，

这是货款已经收到，虽然货物还没有发出，也应当作为2009年10月

份的收入。

六、会计信息质量要求

（-）会计原则：是确认和计量具体会计事项所应当依据的概念和规则，

是对会计核算的基本要求作出规定。

（二）会计准则：会计的游戏规则

基本准则、具体准则。

（三）会计信息质量要求：

•可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎

性、及时性。

1、可靠性

•会计信息真实可靠、内容完整。

2、相关性

•与报告使用者的经济决策需要相关，有助于报告使用者对企业过去、

现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3、可理解性

•清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

4、可比性

和自己以前比较一可以看到进步的大小

和别人现在比较一可以看到差距有多少

•同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用一致

的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

•不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会

计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

【例】可比性要求（）

A、企业提供的会计信息应当具有可比性

B、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用

一致的会计政策，不得随意变更。

C、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定

的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

D、企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、

计量和报告，不得提前或者延后。

【答案】ABC

5、实质重于形式

•按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交

易或事项的法律形式为依据。

【例】A公司对B公司投资，占B公司表决权资本的16%,B公司生

产产品依靠A公司提供的配方，并规定B公司不得改变其配方，故A公

司确认对B公司具有重大影响。

【例】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）

A、商品售后租回不确认商品销售收入

B、融资租入固定资产视同自有固定资产

C、计提固定资产折旧

D、材料按计划成本进行日常核算

【答案】AB

6、重要性

•反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或

事项。

【例】判断：一项会计事项是否具有重要性，主要取决于会计准则的规

定，而不是取决于会计人员的职业判断。所以同一个事项在某一企业具

有重性，在另一企业则也具有重要性。

【答案】错误

7、谨慎性

•保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

•但是,谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估

资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠

性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营

成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

【例】判断：企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体

现了会计核算的谨慎性原则。

【答案】错误

【例】下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（）。

A、将融资租入固定资产视作自有资产核算

B、采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧

C、对固定资产计提减值准备

D、将长期借款利息予以资本化

【答案】BC

&及时性

企业对已经发生的交易或事项，不得提前或者延后进行会计确认、计量

和报告。

第二章会计要素与会计科目

一、会计要素的概念及分类

（一）概念

会计要素是会计对象按经济业务特征所做的最基本分类也是会计核

算对象的具体化。

会计要素

图：会计要素分类

分类再分类

会计对象会计要素〉会计科目

图：会计要素与会计对象、会计科目关系

（二）分类（六大类）

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

二、反映财务状况的会计要素

（一）资产

1、定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预

期会给企业带来经济利益的资源。

2、特征

A、是一项由过去的交易或事项形成的资源，而不是由未来的交易或事

项形成的资源；

B、资产应为企业所拥有或控制；

C、预期会给企业带来经济利益。

3、确认条件

符合资产定义的资源，同时满足以下条件时，确认为资产：

A、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

B、该资源的成本或价值能可靠地计量。

【例】下列项目中，符合资产定义的是（）

A、购入的某项专利权

B、经营租入的设备

C、待处理的财产损失

D、计划购买的某项设备

【答案】A

4、分类

资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。

•流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主

要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变

现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿的能力不

受限制的现金或现金等价物。

流动资产包括货币资金、短期投资、应收票据、应收帐款和存货等。

•非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、长

期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形

资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。

（二）负债

1、定义

负债是企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业

的现时义务。

2、特征

A、负债是基于过去的交易或事项而产生的；

B、负债是企业承担的现时义务；

C、现时义务的履行通常关系到企业放弃现有经济利益的资产，以满足

对方的要求；

D、负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）

或提供劳务来清偿。

•未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不确认为负

债。

3、确认条件

符合负债定义的义务，同时满足以下条件时，确认为负债：

A、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

B、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

4、分类

负债分为流动负债和非流动负债。

•流动负债包括短期借款、应付票据、应付及预收款项、应付职工薪酬、

应缴税费、应付利息。

•非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

（三）所有者权益

1、定义

•指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。

•所有者权益;资产-负债

2、来源

A所有者投入的资本；

B、直接计入所有者权益的利得和损失；

C、留存收益。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所

有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无

关的利得或者损失。

•利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加

的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

•损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少

的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

3、分类

所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

三、反映经营成果的会计要素

(—)收入

1、定义

•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所

有者投入资本无关的经济利益的总流入。

•包括：销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、

股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。

2、特征

A、从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；

B、可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者兼而

有之；

c、收入能导致企业所有者权益的增加。

3、确认

收入只有在经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或者负债

减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

4、分类和列示：统一在营业收入列示。

（二）费用

1、定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有

者分配利润无关的经济利益的总流出。

2、特征

A、企业日常活动中发生；

B、最终将会减少企业的资源；

C、会减少企业的所有者权益。

3、分类

营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。

费用与成本的关系：

费用

直接费用间接费用期间费用

直接材料直接人工其他直接费用制造费用销售费用管理费用财务费用

对象化的费用非对象化的费用

成本直接计入当期损益

(三)利润

1、定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2、构成

包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

•直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有

者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关

的利得或者损失。

•包括营业利润、利润总额、净利润。

四、会计要素的计量

计量是一种模式，它主要由计量单位和计量属性两方面内容构成。

1、计量要求

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及附

注时，应按规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

2、会计计量的属性

(1)历史成本

历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付

的现金或其他等价物。

在历史成本计量下：

•资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所

付出的对价的公允价值计量。

•负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或者承担

现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的

现金或者现金等价物的金额计量。

(2)重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资

产所需支付的现金或现金等价物金额。

在重置成本计量下：

•资产按现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金

额计量。

•负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。

(3)可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加

工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

•在可变现净值计量下，资产按其正常对外销售所能收到现金或现金等

价物的金额扣减该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费

用以及相关税费后的金额计量。

•可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。

(4)现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货

币时间价值的一种计量属性。

在现值计量下：

•资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量

的折现金额计量。

•负债微页计期限内需要偿还的未来净现金流出量的报蛭额计量。

(5)公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或

者债务清偿的金额。

在公允价值计量下：

•资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交

换或债务清偿的金额计量。

3、计量标准

一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计

量的，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

【例】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流

入量的折现金额计量，其会计计量属性是()

A、现值

B、可变现净值

C、历史成本

D、公允价值

【答案】A

五、会计科目

（一）概念

会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的

具体内容进行分类核算的科目。

（二）分类

1、按其归属的会计要素分类

•资产类科目

•负债类科目

•所有者权益类科目

•成本类科目

•损益类科目

2、按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

•总分类科目，又称一级科目或总账科目

如："应收账款"、"原材料"等科目。

•明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供

更详细和更具体会计信息的科目。

如："应收账款"科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体

对象。

（三）常用会计科目（见附件一会计科目）

第三章会计等式与复试记账

一、会计等式

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式,是各种会计核算方

法的理论基础。

十一）资产=负债+所有者权益

•最基本的会计等式，通常称为第一会计等式，也称为静态会计等式。

资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相

等。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负

债表的依据。

•企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业

务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响会计恒等式的平衡关

系，具体表现有以下9种：

1、资产和负债要素同时等额增加

例：甲公司从银行取得借款1000万元。

2、资产和负债要素同时等额减少

例：甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20万元。

3、资产和所有者权益要素同时等额增加

例：甲公司收到所有者追加的投资5万元，款项存入银行。

4、资产和所有者权益要素同时等额减少

例：某投资者收回投资50万元，甲企业以银行存款支付。

5、资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变。

例：1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已

交付使用。

6、负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变。

例：甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。

7、所有者权益要素内部等额有增有减，资产和负债要素不变

例：甲公司经批准同意以资本公积10万元转增实收资本。

&负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

例：甲公司宣告向投资者分配现金股利100万元。

9、负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

例：甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的

投资。

（二）收入-费用=利润

•是对会计基本等式的补充和发展，称为第二会计等式，动态会计等

式。

•是编制利润表的基础。

二、复式记账

（一）概念

•复试记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济

业务，都要在两个或两个以上相互关系的账户中进行登记，系统反映资

金运动变化及其结果的一种记账方法。

•理论依据：资产=负债+所有者权益

（二）特点

•对于发生的每一项经济业务，都要在两介或两个以上相互关联的账户

中同时登记。

•由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登

记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检蛰账户记录的

正确性。

由于复试记账法具有上述特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，

为世界各国所广泛采用。

（三）分类

根据记账符号的不同分类：

1、借贷记账法

以"借"、"贷”作为记账符号，是国际是通行的记账方法。

2、收付记账法

以"收"、"付"作为记账符号，是我国传统的复式记账法。

3、增减记账法

以"增"、"减"作为记账符号，是我国20世纪60年代我国商业系统

改革记账方法时创设大的复式记账法。

《企业会计准则-基本准则》第十一条：企业应当采用借贷记账法记

账。

三、借贷记账法一会计的语法

（一）含义

借贷记账法是以“借"、"贷"为记账符号的一种复式记账法。

（二）内容

1、记账方法的平衡原理

2、记账方向的符号和账户结构

3、记账规则

4、试算平衡方法

（三）记账符号

1、"借"、"贷"只是纯粹的记账符号，成为会计上的专业术语，用

来标明记账的方向。

•可以用任何两个字或符号代替"借"、"贷"，其作用不受任何影响。

2、对账户来说，"借"、"贷”是账户的两个部分，即左方为借方，

右方为贷方（左借右贷）：

•代表账户中两个固定的部分。

一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中：借方登记

在左方，贷方登记在右方。

•与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。

•表示余额的方向。

一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余

额在贷方。

（四）会计账户结构

•账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会

计要素增减变动情况及其结果的载体，是会计科目的具体运用。

•会计科目是账户的名称，是设置账户的依据。会计科目的性质决定了

账户的性质。

与会计科目分类相同，账户分为：资产类、负债类、所有者权益类、成

本类、损益类账户。

实际工作中，账户和会计科目已不加严格区分，往往互相通用。

•丁字账户的结果见下图：

借方账户名称（会计科目）贷方

1、资产类账户结构

借方资产类账户（会计科目）贷方

资产的期初余额

资产增加额资产减少额

资产的期末额

借方期末余额=借施初余额+借方神发生额-贷方柳发生额

借方期末余额=-贷做初余额+就柳发生额-贷方趣发生额

2、负债类账户结构

借方负债类账户（含计科目）贷方

负债的期初余额

负债减少额负债增加额

负债的期末余额

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方柳发生额-借方柳发生额

贷方期末余额=-借做初余额+鲂神发生额-借方柳发生额

3、所有者权益类账户结构

借方所有者权车类账户贷方

所有者权益的期初余额

所有者权益减少额所有者权益增加额

所有者权益的期末余额

贷方期末余额=^^做余额+鲂械发生额-借方碰发生额

4、成本类账户结构

借方成本'账户贷方

成本类账户的期初余额

成本增加额成本减少额或结转额

成本类账户的期末额

借方期末余额=借制初余额+借方楠发生额-贷方神发生额

5、损益类账户结构

（1）收入类会计账户

借方收入类账户贷方

收入减少或结转额收入增加额

本期发生额（收入减少额合计）本期发生额（收入增加额合计）

期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者

权益类有关账户，期末无余额。

（2）费用类会计账户

借方费用产账户贷方

费用增加额费用减少或结转额

本期发生额（费用增加额合计）本期发生额（费用减少额合计）

期末本期发生的费用增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者

权益类有关账户，期末一般无余额。

•上述各类账户结构在借贷记账法下借、贷所登记的内容以及账户的余

额的方向，如下表:

账户借方贷方余额举例

资产类账户增加减少借方银行存款

权益类账户减少增加贷方应付账款

成本类账户增加减少借方生产成本

收入类账户减少增加期末结转无余额主营业务收入

费用类账户增加减少期末结转无余额管理费用

（五）记账规则

有借必有贷，借贷必相等。

四、会计分录

（一）含义

是按复式记账法的要求,对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额

的记录。

（二）编制步骤

1、分析经济业务涉及的会计要素（资产、负债、所有者权益还是收入、

费用（成本\利润）；

2、确定会计科目，记账方向（借或贷）；

3、记入具体账户及其借方金额、贷方金额；

4、确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

（三）编制格式

1、先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；

2、贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，

贷方在右。

例：1月15日，甲公司用银行存款80000元购买一台设备，设备

已交付使用。

借：固定资产80000

贷：银行存款80000

五、借贷记账法的试算平衡

（一）含义

是运用资产;负债+所有者权益之间的恒等关系，以及借贷记账法的记

账规则，来检查各类账户记录是否正确的过程。

（二）分类

1、发生额试算平衡

全部账户借方本期发生额=全部账户贷方本期发生额

2、余额试算平衡

•淑贝妒的借方期未余额等十二淑贝妒的贷方期末余额等十

•全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

•资产、费用、成本类账户期末余额二期初余额+本期借方发生额-本期

贷方发生额

•权益、收入类账户期末余额二期初余额+本期贷方发生额-本期借方发

生额

例：

期初余额本期发生额期末余额

会计科目名称

借方贷方借方贷方借方贷方

银行存款1524006240090000

原材料3600003240060000332400

库存商品4920049200

固定资产9000003600001260000

生产成本360006000096000

短期借款60000300001560045600

应付账款276001560012000

实收资本1230004100001640000

资本公积18000050000130000

合计1497600149760054800054800018276001827600

五、总分类账户与明细分类账户的平行登记

1、相互关系

每个明细分类账户所反映的资料都是总分类账户的组成部分，总分

类账户登记的金额与其所属的明细分类账户登记的金额合计应当相等。

2、平行登记

•通过总分类账户与其所属的明细分类账户的平行登记，便于账户的核

对和检查，纠正错误和遗漏。

•平行登记要求做到：所依据的会计凭证相同、借贷方向相同、所属会

计期间相同，金额合计相等。

第四章会计凭证与会计账簿

一、会计凭证概述

（一）概念

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记

会计账簿的书面证明。

（二）分类

会计凭证分为原始凭证和记账凭证。

（三）作用

1、及时、正确地反映经济业务完成情况；

2、明确经济债任，强化单位内部控制；

3、加强会计监督，控制经济运行。

二、原始凭证

（一）概念

是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济债任，作为记账

依据的最初的书面证明。

（二）原始凭证的种类

1、按照来源的不同，分为外来原始凭证（如：飞机票、车船票等）和自

制原始凭证（如：收料单、借款单等1

2、按照填制手续及内容不同，原始凭证分为一次凭证（如：收据）、累

计凭证（如：限额领料单）和汇总凭证（工资结算汇总表）。

3、按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证。

（三）原始凭证的内容

1、凭证的名称；

2、填制凭证的日期；

3、填制凭证单位的名称或者填制人的姓名；

4、经办人员的签名或盖章；

5、接受凭证单位的名称；

6、经济业务内容；

7、经济业务的数量、单价和金额；

8、凭证的附件和凭证的编号。

三、记账凭证

（一）概念

是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业

务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会

计凭证。

（二）记账凭证的种类

1、记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证（收款凭证、付款

凭证和转账凭证三种）和通用记账凭证两类。

2、记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式

记账凭证两类。

3、记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账

凭证。

（三）记账凭证的基本内容

1、填制单位的名称;

2、记账凭证的名称；

3、填制凭证的日期；

4、凭证的编号；

5、经济业务内容的摘要；

6、记账标记；

7、应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）和

金额；

8、所附原始凭证的张数；

9、会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。

四、会计账簿

（一）概念

会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用

来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。

（二）会计账簿的分类

1、按用途不同，可分为序时账簿（如：现金日记账、银行存款日记

账屋分类账簿和备直账簿。

2、按帐页格式不同，可分为两栏式、三栏式（各类日记、总分类账

以及资本、债权和债务明细账\多栏式（如：应交税费、生产成本、

制造费用）、数量金额式（如：原材料、库存商品、产成品）账四种。

3、按外形特征不同，可分为订本式（总分类账、现金日记账、银行存

款日记账）、活页式（各种明细分类账X卡片账（如：固定资产明细

账）三种。

五、对账

（一）含义

•所谓对账，就是核对账目，定期对账簿、账户记录进行核对。

•在结账之前要做好对账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符。

（二）内容

L账证核对：核对会计账簿与原始凭证、记账凭证核对，做到账证

相符。

2、账账核对：核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

•总分类账簿有关账户的余额核对

•总分类账簿与所属明细分类账簿核对

•总分类账簿与序时账簿账簿（现金日记账、银行存款日记账）核对

•明细分类账簿之间的核对

3、账实核对：指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之

间的核对。

•现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。

•银行存款日记账面余额与银行存款对账单的余额是否相符。

•各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。

•有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

六、结账

•结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作，是编制会计报

表的先决条件。

•结账内容包括：结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；结

算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出其本期发生额和期末余额。

第五章财务会计报告

财务报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业某一特

定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的

文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资

料。

一、财务报表的组成和适用范围

（-）财务报表的定义

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

（二）财务报表构成

财务报表至少应当包括：3表+附注

1、3表：资产负债表、利润表、现金流量表；

2、附注

（三）财务报表分类

1、按编报期间：中期财务报表、年度财务报表。

•中期财务报表：以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财

务报表，包括月报、季报和半年报等。

•中期财务报表至少应包括:资产负债表、利润表、现金流量表和附注（可

适当简略）。

2、按编报主体：个别财务报表、合并财务报表。

三、资产负债表（企业会计制度）的编制方法

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。该表

包括资产、负债和所有者权益三个静态会计要素，故称为静态报表。

•可以反映企业资产的构成情况及其状况，分析企业某一特定日期

所拥有的经济资源及其分布情况；

・可以反映企业某一特定日期的负债额及其结构，分析企业目前与

未来需要支付债务金额;

・可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业

资产总额中所占的份额。

（一）资产负债表"期末余额”栏的填列方法

1、根据总账科目余额直接填列。

如："应收票据"、"应收股利二"应收利息二"应收补贴款"、

"工程物资"、”固定资产清理"、"短期借款"、"应付票据"、"

应付工资"、"应付福利费"、"应付股利"、"应交税金"、"其他

应交款"、"预计负债"、"实收资本（或股本厂’、"资本公积"、

"盈余公积"等项目，应根据有关总帐科目的余额填列。

2、根据总账科目余额计算填列

如："货币资金”项目，需根据"库存现金"、"银行存款"、"其他

货币资金"三个总账科目余额的合计数填列。

3、根据明细科目余额计算填列

如："应付账款"项目，应根据"应付账款"和"预付账款"两个科目

所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

4、根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

如："长期借款”项目，需根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期

借款"科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业

不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

"长期待摊费用"项目，应根据"长期待摊费用"科目的期末余额减去

将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。

"其他长期负债"项目，应根据有关科目的期末月减去将于一年内（含

一年）到期偿还数后的金额填列。

5、根据有关科目余额减去其备抵项目后的净额填列

如：“短期投资"、"长期股权投资"、"在建工程"项目，应根据相

关科目的期末余额，扣减相应的减值准备填列。

"固定资产"、"无形资产"项目，应根据相关科目的期末余额扣

减相关的累计折旧（或摊销）及相应的减值准备填列。

6、综合运用上述填列方法分析填列

如：

"应收账款"项目，应根据"应收账款"和"预收账款"科目所属各明

细科目的期末借方余额合计数，减去"坏账准备"科目中有关应收账款

计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

"其他应收款"项目，应根据相关科目的期末余额，减去"坏账准备"

科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列。

“存货”项目，应根据其明细科目"原材料"、"包装物"、"委托

加工物资"、"周转材料"、"材料采购"、"在途物资"、"库存商

品"、"材料成本差异"、"低值易耗品”等的期末余额分析汇总数减

去"存货跌价准备"科目的期末贷方余额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的

企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

(二)资产负债表"年初数”栏的填列方法

本表"年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表"期末数

"栏内所列数字填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不

相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规

定进行调整，填入本表"年初数"栏内。

四、利润及利润分配表的编制方法

利润表是反映企业在一定期间生产经营成果的会计报表。

(-)利润及利润分配表的结构

(1住营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加。

・主营业务税金及附加:消费税+营业税+城市维护建设税+资源

税+土地增值税+教育费附加等。

(2)营业利润二主营业务利润+其他业务利润-期间费用

•其他业务利润;其他业务收入-其他业务支出

・期间费用=营业费用+管理费用+财务费用

(3)利润总额:营业利润+投资收益(减投资损失)+补贴收入+营业

外收入-营业外支出

(4)净利润:利润总额-所得税

(5)可供分配的利润;净利润+年初未分配利润+其他转入

(6)可供投资者分配的利润;可供分配的利润-提取法定盈余公积

(7)未分配利润;可供投资者分配的利润-应付优先股股利-提取任意盈

余公积-应付普通股股利-转作资本的普通股股利

(二)利润表的编制

・本表"本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；

在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；

在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。

如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上

年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表"上

年数"栏。

在编报中期和年度财务会计报告时，应将"本月数"栏改成"上年数"

栏。

本表"本年累计数"栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实

际发生数。

(三)期间费用

・营业费用

企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，以及专

设的销售机构的各项经费，包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、

展览费、广告费、租赁费(不包括融资租赁费)，以及为销售本企业商

品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。

•管理费用

是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种

费用，包括：企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门

在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括

行政管理部门职工工资、职工福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办

公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会费成员津贴、会议费和差旅

费等X工会经费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费\诉讼费、业

务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、

矿产资源补偿费、研究与开发费用、劳动保险费、待业保险费、排污费、

折旧费、无形资产摊销等，以及企业生产车间（部门）和行政管理部门

等发生的固定资产修理费用等。

•财务费用

是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资等费用，包括：利息

支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企

业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

（四）营业外收支

1、营业外收入

A、含义：指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。

B、主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收

益、非货而性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。

2、营业外支出

A、含义：指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项支出。

B、主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损

失、非常损失、非货币性交易损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支

出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建

工程减值准备。

3、会计核算

营业外收入和营业外支出应当分别核算，不得相互抵减。

五、现金流量表编制（见下页）

现金流量表编制

一、现金流量表及作用

1、现金流量表

反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。

2、编制的主要目的

・为财务报表使用者提供企业一定期间现金和现金等价物流入和流出

信息；

・财务报表使用者了解^评价企业获取现金和现金等价物的能力；

•据以预测企业未来现金流量。

3、现金流量表的作用

•有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；

•有助于评价企业未来现金流量；

•有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。

4、影响现金流量的因素

・现金各项目之间的增减变动不会影响现金流量的变动；

・非现金各项目之间的增减变动不会影响现金流量的变动；

•现金各项目与非现金各项目之间的增减变动会影响现金流量的变动。

二、现金流量表的编制基础及相关的重要概念

(-)现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、

投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制；将权责发生制下的盈

利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

(二)相关的重要概念

1、现金：指库存现金以及可以随时用于支付的存款及其他货币资金，

包括：

A、库存现金：与会计核算中"现金"科目所包括的内容一致。

B、银行存款：与会计核算中"银行存款”科目所包括的内容鞋

一致。

C、其他货币资金：与会计核算中"其他货币资金”科目所包括的

内容基本一致,包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用

证保证金存款、信用卡存款、存出投资款和在途货币资金等。

・银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不

能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金

融企业便可支取的定期存款，包括在现金范围内。

2、现金等价物

指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为以已知金额的现金、价值

风险变动很小的投资。

现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现

金。

判断现金等价物的四个条件：

•期限短：一般是指从购买之日起，三午月到期。如可在债券市

场上流通的三个月内到期的短期债券投资。

•流动性强

・易于转换为以已知金额的现金；

・价值变动风险很小。

其中：期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的

现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小（如：国库券和信

誉很好的企业债券）。

3、现金流量

指某一期间内企业现金和现金等价物的流入和流出的数量。

4、现金净流量

・流入和流出的差额。

・企业现金形式的转换不会产生现金的流出和流出：如提现备用、现金

存行、银行对转款项等；现金与现金等价物之间的转换不属于现金流量,

如用现金或银行存款购买3个月到期的国库券。

三、现金流量的分类及计量

现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金

流量、筹资活动产生的现金流量。

1、经营活动产生的现金流量

・经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。以工

商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、

购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。

经营活动产生的现金流量包括：

现金流入：

(1)销售商品、提供劳务收到的现金

・本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入

和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供

劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期

预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品

支付的现金，以及企业销售材料和代购代销业务收到的现金。

•销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到

的现金收入+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本

期的预收账款-本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏

账损失。

【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售

价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；

应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元;应收账款期初

余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏账损失为

20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000

元，货款已通过银行转账支付。

本期销售商品、提供劳务收58000

减：本期因销售退回支付的现金30000

本期销售商品、提供劳务收到的现金4036000

(2)收到的税费返还

・反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、

消费税、关税和教育费附加返还款等。

(3)收到的其他与经营活动有关的现金

・本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的

现金，如经营租赁租金、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金

收入等。

现金流出：

(1)购买商品、接受劳务支付的现金

•本项目反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金，包括支

付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买

商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的

未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

・购买商品、接受劳务支付的现金;本期购买商品、接受劳务支付

的现金+本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期预

付的账款-本期因购货退回收到的现金。

(2)支付给职工以及为职工支付的现金

•本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括

本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支

付的其他费用。

•本项目不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的

次生

T贝寸。

支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹

的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反

映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他

长期资产所支付的现金"项目中反映。

•企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给

职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工

或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和受益对象，

分别在"购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金"和"

支付给职工以及为职工支付的现金"项目中反映。

(3)支付的各项税费

・本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税

费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费

附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、

预交的营业税等。

・本项目不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。

•本期退回的增值税、所得税，在"收到的税费返还"项目中反映。

(4)支付的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，

如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动

有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

2、投资活动产生的现金流量

•投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投

资及其处置活动。

・长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等有期限在

一年或一个营业周期以上的资产。

•投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无

形资产和其他长期资产等。

现金流入：

(1)收回投资所收到的现金

・本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投

资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的

现金。

・不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。长期债权

投资收回的利息，在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。

(2)取得投资收益所收到的现金

・本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企

业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金

利息收入。

・股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投

资，其利息收入在本项目中反映。

(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

・本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现

金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

・固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入

等，也在本项目中反映。

・如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负

数，作为投资活动产生的现金流量，在"支付的其他与投资活动有关的

现金"项目中反映。

(4)收到的其他与投资活动有关的现金。

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金，

如果价值较大的，应单列项目反映。

现金流出：

(1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

•本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产

所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程

支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。

不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固

定资产所支付的租赁费；借款利息资本化部分及租赁费，在"筹资活动

产生的现金流量一支付的其他与筹资活动有关的现金"项目中反映。

・企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项

目中反映，以后各期支付的现金在"筹资活动产生的现金流量一支付的

其他与筹资活动有关的现金"项目中反映。

（2）投资所支付的现金

・本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企

业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权

投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。

・企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均

按实际支付的金额反映。

・企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取

的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与

投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣

告但尚未领取的现金股禾域已到付息期但尚未领取的债券利息，应在"

收到的其他与投资活动有关的现金"项目中反映。

（3）支付的其他与投资活动有关的现金。

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金；

如果价值较大的，应单列项目反映。

3、筹资活动产生的现金流量

•指导致资本（包括实收资本、股本；资本溢价、股本溢价）及债务规

模和构成发生变化的活动。

・资本：包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价I

•债务：指对外举债，包括向银行借款、发行债