2018年税务师考试真题 财务与会计附答案解析

2018年税务师考试真题财务与会计附答案解析

1

1.下列不属于反映盈利能力的财务指标是（）。

A.已获利息倍数

B.净资产收益率

C.营业利润率

D.总资产报酬率

［参考答案］A

［答案解析］

解析：已获利息倍数反映企业用经营所得支付债务利息的能力。它是反映偿债能力的财务指标。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】反映盈利能力的比率

2

2.长江公司2017年末的敏感性资产为2600万元，敏感性负债为800万元。2017年度实现销售收入5000

万元，预计2018年度销售收入将提高20%销售净利润率为8览利润留存率为60%,则基于销售百分比法

预测下，2018年度长江公司需从外部追加资金需要量为（）万元。

A.312

B.160

C.93

D.72

［参考答案］D

［答案解析］

解析：外部融资额=（2600/5000-800/5000）X5000X2096-5000X（1+20%）X8%X60%=72（万元）

【解题思路】销售百分比法下：外部融资需求量=（敏感性资产/基期销售额-敏感性负债/基期销售额）

X销售变动额-预测期销售额X销售净利润率X利润留存率。

【知识点】资金需要量预测的方法

3

3.以股东财富最大化作为财务管理目标的首要任务是协调相关者的利益关系，下列不属于股东和经营

者利益冲突解决方式的是（）。

A.因经营绩效不佳被股东解聘

B.因经营者经营绩效达到规定目标获得绩效股

C.因经营者决策失误企业被兼并

D.因经营者经营不善导致公司贷款被银行提前收回

［参考答案］D

［答案解析］

解析：为了协调股东和经营者利益冲突，通常可采取以下方式解决：（1）解聘；（2）接收；（3）激

励。激励通常有两种方式：一是股票期权，二是绩效股。选项D属于股东和债权人利益冲突的解决方

-tA

O

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】利益相关者的要求

4

4.公司并购的支付方式是指并购活动中并购公司和目标公司之间的交易形式。下列不属于并购支付方

式的是（）。

A.买方融资方式

B.杠杆收购方式

C.现金支付方式

D.股票对价方式

［参考答案］A

［答案解析］

解析：并购支付方式是指并购活动中并购公司和目标公司之间的交易形式。并购支付方式主要包括：

（1）现金支付方式；（2）股票对价方式；（3）杠杆收购方式；（4）卖方融资方式。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】公司并购

5

5.长江公司只生产甲产品，其固定成本总额为160000元，每件单位变动成本50元，则下列关于甲产品

单位售价对应的盈亏临界点销售量计算正确的是（）。

A.单位售价50元，盈亏临界点销售量3200件

B.单位售价70元，盈亏临界点销售盘8000件

C.单位售价100元，盈亏临界点销售量1600件

D.单位售价60元，盈亏临界点销售量6400件

［参考答案］B

［答案解析］

解析：当单价为50元时，盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）=160000/（50-50）,盈

亏临界点销售量趋于无穷大，选项A错误；当单价为70元时，盈亏临界点销售量=160000/（70-50）=

8000（件），选项B正确；当单价为100元时，盈亏临界点销售量=160000/（100-50）=3200（件）,

选项C错误；当单价为60元时，盈亏临界点销售盘=160000/（60-50）=16000（件），选项D错误。

【解题思路】本题主要考查的是盈亏临界点销售量的计算公式，盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-

单位变动成本），将每个选项的单位售价代入公式中，即可求出对应的盈亏临界点销售量。

【知识点】本量利分析概述

6

6.下列关于资本资产定价模型的表述中错误的是（）。

A.资产的必要收益率由无风险收益率和资产的风险收益率组成

B.资本资产定价模型体现了“高收益伴随着高风险”的理念

C.市场整体对风险越是厌恶，市场风险溢酬的数值就越大

D.资本资产定价模型完整地揭示了证券市场运动的基本情况

［参考答案］D

［答案解析］

解析：资本资产定价模型只能大体描绘出证券市场运动的基本情况，而不能完全确切地揭示证券市场

的一切，选项D错误。

【解题思路】资本资产定价模型：必要收益率=无风险收益率+风险收益率=L+B（R,-R.）,其中（R】R）

称为市场风险溢酬，它是附加在无风险收益率之上的，由于承担了市场平均风险所要求获得的补偿，

反映的是市场作为整体对风险的平均“容忍”程度，也就是市场整体对风险的厌恶程度，对风险越是

厌恶和回避，要求的补偿就越高，因此，市场风险溢酬的数值就越大。反之如果市场的抗风险能力强,

则对风险的厌恶和回避就不是很强烈，因此，要求的补偿就越低，所以市场风险溢酬的数值就越小。

【知识点】资本资产定价模型

7

7.长江公司产品生产每年需要某原材料150000公斤，每次订货变动成本为93元，单位变动储存成本为

1.5元/公斤，则长江公司该原材料的最优经济订货批量为（）公斤。

A.7000

B.5314

C.4313

D.8600

［参考答案］C

［答案解析］

挈析：最优经济订货批量EOQ==J2*93x150000/1.5=4313（公斤）。

【察题思路】最优经济订货批设EOQ=J2Ko/Kc,其中,K代表每次订货的变动成本，

D代表年需要量，KC代表单位变动年储存成本。

【知识点】经济订货基本模型

8

8.采用每股收益无差别点分析法确定最优资本结构时，下列表述中错误的是（）。

A.每股收益无差别点是指不同筹资方式下每股收益相等时的息税前利润

B.每股收益无差别点分析法确定的公司加权资本成本最低

C.在每股收益无差别点上无论选择债权筹资还是股权筹资，每股收益都是相等的

D.当预期息税前利润大于每股收益无差别点时，应当选择财务杠杆效应较大的筹资方案

［参考答案］B

［答案解析］

解析：所谓每股收益无差别点，是指不同筹资方式下每股收益都相等时的息税前利润或业务量水平。

在每股收益无差别点上，无论是采用债权筹资方案还是股权筹资方案，每股收益都是相等的。所以

选项A、C正确。在公司价值分析法下，公司价值最大的资本结构，公司加权资本成本才是最低的。所

以选项B错误。当预期息税前利润或业务量水平大于每股收益无差别点时，应当选择财务杠杆效应较

大的筹资方案，反之亦然。所以选项D正确。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】资本结构

9

9.委托方将委托加工应税消费品收回后用于非消费税项目，则委托方应将受托方代收代缴的消费税计

入()。

A.管理费用

B.收回的委托加工物资的成本

C.其他业务成本

D.应交税费应交消费税

［参考答案］B

［答案解析］

解析：委托方收回委托加工物资后用于非消费税项目的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工

物资成本。

【解题思路】

(1)企业将收回的委托加工消费品直接对外销售的(低于或等于受托方的计税价格出售)，或用于在

建工程、职工福利等非应税项目，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。

借：委托加工物资

贷：应付账款、银行存款等

(2)企业将收回的委托加工消费品以高于受托方的计税价格出售，受托方代收代缴的消费税可以抵扣，

计入到应交税费一一应交消费税的借方。

借：应交税费一一应交消费税

贷：银行存款、应付账款等

【知识点】委托加工物资的核算

10

10.下列交易或事项，不通过“管理费用”科目核算的是（）。

A.排污费

B.管理部门固定资产报废净损失

C.技术转让费

D.存货盘盈

［参考答案］B

［答案解析］

解析：管理部门固定资产报废净损失，应通过“营业外支出”科目核算。

【解题思路】排污费、技术转让费、存货盘盈计入管理费用，考察教材原文，不管是管理部门还是其

他部门的固定资产报废净损失都是作为一项损失，通过“营业外支出”科目核算。而不是计入管理费

用。

【知识点】管理费用的核算

11

11.下列固定资产中，不应计提折旧的是（）。

A.修理过程中停止使用的固定资产

B.季节性生产停止使用的固定资产

C.因闲置而停止使用的九成新固定资产

D.更新改造过程中停止使用的固定资产

［参考答案］D

［答案解析］

解析：处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，改

造期间停止计提折旧。

【解题思路】关于固定资产是否计提折旧，可以简单的总结为（一般情况下）没有转入在建工程的，

还在固定资产科目核算的要正常计提折旧的，如果是处于更新改造过程中的固定资产，也就是在''在

建工程”科目核算的，在没有达到预定可使用状态转为固定资产之前不计提折旧的，达到预定可使用

状态之后根据相关规定计提折旧。

【知识点】固定资产计提折旧的范围

12

12.长江公司于2017年年初为公司管理层制订和实施了一项短期利润分享计划，公司全年的净利润指

标为7000万元。如果完成的净利润超过7000万元，公司管理层可以获得超过7000万元净利润部分的1096

作为额外报酬。假定长江公司2017年度实现净利润8000万元，不考虑其他因素，长江公司2017年度实

施该项短期利润分享计划时应作的会计处理是Oo

A.借:本年利润100

贷：应付职工薪酬100

B.借:利润分配100

贷：应付职工薪酬100

C.借：管理费用100

贷：应付职工薪酬100

D.借：营业外支出100

贷：应付职工薪酬100

［参考答案］c

［答案解析］

解析：企业应当将短期利润分享计划作为费用处理，不能作为净利润的分配。

会计处理如下：

借：管理费用100

贷:应付职工薪酬100

【解题思路】短期利润分享计划属于职工薪酬中的短期薪酬，应通过“应付职工薪酬”科目核算，而

其发生的相关金额应根据其受益对象进行归集，由于该项利润分享计划的受益者是企业的管理层，所

以应付职工薪酬对应的科目为“管理费用”。

【知识点】短期薪酬

13

13.根据《企业会计准则第17号一借款费用》的规定，下列借款费用在资本化时需要与资产支出额相

挂钩的是()o

A.外币专门借款汇总差额

B.专门借款的利息

C.专门借款的溢折价摊销

D.一般借款的利息

［参考答案］D

［答案解析］

解析：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数x所占用

的一般借款资本化率，专门借款在资本化期间实际发生的利息费用扣除闲置资金收益后的金额全部资

本化处理，不需要考虑资产支出。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】借款费用资本化金额的确定

14

14.2017年12月1日黄河公司对长江公司提起诉讼，认为长江公司侵犯本公司知识产权，要求长江公司

赔偿损失，至2017年12月31日法院尚未对案件进行审理。长江公司经咨询律师意见，认为胜诉的可能

性为40%,败诉的可能性为60除如果败诉需要赔偿50万元，则2017年12月31日长江公司应确认预计

负债的金额是（）万元。

A.0

B.50

C.15

D.30

［参考答案］B

［答案解析］

解析：长江公司认为败诉的可能性为60%,达到很可能标准050%,W95%），应确认预计负债。或有事

项涉及单个项目，按照最可能发生的金额确定，则2017年12月31日长江公司应确认预计负债的金额

为50万元。

【解题思路】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行

确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）

该义务的金额能够可靠地计量。根据题中条件，长江公司的情况符合确认预计负债的条件，并按照最

可能承担的金额50万元进行确认。

【知识点】预计负债的计量

15

15.长江公司2013年12月20日购入一项不需安装的固定资产。入账价格为540000元。长江公司采用年

数总和法计提折旧，预计使用年限为8年，净残值为零。从2017年1月1日开始，公司决定将折旧方法

变更为年限平均法，预计使用年限和净残值保持不变，则长江公司2017年该项固定资产应计提的折旧

额为（）元。

A.28125

B.108000

C.45000

D.67500

［参考答案］C

［答案解析］

解析：2014年该固定资产应计提折旧额=540000x8/（1+2+3+4+5+6+7+8）=120000（元），

2015年该固定资产应计提折旧额=540000x7/（1+2+3+4+S+6+7+8）=105000（元），2016

年该固定资产应计提折旧额=540000x6/（1+2+3+4+5+6+7+8）=90000（元），2016年年

末该固定资产账面价值=540000-120000-105000-90000=225000（元），则长江公司2017年该固定资

产应计提的折旧额=225000/（8-3）=45000（元）。

【解题思路】首先计算出在2016年年末资产的账面价值，然后根据2016年年末资产的账面价值除以剩

余使用年限求出2017年按照新的折旧方法计提的折旧金额。2016年年末的账面价值为225000元，剩

余使用年限为5年,故2017年应计提折旧金额为225000/5=45000（元）。

【知识点】固定资产折旧方法的计算

16

16.长江公司2017年1月5日与黄河公司签订合同，为黄河公司的办公楼安装6套太阳能发电系统。合同

总价格为180万元（不含增值税）。截至2017年12月31日，长江公司已完成2套。剩余部分预计在2018

年4月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。长江

公司按照已完成的工作量确定履约进度为60队假定不考虑相关税费，长江公司2017年末应确认的收

入为（）万元。

A.0

B.180

C.60

D.108

［参考答案］D

［答案解析］

解析：长江公司2017年末应确认的收入=180x60%=108（万元）。

【解题思路】在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内根据其履约进度确认收

入，长江公司的履约进度为60%,合同总价款为180万元，故长江公司应确认的收入为合同总价款180

万元X履约进度6096=108（万元）。

【知识点】收入的确认

17

17.企业发生的下列交易或事项中，不影响发生当期营业利润的是（）。

A.销售商品过程中发生的业务宣传费

B.销售商品过程中发生的现金折扣

C.因存货减值而确认的递延所得税资产

D.销售商品过程中发生的包装费

［参考答案］C

［答案解析］

解析：因存货减值而确认的递延所得税资产对应“所得税费用”科目，不影响当期营业利润。

【解题思路】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用（A、D）-管理费用-研发费用-财

务费用（B）-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净

敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+资产处置收益（-资产处置损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

其中，营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失）。

净利润=利润总额-所得税费用（C）

其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的金额。选项C影响的是净利润而不是营

业利润。

【知识点】营业利润的计算

18

18.下列情形中，表明存货可变现净值为零的是（）。

A.存货已过期，但可降价销量

B.因产品更新换代，使原有库存原材料市价低于其账面成本

C.存货市价持续下降，但预计次年将会回升

D.存货在生产中已不再需要，并且已无使用和转让价值

［参考答案］D

［答案解析］

解析：存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转

让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使

用价值和转让价值的存货。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】存货的期末计量

19

19.长江公司系增值税一般纳税人，2017年年末盘亏一批原材料，该批原材料购入成本为120万元，

购入时确认进项税额为20.4万元。经查，盘亏系管理不善被盗所致，确认由相关责任人赔偿20万元。

假定不考虑其他因素，确认的盘亏净损失对2017年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.160.4

B.140.4

C.100.8

D.120.4

［参考答案］D

［答案解析］

解析：因管理不善原因导致的存货盘亏，购入时的进项税额不可以抵扣，应做进项税转出处理，则确

认的盘亏净损失对2017年度利润总额的影响金额=120+20.4-20=120.4（万元）。

【解题思路】因管理不善导致的原材料盘亏其进项税额不允许抵扣，应做转出处理，故因该事项造成

的损失=120+20.4=140.4（万元），计入管理费用，影响利润总额，其中由相关责任人赔偿20万元,

冲减管理费用，所以2017年度因该事项影响利润总额的金额=140.4-20=120.4（万元）。

【知识点】存货清查的账务处理

20

20.下列交易或事项，不通过“其他应付款”科目核算的是（）。

A.应付经营租入固定资产租金

B.存出保证金

C.预付经营租入包装物租金

D.出租固定资产收取的押金

［参考答案］B

［答案解析］

解析：存出保证金应通过“其他应收款”科目核算。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】其他应付款的核算

21

21.长江公司2017年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券，发行价格为80000万

元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5%,利息于每年12月31日支付，债券发行一年后，

可转换为普通股，债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股

价，计算转股股数，该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9除

长江公司发行可转换债券初始确认时对所有者权益的影响金额为（）万元。（P/A,9%,3）=2.5313,

（P/F,9%,3）=0.7722

A.0

B.80000.0

C.8098.8

D.71901.2

［参考答案］c

［答案解析］

解析:负债成分的公允价值=100x800x5%x（P/A,9%,3）+100x800x（P/F,9%,3）=71901.2（万元），

则长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额=80000-71901.2=8098.8（万

元）。

【解题思路】发行可转换公司债券所收到的款项中包含2部分，一部分为负债成分的公允价值，一部

分为权益成分的公允价值，首先求出负债成分的公允价值，然后用发行收款减去负债成分的公允价值

则为权益成分的公允价值。将债券的本金和利息进行折现，其折现的结果=100x800x5%x（P/A,9%,

3）+100x800x（P/F,9%,3）=71901.2（万元），发行收款减去负债成分的公允价值为权益成分的

公允价值=80000-71901.2=8098.8（万元）

相关会计分录

借：银行存款80000

应付债券一一可转换公司债券（利息调整）8098.8

贷：应付债券一一可转换公司债券（面值）80000

其他权益工具8098.8

【知识点】可转换公司债券的账务处理

22

22.下列关于内部研发无形资产的会计处理的表述中，错误的是（）。

A.开发阶段发生的未满足资本化条件的支出应计入当期损益

B.研究阶段发生的支出应全部费用化

C.研究阶段发生的符合资本化条件的支出可以计入无形资产成本

D.开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本

［参考答案］C

［答案解析］

解析：内部研发无形资产，研究阶段支出应全部费用化处理，开发阶段发生的符合资本化条件的支出

计入无形资产成本，不符合资本化条件的支出费用化，选项C错误。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】自行开发的无形资产初始核算

23

23.（本题对应知识点2021年已经删除）下列属于共同经营特征的是（）。

A.参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务

B.参与方仅以各自对该合营安排认缴的投资额为限承担相应的义务

C.参与方仅对与合营安排有关的净资产享有权利

D.资产属于合营安排，参与方并不对资产享有权利

［参考答案］A

［答案解析］

解析：共同经营中，参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务，选项A正确。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】合营安排的认定

24

24.下列项目中，应作为现金流量表补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”调增项目的是

（）。

A.当期发生的存货增加

B.当期经营性应收项目的增加

C.当期递延所得税资产减少

D.当期确认的金融资产公允价值变动收益

［参考答案］C

［答案解析］

解析：当期递延所得税资产减少，对应所得税费用增加，减少净利润，但不影响经营活动现金流量，

应作为调增项目处理。

【解题思路】将净利润调整为经营活动现金流量：这种思路是以净利润为出发点，通过对若干项目的

调整，最终计算确定经营活动产生的现金流松的一种方法。采用间接法将净利润调节为经营活动的现

金流量净额时，主要需要调整四大类项目：①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益;

③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金

流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净

利润的项目+不影响净利润但发生经营活动现金流入的项目-不影响净利润但发生经营活动现金流出

的项目。

选项A:存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；所以在

调节净利润时，应减去存货的增加数。

选项B:经营性应收项目的增加，企业实际没有收到现金的收益，所以要将其进行调减。

选项C:当期递延所得税资产减少，减少净利润，但是没有涉及到现金流量的减少，应该进行调增。

选项D:当期确认的金融资产公允价值变动收益，公允价值变动损益属于损益类科目，影响了净利润，

但这部分并没有实际发生现金流量的增减变动，若产生公允价值变动收益，应调整减少净利润；若产

生公允价值变动损失，应调整增加净利润。

【知识点】现金流量表补充资料的编制

25

25.（本题对应知识点2021年已经删除）甲公司和乙公司是丙公司的子公司，2017年6月30日，甲公司

将自己生产的产品销售给乙公司作为固定资产使用，甲公司取得销售收入160万元，销售成本为120万

元，乙公司以160万元的价格作为该固定资产的原价入账，该固定资产用于行政管理部门，不需要安

装并当月投入使用，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，则丙公司2017

年末编制合并财务报表时，“固定资产”项目抵销的金额是（）万元。

A.32

B.44

C.36

D.40

［参考答案］C

［答案解析］

解析：丙公司2017年末编制合并财务报表时，“固定资产”项目应抵销的金额=（160-120）-［（160-120）

/5X6/12］=36（万元）□

会计处理如下：

借：营业收入160

贷：营业成本120

固定资产40

借:固定资产4［（160-120）/5X6/12］

贷：管理费用4

【解题思路】涉及到内部交易固定资产的抵销，首先要判断其销售的物品是作为存货核算，还是作

为固定资产核算，二者的形式不同，处理方式也不同。如果是作为固定资产，则是将出售方实现的损

益（资产处置收益）与购买方固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额（固定资产一一原价）

予以抵销；如果是作为存货，购买方作为固定资产使用，则将内部交易固定资产相关的销售收入、销

售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销，即按销售企业由于该固定资产交易所实现

的销售收入，借记“营业收入”项目，按照其销售成本，贷记''营业成本”项目，按照该内部交易固

定资产的销售收入与销售成本之间的差额（即原价中包含的未实现内部销售损益的数额），贷记''固

定资产一一原价”项目。然后将内部交易固定资产当期因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用和

累计折旧予以抵销。对固定资产计提折旧，企业进行会计处理时，一方面增加当期的费用，另一方面

形成累计折旧。对因内部交易固定资产当期使用多计提的折旧进行抵销处理时，应按当期多计提的数

额，借记“固定资产”项目，贷记“管理费用”等项目。

【知识点】内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理

26

26.黄河公司2017年12月1日购入甲股票，并划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

产，购入价格为85000元，另支付交易费用为100元。甲股票2017年12月31日的公允价值为92000元。

黄河公司2018年12月1日将上述甲股票全部出售，出售价为104500元。假设不考虑其他税费，黄河公

司上述投资活动对其2018年度利润总额的影响为（）。

A.减少2000元

B.增加18500元

C.增加12500元

D.增加16500元

［参考答案］C

［答案解析］

解析：黄河公司上述投资活动对其2018年度利润总额的影响=104500-92000=12500（元）。

会计处理如下：

2017年12月1日

借：交易性金融资产85000

投资收益100

贷：银行存款85100

2017年12月31日

借：交易性金融资产7000

贷：公允价值变动损益7000

2018年12月1日

借：银行存款104500

贷：交易性金融资产92000

投资收益12500

借：公允价值变动损益7000

贷：投资收益7000

【解题思路】对2018年利润总额的影响金额，计算时应注意发生在2017年的投资收益是不算在其中的,

而在2018年处置资产时候，结转的公允价值变动损益与投资收益都是损益类，二者一增一减，损益总

额不变，所以2018年影响利润总额的金额为104500-92000=12500（元）。

【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算

27

27.下列与固定资产相关的费用，不会增加固定资产入账价值的是（）。

A.预计的弃置费用

B.符合资本化条件的借款费用

C.安装费用

D.预计的报废清理费用

［参考答案］D

［答案解析］

解析：预计的报废清理费用，在实际报废清理时计入固定资产清理，不影响固定资产入账价值。

【解题思路】购置固定资产时，企业存在弃置费用的义务时，应将弃置义务的金额予以折现，将其折

现金额计入固定资产的初始取得成本；符合资本化条件的借款费用应计入资产成本；在资产达到预定

可使用状态之前的安装费用应计入资产成本；而预计的报废清理费用不属于符合资本化条件的费用金

额，不应计入资产成本。

【知识点】固定资产的初始计量

28

28.下列各项不应计入存货成本的是（）。

A.非正常消耗的直接材料

B.为使存货达到可销售状态所发生的符合资本化条件的借款费用

C.存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用

D.存货加工过程中的制造费用

［参考答案］A

［答案解析］

解析：非正常消耗的直接材料应计入营业外支出，不计入存货成本。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】存货的初始计量

29

29.2017年1月1日，长江公司向黄河公司销售一批商品共3万件，每件售价100元，每件成本80元，销

售合同约定2017年3月31日前出现质量问题的商品可以退回。长江公司销售当日预计该批商品退货率

为12虬2017年1月31日，甲公司根据最新情况重新预计商品退货率为10机假定不考虑增值税等税费,

1月份未发生退货。则长江公司2017年1月应确认收入（）万元。

A.300

B.6

C.264

D.270

［参考答案］D

［答案解析］

解析：长江公司2017年1月应确认收入=100X3X（1-10%）=270（万元）。

【解题思路】对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户

转让商品而预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期

因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品

预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的

账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

相关会计分录

借:银行存款300

贷：主营业务收入264(3X100X88%)

预计负债——应付退货款36(3X100X12%)

借：主管业务成本211.2(3X80X88%)

应收退货成本28.8(3X80X12%)

贷：库存商品240

根据最新情况重新预计商品退货率为10%，冲减2%(12%-10%)的预计负债，并调增收入，冲减2%(12%-10%)

的应收退货成本并调增主营业务成本。

借：预计负债——应付退货款6(3X100X2%)

贷：主营业务收入6(3X100X2%)

借：应收退货成本4.8(3X80X2%)

贷：主营业务成本4.8(3X80X2%)

长江公司应确认的收入金额=264+6=270(万元)

【知识点】客户有退货权的销售业务处理

30

30.2016年11月1日，甲公司购入股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核

算，购买价款为1000万元，另支付手续费及相关税费4万元，2016年12月31日该项股票公允价值为1100

万元，若甲公司适用的企业所得税税率为25%,则甲公司下列表述中正确的是()。

A.金融资产入账价值为1000万元

B.应确认递延所得税负债24万元

C.金融资产计税基础为996万元

D.应确认递延所得税资产24万元

［参考答案］B

［答案解析］

解析：该金融资产的入账价值=1000+4=1004(万元)，选项A错误；2016年12月31日该金融资产账

面价值为其公允价值1100万元，计税基础为其初始成本1004万元，账面价值大于计税基础，应确认递

延所得税负债=(1100-1004)x25%=24(万元),选项B正确,选项C和D错误。

【解题思路】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其初始取得时发生的相关交易

费用计入相关资产成本，所以该金融资产的入账价值为1004万元，2016年12月31日，该金融资产的

账面价值为其公允价值1100万元，而其计税基础为其初始取得成本1004万元，所以账面价值大于计税

基础的差额为应纳税暂时性差异，符合条件应确认递延所得税负债=(1100T004)x25%=24(万元)，

不涉及递延所得税资产。

【知识点】资产的计税基础，递延所得税负债的确认与计量

31

31.长江股份有限公司于2017年1月1日以每股25元的价格发行1000万股普通股股票，2018年3月31日，

公司以每股20元的价格回购了其中的300万股并注销。假设2017年1月1日至2018年3月31日期间，公

司没有发生任何其他权益性交易，则该回购并注销股份的事项对公司2018年末所有者权益的影响是

()O

A.导致2018年末未分配利润增加

B.导致2018年末资本公积一股本溢价减少

C.导致2018年末其他综合收益增加

D.导致2018年末盈余公积减少

［参考答案］B

［答案解析］

解析：注销库存股时，应按照面值和注销股数计算的股票而值总额，借记“股本”科目，按注销库存

股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记

“资本公积一一股本溢价”，不足部分依次冲减“盈余公积”和“利润分配一一未分配利润”，本题

中资本公积金额足够冲减，故不影响盈余公积，选项B正确。

会计处理如下：

借:银行存款25000

贷:股本1000

资本公积一一股本溢价24000

借:库存股6000

贷:银行存款6000

借：股本300

资本公积一一股本溢价5700

贷：库存股6000

【解题思路】企业发行股票应按收到的价款借记“银行存款”贷记“股本”，二者之间的差额计入资

本公积一一股本溢价；回购股份时，按照付出对价的公允价值借记“库存股”科目，贷记“银行存

款”等科目，将其注销时，减少股本，借记“股本”科目，贷记“库存股”科目，二者之间的差额

冲减资本公积一一股本溢价，资本公积不足冲减的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。

【知识点】实收资本增减变动的会计处理

32

32.长江公司对发出存货计价采用月末一次加权平均法，2018年1月甲存货的收发存情况为：1月1日，

结存40000件，单价为5元；1月17日，售出35000件。1月28日，购入20000件，单价为8元。假设不考

虑增值税等税费，长江公司2018年1月31日甲存货的账面余额为()元。

A.200000

B.150000

C.185000

D.162500

［参考答案］B

［答案解析］

解析：长江公司2018年1月31日甲存货的单位成本=(40000X5+20000X8)/(40000+20000)=6(万

元)，长江公司2018年1月31日甲存货的账面余额=(40000-35000+20000)X6=150000(万元)。

【解题思路】月末一次加权平均法在计算的时候是比较好掌握的，其思路为用全月的金额除以全月的

数量得出一个加权的单价，然后用这个单价乘以发出或者结存存货的数量得出发出或者是结存存货的

金额，所以长江公司甲存货的单位成本=(40000X5+20000X8)/(40000+20000)=6(万元)，长

江公司1月31日存货的账面余额也就是结存存货的成本=(40000-35000+20000)X6=150000(万元)。

【知识点】存货的后续计量

33

33.下列关于金融负债的表述正确的是（）。

A.在满足特定条件时，企业可以对金融负债进行重分类

B.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量

的自身权益工具的负债为金融负债

C.预计负债、递延所得税负债均属于金融负债

D.将来以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金的合同应确认为金融负债

［参考答案］B

［答案解析］

解析：企业对所有金融负债均不得进行重分类，选项A错误；预计负债、递延所得税负债不符合金融

负债的确认条件，不属于金融负债，选项C错误；将来以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现

金的合同应确认为权益工具，选项D错误。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】金融负债和权益工具区分的基本原则

34

34.（本题对应知识点不符合最新教材，已替换）某项使用权资产租赁，甲公司租赁期开始日之前支付

的租赁付款额为30万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为110万元，甲公司发生的初始

直接费用为3万元，甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为5万元。甲

公司该项使用权资产的初始成本为（）万元。

A.148

B.142

C.154

D.118

［参考答案］A

［答案解析］

使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：①租赁负债的初始计量金额；②在租赁期开始

日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；③承租人发生的初

始直接费用；④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款

约定状态预计将发生的成本的现值。该项使用权资产的初始成本=30+110+3+5=148（万元）。

35

35.破产企业按照法律、行政法规规定支付职工补偿金时，可能涉及的会计科目是（）。

A.债务清偿净损益

B.清算净值

C.破产费用

D.其他费用

［参考答案］A

［答案解析］

解析：破产企业按照法律、行政法规规定支付职工补偿金时，按照相关账面价值借记“应付职工薪酬”

等科目，按照实际支付的金额，贷记“现金”“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债务

清偿净损益”科目。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】具体的账务处理

36

36.甲公司2017年6月1日采用售后回购方式向乙公司销售一批商品，销售价格为100万元，回收价格为

115万元，回购日期为2017年10月31日，货款已实际收付。假定不考虑增值税等相关税费，则2017年8

月31日甲公司因此项售后回购业务确认的“其他应付款”科目余额为（）万元。

A.100

B.115

C.106

D.109

［参考答案］D

［答案解析］

解析：甲公司因此项售后回购业务确认的“其他应付款”科目余额=100+（115-100）X3/5=109（万

元）。

【解题思路】

企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得

相关商品控制权，企业应当作为租赁交易（回购售价）进行相应的会计处理。本题的原售价为100万

元，回购价格为115万元，应将其作为融资交易进行会计处理，在收到客户款项时确认其他应付款，

并将该款项和回购价格的差额15万元（115T00）在回购期间内确认为利息费用等。

相关会计分录

借：银行存款100

贷：其他应付款100

借:财务费用9［（115-100）X3/5］

贷：其他应付款9

则2017年8月31日甲公司因此项售后回购业务确认的“其他应付款”科目余额=100+9=109（万元）。

【知识点】售后回购销售业务处理

37

37.下列关于会计政策变更的表述中正确的是（）。

A.企业采用的会计计量基础不属于会计政策

B.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当调整列报前期最早期初留存收益，以及

会计报表其他相关项目的期初数和上年数

C.确定累积影响数时，不需要考虑损益变化导致的递延所得税费用的变化

D.法律、行政法规或者国家统一会计制度等要求变更会计政策的，必须采用追溯调整法

［参考答案］B

［答案解析］

解析：企业采用的会计计量基础属于会计政策，选项A错误；确定累积影响数时，应当考虑由于损益

变化所导致的递延所得税费用的变化，选项C错误；法律、行政法规或者国家统一会计制度等要求变

更会计政策的，应当采用追溯调整法处理，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切

实可行的，应当采用未来适用法处理，选项D错误。

【解题思路】采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益项目

和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以

前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关

项目的数字也应一并调整。

【知识点】会计政策变更的会计处理

38

38.下列交易或事项会引起存货账面价值发生增减变动的是（）。

A.转回已计提的存货跌价准备

B.发出物资委托外单位加工

C.月末将完工产品验收入库

D.商品已发出但尚不符合收入确认条件

［参考答案］A

［答案解析］

解析：转回已计提的存货跌价准备，导致存货跌价准备的账面价值减少，相应的增加存货的账面价值。

【解题思路】存货跌价准备是存货的备抵科目，当转回已经计提的存货跌价准备时，存货跌价准备账

面价值减少，同时增加存货的账面价值。

计提存货跌价准备时

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

转回计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

【知识点】存货的后续计量

39

39.（本题对应知识点2021年已经删除）2017年1月1日，长江公司以现金500万元收购黄河公司80%的

股份。在购买日，黄河公司净资产的账面价值为600万元，各项资产和负债的公允价值与账面价值相

等。黄河公司2017年度实现净利润55万元，并支付现金股利16.5万元，假定长江公司除黄河公司外没

有其他子公司。则2017年末，长江公司的合并财务报表中的少数股东权益为（）万元。

A.120.2

B.132.7

C.125.6

D.127.7

［参考答案］D

［答案解析］

解析：2017年末长江公司的合并财务报表中的少数股东权益=（600+55-16.5）x（1-80%）=127.7（万

元）。

【解题思路】少数股东权益，代表的是归属于少数股东的所有者权益。购买日子公司的净资产为600

万元，少数股东的持股比例为20胎则购买日少数股东权益=600x20%=120（万元），自购买日开始子

公司的所有者权益变动金额=55-16.5=38.5（万元）少数股东损益变动金额=7.7万元（38.5x20%）,

则2017年末，长江公司的合并财务报表中的少数股东权益为120+7.7=127.7（万元）。

【知识点】非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

40

40.下列关于无形资产初始计量的表述中错误的是（）。

A.通过债务重组取得的无形资产，其成本包括放弃债权的公允价值和直接相关费用

B.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值入账，但投资合同或协议约定价值不

公允的，应按无形资产的公允价值入账

C.通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值入账，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额

入账

D.外购无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按支付的购买总价款入

账

［参考答案］D

［答案解析］

解析：外购无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购

买价款的现值入账，选项D表述错误。

【解题思路】企业购买无形资产通常在正常信用期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买无形

资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信

用条件。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入无形资产的成本不能以各期付款额

之和确定，而应以各期付款额的现值之和为基础确定。无形资产购买价款的现值，应当按照各期支付

的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。

【知识点】无形资产的初始计量

41

41.下列关于固定资产投资决策的表述中正确的有。。

A.净现值法适用性强，能基本满足项目年限相同的互斥投资方案的决策

B.净现值法适宜对投资额差别较大的独立投资方案的比较决策

C.内含报酬率法用于互斥投资方案决策时，如果各方案的原始投资额现值不相等，可能无法做出正确

决策

D.年金净流量法适用于期限不同的投资方案的决策

E.投资回报率法没有考虑资金时间价值因素，不能正确反映建设期长短及投资方式等条件对项目的影

响

［参考答案］A,C,D,E

［答案解析］

解析：净现值法不适宜对投资额差别较大的独立投资方案的比较决策，选项B错误。

【解题思路】净现值法仅适用于项目寿命期相同且原始投资额也相同的独立方案决策，因为净现值法

是绝对数指标，没有考虑原始投资额与获得的收益之间的比率关系，并且只能体现收益额的大小，并

不能体现不同的寿命期带来的收益的区别。

【知识点】固定资产投资决策方法

42

42.(本题部分文字表述不符合最新教材，已修改)与财务预算编制的其他方法相比，下列属于零基

预算法优点的有()o

A.不受历史期经济活动中的不合理因素影响

B.能够灵活应对内外环境的变化

C.考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况

D.有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制

E.实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能

［参考答案］A,B.D

［答案解析］

【说明】2020教材对相关表述进行了修改，了解该知识点的考查方式，熟悉2020教材的表述即可。

解析：零基预算的优点表现在：①以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，

能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；②有助于增加预算编制透

明度，有利于进行预算控制。

o选项A、B、D正确。选项C是弹性预算法的特点。选项E是滚动预算法的特点。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】财务预算

43

43.下列各项属于企业信用政策组成内容的有（）。

A.信用条件

B.收账政策

C.周转信用协议

D.销售政策

E.最佳现金余额

［参考答案］A.B

［答案解析］

解析：企业信用政策是管理和控制应收账款余额的政策，它由信用标淮、信用条件、收账政策组成。

【解题思路】周转信用协议属于短期借款信用条件的内容。最佳现金余额属于现金管理的内容。销售

政策是企业营销采用的措施。

【知识点】企业信用政策

44

44.下列属于企业综合绩效评价中管理绩效评价指标的有（）。

A.经营增长评价

B.风险控制评价

C.资产质量评价

D.经营决策评价

E.人力资源评价

［参考答案］B,D,E

［答案解析］

解析：管理绩效定性评价是指在企业财务绩效定量评价的基础上，通过采取专家评议的方式，对企业

一定期间的经营管理水平进行定性分析与综合评判。管理绩效定性评价指标包括企业发展战略的确立

与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等方面。

【解题思路】经营增长评价和资产质量评价属于财务绩效定量评价。

【知识点】综合绩效评价

45

45.下列关于货币时间价值系数关系的表述中，正确的有。。

A.普通年金终值系数和偿债基金系数互为倒数关系

B.复利终值系数和复利现值系数互为倒数关系

C.复利终值系数和单利现值系数互为倒数关系

D.单利终值系数和单利现值系数互为倒数关系

E.普通年金现值系数和普通年金终值系数互为倒数关系

［参考答案］A,B.D

［答案解析］

解析：复利终值系数和复利现值系数互为倒数，单利终值系数和单利现值系数互为倒数，普通年金终

值系数和偿债基金系数互为倒数，普通年金现值系数和资本回收系数互为倒数，所以选项A、B、D正

确。

【解题思路】复利终值系数(1+i)”和复利现值系数1/(1+i)”互为倒数。普通年金终值系数［(l+i)n-l］

/i和偿债基金系数i/Kl+iVT］互为倒数。普通年金现值系数(l+i)P/i和资本回收系数i/［1-

(1+i)互为倒数。

【知识点】终值和现值的计算

46

46.下列关于股利政策的表述中正确的有()。

A.固定股利政策有可能导致公司违反我国《公司法》的规定

B.剩余股利政策有利于投资者安排收入和支出

C.低正常股利加额外股利政策赋予公司较大的灵活性，使公司在股利发放上留有余地，并具有较大的

财务弹性

D.剩余股利政策有助干降低再投资的资金成本，保持最佳的资本结构，实现企业价值的长期最大化

E.固定股利支付率政策比较适用于那些处于稳定发展且财务状况也比较稳定的公司

［参考答案］A,C,D,E

［答案解析］

解析：若完全遵照执行剩余股利政策，股利发放额就会每年随着投资机会和盈利水平的波动而波动。

剩余股利政策不利于投资者安排收入与支出，也不利于公司树立良好的形象，所以选项B错误。

【解题思路】采用固定股利政策不论公司盈利多少，均要支付固定的股利，这可能会导致企业资金紧

缺，财务状况恶化，在企业无利可分的情况下，若依然实施固定的股利政策，是违反《公司法》的

行为。低正常股利加额外股利政策是指公司事先设定一个较低的正常股利额，每年除了按正常股利额

向股东发放股利外，还在公司盈余较多、资金较为充裕的年份向股东发放额外股利，但额外股利并不

固定化，不意味着公司永久地提高了股利支付额，所以它赋予公司较大的灵活性，使公司在股利发放

上留有余地，并具有较大的财务弹性。在剩余股利政策下，最大限度地使用留存收益来满足资金需求

中所需增加的权益资本数额，这有助于降低再投资的资金成本，保持最佳的资本结构，实现企业价值

的长期最大化。采用固定股利支付率政策，公司每年按固定的比例从税后利润中支付现金股利，从企

业的支付能力的角度分析，这是一种稳定的股利政策，所以它比较适用于那些处于稳定发展且财务状

况也比较稳定的公司。

【知识点】股利分配政策

47

47.企业发行债券采用实际利率法计算确定的利息费用，可能借记的科目有()o

A.财务费用

B.制造费用

C.管理费用

D.在建工程

E.研发支出

［参考答案］A,B,D,E

［答案解析］

解析：企业发行债券应于资产负债表日按照摊余成本和实际利率计算确定利息费用，借记“在建工程”

“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目。

【解题思路】本题属于考查教材原文。

【知识点】应付债券利息费用的账务处理

48

48.企业当年发生的下列交易或事项中，可产生应纳税暂时性差异的有()。

A.购入使用寿命不确定的无形资产

B.本期发生亏损，税法允许在以后5年内弥补

C.年初交付管理部门使用的设备，会计上按年限平均法计提折旧，税法上按双倍余额递减法计提折旧

D.应交的罚款和滞纳金

E.期末以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值小于其计税基础

［参考答案］A,C.E

［答案解析］

解析:选项A