行政事业单位内部控制论文

浅议行政事业单位内部控制[摘要]：随着我国财务体制改革的深入，建立完善的内部控制制度已势在必行。本文对目前的内部控制制度进行分析，提出了建立完善行政事业单位的内部控制制度的措施。

[关键词]：行政事业内部控制措施

中图分类号：f224.1文献标识码：f文章编号：1009-914x（2013）01-01170-01

行政事业单位作为国家政策的直接贯彻和执行者，其收入基本来源于财政资金；由于经济业务比企业简单，因此，在内部控制制度建设上普遍存在一些问题，制约了行政事业单位的工作效率，影响了会计信息的真实性。在信息管理时代，加强和完善行政事业单位内部控制制度，对于防止舞弊行为的发生，保证国家财政资金的安全显得十分重要和迫切。

一、当前行政事业单位内部控制制度存在的主要问题：

1、内部控制意识缺乏，内部控制制度不完善。有的单位领导缺乏内部控制理念，内部控制意识淡薄，重事业发展，轻内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。对内部控制的重要性和现实必要性认识不到位。认为内部控制度是财务部门的事，有财政部门、会计核算中心把关，单位内部控制制度只是应付有关部门检查的，因此，尚未建立健全有效的内部控制制度。有的单位虽然制订了一系列内部控制制度，由于缺乏有效的监督，仍未严格执行。导致有章不循，违章不究，内部控制制度未发挥应有的作用。

2、固定资产管理比较薄弱。实行政府采购制度以后，行政事业单位固定资产的购置得到了有效地控制，但使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。如未按规定建立起定期财产盘点制度，购置的固定资产未能及时登记入账，未登记固定资产明细账和实物卡片，责任不明确，导致资产账实不符及资产流失。

3、财务与业务管理脱节。有的单位财务部门的工作限于记账、算账、报账，只能起到“核算”、“付款”作用，未能对业务部门实施必要的财务监督和控制。与业务控制脱节，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，缺乏相关有效控制。行政事业单位的债权、债务不像企业那样频繁发生，单位会计人员只是在业务发生时将其登记到账簿上，对后期是否发生坏账、减值等了解很少。管账不管物、管物不管账的现象严重。

4、票据管理不够严格到位。票据管理不到位。票据的购、领、用、核销未按规定建立相应台账；对票据使用情况未建立定期或不定期抽查制度，导致一些执收部门延期上缴相应收入，甚至出现挪用公款问题；对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设“小金库”等问题。

5、监督考核机制不到位。目前，作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及执行加以实质性检查。缺乏有效的外部监督，使行政事业单位内部控制制度体系失去外部推动力和约束机制。内审机构大多与会计部门平行，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。同时，行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部控制制度的现象。

6、岗位设置不够合理。由于行政事业单位编制有限，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，出现管理漏洞。

7、预算控制比较薄弱。随着部门预算改革的推进，预算控制得到了一定程度加强，但仍较薄弱，主要表现为：一是预算编制还比较粗糙。目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实际、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。二是预算刚性不够。预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

针对当前行政事业单位内部控制存在的问题，一个单位要进行有效的控制，就必须从一开始建立一套高效率的内部控制制度。如果内部控制制度的设计能够围绕经营管理目标，既有重点、难点，又有及时性、灵活性、准确性，并辅之以合理的奖惩制度，就可能会减少或避免控制不当或过分等问题，而且也能够使有关人员逐渐认识到各自的职责和权限。

二、加强行政事业单位内部控制制度的措施：

1、领导重视是加强单位内部控制的前提。行政事业单位领导只有充分认识到内部控制的重要性，才能引起思想上的高度重视，才能认真地去组织人员立制度、抓落实。为提高内部控制的效益，在行政事业单位内部可以推行法人经济责任制，将责任风险直接与决策层人事任免、经济效益挂钩。按领导分工相应予以授权，规定职责，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。同时，有必要建立财务公开制度，定期将单位财政资金收支情况公之于众，接受单位成员和社会公众的监督。

2、资产管理是内部控制制度的重要内容。在资产管理环节应建立授权批准制度，各项紧急业务必须经过规定程序的授权批准，明确相关部门人员的责任、权利、义务，对各项财产物资应采取限制接近措施，严格限制未经授权人员对资产直接接触，定期对各项财产物资进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行核对，出现不一致时应分析原因、查明责任、完善管理制度。对债权、债务应督促经办人及时核对、清理，避免和减少资产流失，坏账损失需要按规定程序经批准后核销。

3、完善制度是加强内部控制的重要保障。建立和完善单位内部资金使用制度是推进内部会计控制制度建设，维护财经纪律，抓好增收节支，强化财政管理职能的重要措施。制定行政事业单位内部财务会计管理控制制度，使各行政事业单位在内控方式、技术、手段等方面有章可循，使得各行政事业单位内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确，进一步减少资产损失风险，切实规范行政事业单位的会计行为，提高财政资金的使用效益。

4、加强预算管理活动是实现内部控制的关键。预算管理是行政事业单位的核心，贯穿整个单位的业务活动。部门编制预算要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算，特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途。

5、实施动态监控是加强内部控制的有力手段。内部控制是动态的、持续的，其有效执行，仅靠各部门和相关人员执行远远不够，必须建立两级监控体系。第一级是财政部门负责对行政事业单位监督，第二级是行政事业单位内部监督部门对内部各机构进行监督。通过定期开展内部审计来审查内部控制制度是否健全，执行是否有效，达到监控的目的。

6、提高财务人员素质是加强内部控制的根本。行政事业单位内部控制的根本因素在于单位成员素质的高低程度，尤其是财务人员，财务人员既是内部控制制度的执行者，又是监督者。这就要求财务人员要有较强的法律意识、较高的专业水平和一定的职业道德水准。通过会计继续教育等方式培训，使行政事业单位的会计人员政策法律意识不断增强，知识不断更新，技能不断提高，职业道德不断提升。只有建设好一支业务过硬、严于律己、思想素质好的财务人员队伍，才能贯彻实施好各项财务制度，有效发挥财务监管作用，从而杜绝不规范行为的发生。

行政事业单位按照内部控制的原则，结合自身工作特点，抓住关键控制点，制定出符合自身工作特点的内部控制制度，这只是完成内部控制工作的一部分，关键还在制度的执行以及后